劉鵬宇

摘 要：2016年5月1日開始建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍標志著營業(yè)稅改增值稅在全國范圍內(nèi)全面推開，也標志長期以來的地方主體稅營業(yè)稅退出歷史舞臺?！盃I改增”之前，營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅是地方稅收的主體稅種，收入較穩(wěn)定，但企業(yè)所得稅和個人所得稅已劃分為共享稅，在規(guī)模穩(wěn)定、共享比例一定的條件下，將不能滿足地方的稅收收入要求。在地方政府事權(quán)不斷擴大、財政開支屢屢攀升情況下，如何彌補營改增帶來地方稅收缺口，尋找、培育新的地方主體稅種，建立完善、科學的地方稅收體系，成為當下迫在眉睫之事。

關(guān)鍵詞：營改增；地方稅；主體稅

一、選題背景與意義

“營改增”全面改革后，地方稅體系將喪失主體稅種。地方收入規(guī)模大幅降低，構(gòu)建什么樣的地方稅體系、地方稅體系在地方財政總收入中的貢獻程度以及哪些稅種能夠承擔起支撐作用等問題亟待解決?！盃I改增”之前，營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅是地方稅收的主體稅種，收入較穩(wěn)定，但企業(yè)所得稅和個人所得稅已劃分為共享稅，在規(guī)模穩(wěn)定、共享比例一定的條件下，都不能滿足地方稅收收入的需要。在地方政府事權(quán)不斷擴大、財政開支屢屢攀升的情況下，如何彌補地方稅收缺口，尋找、培育新的地方主體稅種，建立完善、科學的地方稅收體系，成為當下迫在眉睫之事。

二、營改增后地方稅的困境

多年來，營業(yè)稅作為地方稅的主體和支柱，一直起著舉足輕重的作用，其收入的穩(wěn)定性、管理的可控性、對相關(guān)稅種的帶動性和對地方財政收入的重要性，都是其他地方稅種所無法比肩的。營改增前地稅征收的稅種雖然多達18種，但大多量小、面散，唯有營業(yè)稅堪稱地方稅收主力，來自營業(yè)稅的收入占到當?shù)囟愂帐杖氲膶⒔氡诮剑妗盃I改增”后地稅收入靠所得稅（地方部分）、財產(chǎn)稅、資源稅和行為稅等來支撐，而從目前這些稅種的收入規(guī)模來看，大部分很難擔負起營業(yè)稅曾經(jīng)承擔的稅收收入重任，地稅面臨的重要問題之一就是收入銳減、總量下降。

增值稅、個人所得稅及企業(yè)所得稅由于實行了中央和地方按比例分享機制，且因其稅基具有較大的流動性，地方財政收入不穩(wěn)定，加劇了區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，因而沒能成為地方稅的主體稅種。城市維護建設稅是以增值稅、消費稅和營業(yè)稅的實際應納稅額為稅基的附加稅，因此其受增值稅、消費稅與營業(yè)稅的減免影響，難以成為地方稅的主體稅種。我國的財產(chǎn)稅至今仍不完善，征收范圍偏窄，稅收收入也比較少，對地方收入的增長貢獻與調(diào)節(jié)功能作用不大。遺產(chǎn)稅與贈與稅目前正處于研究階段，環(huán)境稅的開征在我國尚處于醞釀階段，社會保障稅目前也難以出臺①。

三、完善地方稅收體系的設想

重新構(gòu)建地方主體稅種、完善地方稅體系可以借鑒美國地方稅制經(jīng)驗，地方主體稅以財產(chǎn)類和資源類為主。目前我國房地產(chǎn)稅對象的稅種共五種，分別是房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅和契稅而其中房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和契稅其實質(zhì)是財產(chǎn)稅。房地產(chǎn)稅與資源稅的改革一直是業(yè)界探討的熱門話題，房地產(chǎn)稅改革也一直在醞釀中，作者還是要大膽提自己的改革思路。

（一）取消土地增值稅

營改增后，原來在房地產(chǎn)市場流通增值環(huán)境產(chǎn)生的營業(yè)稅改繳納增值稅。增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入減除法定扣除項目金額后的增值額為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦?？梢?，增值稅和土地增值稅在房地產(chǎn)流通中都以增值額為計稅依據(jù)計繳了稅金，營改增增后二者實質(zhì)上存在了嚴重的重復增稅，這嚴重有悖于營改增初衷，也不符合我國深化財稅體制改革、完善稅制的宗旨?；诖耍疚慕ㄗh取消房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的土地增值稅。

（二）改革房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅

根據(jù)國際經(jīng)驗，經(jīng)濟進入發(fā)達階段時，財產(chǎn)稅更適合作為地方主體稅種。然而，我國房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅收收入增長仍遠落后我國國家稅收收入的增長率，二者收入之和占我國國家稅收收入的比率長期維持在3%左右，這嚴重不符合經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律也嚴重有悖于社會公平。其中一個重要的原因就是，基于現(xiàn)在的房產(chǎn)稅征管制的科學性、合理性有待提高，稅收征管工作主要集中在企業(yè)層面，個人層面的征管力度嚴重不足，稅收流失極其嚴重，行業(yè)估計房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅稅收流失率奇高。從長期來說，適時推進房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅的改革，逐步實現(xiàn)將保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅作為地方主體稅種應該是可以實現(xiàn)的目標?；诖?，可以將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅合并，以評估價值作為計稅依據(jù)，采用從價征收的方式。同時擴大房產(chǎn)稅的征稅范圍，取消對個人住房免征房產(chǎn)稅的規(guī)定，適時推進個人住房房產(chǎn)稅的開征。為實現(xiàn)該目標，當前需要構(gòu)建全國性的不動產(chǎn)登記系統(tǒng)，成立獨立的房地產(chǎn)價值評估機構(gòu)，設計一個科學合理的房地產(chǎn)稅制，確保未來房地產(chǎn)稅的有效施行。

（三）改革車船稅

現(xiàn)代社會生活中，與話題分離不開的便是汽車。我們國家對車船稅是按照從量定額的方式征收的，考慮到社會公平問題于2012年對征收標準進行了適當調(diào)整改革。但是社會是發(fā)展的，市場價格也是動態(tài)變化的，人們的財富與購買力也是不斷變化的，依照從量定額征收仍然存在巨大公平性問題。比如說，同型號新購車輛與幾年前的舊款車輛的稅率一樣，按照社會發(fā)展規(guī)律先購車輛車主的財富與購買力應該是高于后者的；再比如，由于品牌價值的原因，同排氣量的比亞迪汽車與奔馳兩者車主的購買力也肯定存在巨大差異，可按照現(xiàn)行車船稅規(guī)定二者繳納相同的稅收，這勢必不利于社會公平，有悖于市場經(jīng)濟的發(fā)展規(guī)律。隨著科技的進步與信息社會的發(fā)展，之前可制約推進車船稅從價計征的難點已不再是問題，可見，改革車船稅為從價計征不失為一種更好的選擇。

截止2014年，單是我國民用汽車保有量已經(jīng)達到14598萬輛，并且近年注冊量仍以約10%速度增加。房車是現(xiàn)在社會民眾最求的基本生活需要也是財富象征，車船稅儼然擁有了極其豐富的稅源。統(tǒng)計計算出市面上的車輛均值約12萬元，如果按同房產(chǎn)稅的1.2%的稅率和購進車輛價值計算，單是我國民用車輛一項2014年可貢獻車船稅至少為2100億?？梢娷嚧惗愒簇S富，改車船稅從量定額征收為從價征收無疑為構(gòu)建地方主體稅提供了一種新思路。（作者單位：云南財經(jīng)大學）

注釋：

① 趙婷婷.完善我國地方稅體系的研究[J].山西財政稅務?？茖W校學報，2014.16.4

參考文獻：

[1] 趙婷婷.完善我國地方稅體系的研究[J].山西財政稅務?？茖W校學報，2014.16.4

[2] 高培勇.奔向公共化的中國財稅改革——中國財稅體制改革30 年的回顧與展望[J].財貿(mào)經(jīng)濟，2008，11

[3] 浙江省國際稅收研究會課題組.構(gòu)建地方稅體系促進地方經(jīng)濟發(fā)展[J].國際稅收，2014.10

[4] 于長閣.推進新一輪財稅改革要創(chuàng)新思路.新一輪財稅改革，北京100142

[5] 許國云，郭強，李今是，伍克勝.重構(gòu)地方稅種的設想[J].《稅務研究》，2006年 第3期

[6] 王金秀.“營改增”后地方財稅體系重構(gòu)的設想[J].稅務研究，2014（4）：23-27，

[7] 張奕.“營改增”下對分稅制財稅體制重構(gòu)的設想[J].財經(jīng)界：學術(shù)版，2015（07）：342-342

[8] 費茂清，石堅.論我國地方稅體系重構(gòu)的目標與途徑[J].稅務研究，2014.4 總第438期