張彤

摘要：20世紀80年代初伴隨著管理會計理論的引進，管理會計實踐進入我國。近年來，包括全面預(yù)算管理、平衡計分卡、作業(yè)成本法、標準成本法等管理會計工具陸續(xù)在我國企業(yè)運用并取得了一定成效。下面筆者結(jié)合自身在管理會計領(lǐng)域的多年實踐，談?wù)剬ζ髽I(yè)集團推進管理會計的幾點思考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團 管理會計 思考

管理會計的目標是服務(wù)戰(zhàn)略、創(chuàng)造價值，在推進管理會計工作中要重點把握四個方面。一要突出實用性。管理會計要和業(yè)務(wù)緊密結(jié)合，存在于具體的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中，實實在在能給企業(yè)解決問題，同時不能過于繁瑣，以簡潔實用為主。二要認準“管理”二字。管理會計的核心是管理，只有基于管理的會計才是管理會計，應(yīng)更多地關(guān)注管理會計的管理本質(zhì)，重視挖掘企業(yè)經(jīng)營活動信息的管理內(nèi)涵，通過管理會計報告系統(tǒng)提供規(guī)劃、決策、控制和評價等組織內(nèi)部管理所需信息。財務(wù)人員不僅僅是事后的核算人員，更是事前的管理行為參與者、業(yè)務(wù)的合伙人、新型智能財務(wù)的管理者。三要堅持發(fā)展的眼光。隨著全球經(jīng)濟一體化、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)蓬勃發(fā)展，跨界融合成為常態(tài)，企業(yè)的管理日趨精準化、智能化、個性化，管理會計也要與時俱進，創(chuàng)新思維，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化及時調(diào)整管理策略。四要體現(xiàn)多元化。管理會計的多元化是指管理會計的工具方法多元化，管理會計的服務(wù)對象多元化，不同的單位和組織對管理會計的需求多元化，管理會計團隊的專業(yè)結(jié)構(gòu)多元化。

一、倡導(dǎo)和推進管理會計與業(yè)務(wù)融合，鼓勵多種管理工具在管理會計工作中綜合運用

企業(yè)具體經(jīng)營管理活動涵蓋戰(zhàn)略管理、資源配置、價值再造、績效考核等多方面內(nèi)容，不能僅靠應(yīng)用一兩種管理理論解決所有問題，在實踐中要根據(jù)管理需求將不同的理論思想適度融合，以謀求管理會計創(chuàng)新的集成效果?？梢钥紤]將包括全面預(yù)算管理、平衡計分卡、EVA管理、作業(yè)成本管理、精益管理、價值鏈成本管理、作業(yè)基礎(chǔ)管理、內(nèi)部管理報告等在內(nèi)的各種管理理論和管理工具適度融合業(yè)務(wù)進行導(dǎo)入。每種管理會計工具能在一定程度或某方面實現(xiàn)管控目標，但各有導(dǎo)入與運行的前提條件和優(yōu)劣勢。從一些大型企業(yè)集團的實踐案例來看，全面預(yù)算管理可以與資源配置進行融合，平衡計分卡與戰(zhàn)略管理、績效考核融合，作業(yè)成本管理、精益管理與價值再造、資源配置、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程融合。

管理會計工具的選擇應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際進行取舍，因地制宜。要以問題為導(dǎo)向，注重“實用”原則，即解決現(xiàn)實問題，只要能解決企業(yè)的實際問題，就不必拘泥于哪種管理理論或思想，輸出講求“有效”。在引入管理理論時，首先應(yīng)分析企業(yè)的現(xiàn)狀與管理環(huán)境，尤其是分析企業(yè)內(nèi)部急需解決的問題，或者是最大的“短板”與薄弱環(huán)節(jié)。譬如當企業(yè)面臨的問題是戰(zhàn)略落地不理解，經(jīng)營計劃空泛、指導(dǎo)性差，可以導(dǎo)入全面預(yù)算管理系統(tǒng)；如果企業(yè)長期增收不增利，可以導(dǎo)入目標成本管理；如果企業(yè)財務(wù)資源利用率不高，投資績效不理想，可以選擇導(dǎo)入EVA評價體系；如果企業(yè)運營效率低下、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)管控脫節(jié)，可以導(dǎo)入供應(yīng)鏈管理或價值鏈管理；如果企業(yè)內(nèi)部上下權(quán)責(zé)不清楚，定位不準確，可以導(dǎo)入責(zé)任中心制度等。

二、面向全價值鏈、全產(chǎn)業(yè)鏈，結(jié)合目標成本法和作業(yè)成本法應(yīng)用管理會計

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，跨界融合成為常態(tài)，全價值鏈的成本管理成為必然方向，智能制造模式背后功能強大的物聯(lián)網(wǎng)以及發(fā)展迅猛的信息共享中心，為成本管理的精準化提供了可能，為作業(yè)成本法和目標成本法的普及推廣奠定了堅實的基礎(chǔ)，困擾會計界的制造成本分攤將不復(fù)存在，流程再造的代價將大幅降低，這些將進一步促進管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。

管理會計貫穿于企業(yè)管理的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售等各環(huán)節(jié)，財務(wù)人員不僅要會記賬、報賬、算賬，更要深入了解公司業(yè)務(wù)，提高對業(yè)務(wù)的判斷能力，成為業(yè)務(wù)人員的合作伙伴。在一項產(chǎn)品的完整生命周期中，作業(yè)成本法主要實施于后半段，即生產(chǎn)、客戶服務(wù)等，而目標成本法主要實施于前半段，即設(shè)計、開發(fā)研究等。將作業(yè)成本法和目標成本法結(jié)合，以全價值鏈成本管理思想為主導(dǎo)，以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營價值管理為核心，通過分工協(xié)作，優(yōu)勢互補，實現(xiàn)輕資產(chǎn)、去庫存、低成本、快周轉(zhuǎn)、高回報的全價值鏈成本管理，在設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)運和輔助其產(chǎn)品的過程中，用精細工具辨識增值和非增值活動，創(chuàng)新管理會計實踐，創(chuàng)造價值。

三、基于大數(shù)據(jù)，進一步凸顯管理會計的預(yù)測、決策功能

財務(wù)信息除了對外提供企業(yè)報表，更重要的是面向未來，對內(nèi)履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的各級管理者。在今天的大數(shù)據(jù)時代，可以得到更多以前無法得到或花費巨大成本才能得到的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的獲得對管理會計發(fā)揮事前預(yù)測功能奠定了基礎(chǔ)，管理會計對企業(yè)各種經(jīng)營數(shù)據(jù)分析的目的是給企業(yè)內(nèi)部管理層決策使用，因此不但應(yīng)分析出基于結(jié)果的數(shù)據(jù)，還應(yīng)分析出基于原因的數(shù)據(jù)。過去由于數(shù)據(jù)獲取困難，無法解釋導(dǎo)致結(jié)果的原因，大數(shù)據(jù)時代的到來對管理會計預(yù)測功能的強化起到了決定性的作用，使管理層能在會計預(yù)測的基礎(chǔ)上，制定與實施相關(guān)策略和戰(zhàn)略。

比如在實施全面預(yù)算時，確定預(yù)算指標時往往參照往年數(shù)據(jù)或憑經(jīng)驗的成分比較大，各業(yè)務(wù)主管單位也無法提供比較確切的數(shù)據(jù)分析，對指標無法形成支撐性作用。在大數(shù)據(jù)時代，則可以對重點的全面預(yù)算指標開展基于大數(shù)據(jù)的分析預(yù)測，如比較困擾的存貨占用指標，可以在收集往年生產(chǎn)過程數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對物料采購、物料投入、加工工序、外委中轉(zhuǎn)、入庫存儲、領(lǐng)用發(fā)運等環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進行分析，對產(chǎn)品生產(chǎn)周期及在制品的正常滾動量有一定的預(yù)測，則可以分析確定較準確的存貨占用預(yù)算指標，或者當發(fā)生原材料采購或領(lǐng)用時，即能夠?qū)Υ尕浾加弥笜诉M行預(yù)測或預(yù)警，以提醒業(yè)務(wù)主管部門采取糾偏行動。

四、打造高素質(zhì)管理會計團隊適應(yīng)企業(yè)未來發(fā)展的需要

當大數(shù)據(jù)與財務(wù)碰撞時，財務(wù)工作的變化翻天覆地，會計信息化顛覆了傳統(tǒng)會計職能，會計人員逐漸從繁重的記賬、算賬中脫離出來，有了更多的精力和時間為企業(yè)經(jīng)營決策、管理的價值創(chuàng)造服務(wù)，更多地發(fā)揮會計的管理控制職能，讓企業(yè)的經(jīng)營者和信息使用者能隨時利用會計信息對企業(yè)的未來財務(wù)形勢做出合理決策。只有工作重心轉(zhuǎn)移到高價值的決策支持上來，才能提高認可度，更好地體現(xiàn)管理會計人員的價值。因此財務(wù)人員急需轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)的核算型、管理型向價值型、決策型轉(zhuǎn)變，成為幫助企業(yè)進行戰(zhàn)略決策的企業(yè)管理人員。這就要求會計人員不僅具有財務(wù)專業(yè)技能，還要具有全局視野、戰(zhàn)略眼光、決策能力、風(fēng)險控制能力、協(xié)調(diào)能力以及實踐經(jīng)驗。專業(yè)劃分上也從單一的會計向工程、企業(yè)管理、計算機、項目管理、生產(chǎn)管理等多種類型上轉(zhuǎn)變，形成管理會計人員專業(yè)多元化的格局，且管理會計人員占財務(wù)人員的比重要逐漸加大。

為了盡快實現(xiàn)會計人員轉(zhuǎn)型，適應(yīng)管理業(yè)務(wù)新常態(tài)的需求，企業(yè)在培養(yǎng)高素質(zhì)的管理會計人才時可考慮從以下五方面著手：一是對優(yōu)秀的會計骨干實行多崗位培養(yǎng)鍛煉，可以到計劃、采購、生產(chǎn)、市場、管理創(chuàng)新等非會計崗位上短期鍛煉，增強會計人員融入業(yè)務(wù)的能力，豐富他們的實踐經(jīng)驗，鍛煉他們從不同的業(yè)務(wù)視角思考問題、處理問題的能力。二是在非會計領(lǐng)域普及管理會計知識，讓從事技術(shù)、生產(chǎn)的管理專家提高“財商”?？梢詮墓旧a(chǎn)經(jīng)營管理的重點部門調(diào)入實踐經(jīng)驗豐富的管理人員加入會計隊伍，促進管理會計隊伍人員專業(yè)多元化，當然，非會計專業(yè)的人員必須經(jīng)過基礎(chǔ)會計業(yè)務(wù)的鍛煉，通過不斷地打磨提升和培養(yǎng)，才能真正適應(yīng)管理會計的要求。三是有條件的企業(yè)可以設(shè)置專門從事管理會計的機構(gòu)和崗位，通過具體實踐來培養(yǎng)管理會計人才。四是制定階梯式人才培養(yǎng)計劃，統(tǒng)籌安排會計隊伍人才建設(shè)工作，按細化的專業(yè)分工，鼓勵會計人員專業(yè)化發(fā)展，如參加會計領(lǐng)軍培養(yǎng)計劃等。

當下全球經(jīng)濟一體化、互聯(lián)網(wǎng)+、工業(yè)4.0、大數(shù)據(jù)等帶來全新的革命，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)正以前所未有的速度蓬勃發(fā)展，并以前所未有的深度和廣度介入到經(jīng)濟社會的各個領(lǐng)域，引起了商業(yè)模式、交易方式、管理活動等方面的重大變革，管理會計發(fā)展也要緊跟步伐，在助力企業(yè)集團轉(zhuǎn)型和價值提升過程中發(fā)揮越來越重要的作用。

本文作者系全國會計領(lǐng)軍（后備）企業(yè)類八期學(xué)員

（作者單位：中航工業(yè)西安航空發(fā)動機<集團>有限公司）