中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究述評(píng)與展望

任芮瑤+伍萍

【摘要】伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展，管理會(huì)計(jì)工作的重要性逐漸被凸顯出來，在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理過程中，通過管理會(huì)計(jì)不僅能夠提高經(jīng)濟(jì)主體的財(cái)務(wù)管理效率，同時(shí)也能切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)、創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要積極的作用。《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》標(biāo)志著中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究正式形成體系，但是我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究存在較大的缺失，近年來，隨著研究方法和內(nèi)容呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢(shì)，且經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良好趨勢(shì)也對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究提出了具體的要求，因此，本文通過述評(píng)近年來中國(guó)管理會(huì)計(jì)的研究成果和內(nèi)容，聯(lián)系實(shí)際，提出了中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的展望，旨在為促進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的良好發(fā)展提出一些參考性建議。

【關(guān)鍵詞】中國(guó) 管理會(huì)計(jì) 研究述評(píng) 研究展望

管理會(huì)計(jì)又稱作內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法對(duì)經(jīng)濟(jì)主體的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行整理和加工，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，同時(shí)提高財(cái)務(wù)管理的工作效率，為經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展提供必要的依據(jù)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球一體化發(fā)展不僅給經(jīng)濟(jì)主體帶來了發(fā)展的契機(jī)，同時(shí)也加劇了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)，經(jīng)濟(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)工作的依賴越來越大，只有通過有效的管理會(huì)計(jì)工作，才能為經(jīng)濟(jì)主體的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)以及財(cái)務(wù)提供有力的支持和依據(jù)。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究的時(shí)間雖然較短，但是發(fā)展較為迅速，尤其近幾年來，相關(guān)的文獻(xiàn)數(shù)量不斷增多，初步估計(jì)已經(jīng)超過1000篇，且在研究方向上，不僅在應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)，在組織行為學(xué)中也有諸多的涉及，極大程度的促進(jìn)了中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的完善和發(fā)展。

一、中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究述評(píng)

（一）管理控制實(shí)際系統(tǒng)

從2010年至今，我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的重要內(nèi)容就是管理控制實(shí)際系統(tǒng)，即績(jī)效評(píng)價(jià)以及薪酬體系，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來說，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)在管理控制實(shí)際系統(tǒng)中，需要考慮的因素越來越多，不僅要考慮相關(guān)的政策因素，在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判以及資本評(píng)估過程中也需要利用管理控制實(shí)際系統(tǒng)進(jìn)行管理。因此，現(xiàn)階段的研究對(duì)于管理控制實(shí)際系統(tǒng)的文獻(xiàn)較多，內(nèi)容上也不只停留在理論研究中，對(duì)于實(shí)踐中產(chǎn)生的問題也有較為深入的研究。目前，各類型的企業(yè)及事業(yè)單位中都開始通過建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系，將個(gè)人業(yè)績(jī)與薪酬福利相掛鉤，以此來提高組織的運(yùn)作效率，對(duì)于提高企業(yè)的發(fā)展層次也具有重要的意義。

（二）成本管理會(huì)計(jì)

成本管理會(huì)計(jì)也是管理會(huì)計(jì)研究的重要方向之一，但是近些年來，對(duì)于成本管理會(huì)計(jì)研究的文獻(xiàn)較2010年之前有了大幅度的縮減，不僅是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，使得成本管理的內(nèi)容呈現(xiàn)巨大的擴(kuò)展，對(duì)于成本管理會(huì)計(jì)的研究尚未形成單獨(dú)的體系，另外則是因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)朝著更加具有實(shí)踐性和控制性方向發(fā)展，對(duì)于成本管理既有的理論研究未能實(shí)現(xiàn)良好的創(chuàng)新和突破。成本管理會(huì)計(jì)由兩部分組成，一部分是作業(yè)成本，另一部分則是環(huán)境成本。目前現(xiàn)有的研究文獻(xiàn)多采用《國(guó)際環(huán)境管理會(huì)計(jì)指南》中的相關(guān)內(nèi)容作為依據(jù)，且隨著綜合發(fā)展模式的流行以及現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷深入，對(duì)于成本管理會(huì)計(jì)的發(fā)展需求更高層次的研究。

（三）管理會(huì)計(jì)問題

2010年至今在管理會(huì)計(jì)問題上的研究文獻(xiàn)較多，但是研究的方向過于單一，主要集中在兩方面：一方面是會(huì)計(jì)事務(wù)的相關(guān)問題；另一方面是會(huì)計(jì)決策。在會(huì)計(jì)事務(wù)問題研究上，多采用個(gè)案研究法，選擇具有針對(duì)性問題進(jìn)行擴(kuò)展，在會(huì)計(jì)決策研究中，基本以戰(zhàn)略為主導(dǎo)，從企業(yè)的盈利角度出發(fā)，闡述了管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐性，但是由于研究的層次不深，主要表現(xiàn)的問題在于與實(shí)際的聯(lián)系不足，缺乏實(shí)踐性和指導(dǎo)性，但是在資本核算方面的研究成果較為顯著。

二、中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究展望

（一）增強(qiáng)了管理會(huì)計(jì)研究的理論性

當(dāng)下中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的基本方向與會(huì)計(jì)事務(wù)相一致，過去的研究主要集中的實(shí)踐操作中，對(duì)于理論系統(tǒng)的研究不足，然而，隨著中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的方向和內(nèi)容不斷增多，對(duì)于增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)研究的理論性也起到了一定積極促進(jìn)的作用，盡管，現(xiàn)階段在我國(guó)管理會(huì)計(jì)研究中缺乏具有代表性理論體系和學(xué)術(shù)論著，但是經(jīng)濟(jì)行為的不斷增多，以及研究主題的不斷明確，這一現(xiàn)狀必然會(huì)得到極大程度的改善。

（二）促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)與企業(yè)實(shí)踐的相融合

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)面臨更大的生存風(fēng)險(xiǎn)，迫切需求完善的理論對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出科學(xué)且合理的指導(dǎo)，在此過程中，對(duì)于中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究也提出了較多的要求，可以發(fā)現(xiàn)，今年來的管理會(huì)計(jì)研究更加注重實(shí)踐性，尤其在會(huì)計(jì)核算方面，研究成果較為顯著，因此，在未來研究的過程中，要注重對(duì)理論內(nèi)容的深層次挖掘，才能發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)的指導(dǎo)作用。

（三）實(shí)現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)的多元化發(fā)展

從2010年以來的研究文獻(xiàn)來看，研究的方式主要是在原有的基礎(chǔ)上進(jìn)行深化，對(duì)于概念內(nèi)涵的擴(kuò)展涉及的較多，在實(shí)證研究方面，還存在一定的欠缺。因此，在未來的管理會(huì)計(jì)研究過程中，要注重對(duì)實(shí)證研究的關(guān)注，通過結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，形成特色化的理論研究模式，才能實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的良好發(fā)展，在實(shí)際的研究過程中，原創(chuàng)性和創(chuàng)新意識(shí)不斷提高，極大程度的促進(jìn)了我國(guó)管理會(huì)計(jì)的多元化發(fā)展。

綜上所述，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)研究的發(fā)展形勢(shì)較為良好，涉及的內(nèi)容較多，且主題呈現(xiàn)階段性的特征，在研究方式上也逐漸豐富，原創(chuàng)性和創(chuàng)新意識(shí)不斷加強(qiáng)，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的良好發(fā)展，為企業(yè)等經(jīng)濟(jì)主體提供指導(dǎo)意見發(fā)揮了巨大的作用。

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