宣偉巖

內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質(zhì)量的影響研究

宣偉巖

隨著我國會計行業(yè)的不斷發(fā)展，會計工作中也出現(xiàn)了越來越多的問題。在對待會計信息失真這一關(guān)鍵問題上，不同的專家學(xué)者有著不同的見解。一些學(xué)者認(rèn)為，行業(yè)制度以及從業(yè)人員自身素質(zhì)的高低決定了會計信息的真實程度，但是卻忽略了行業(yè)內(nèi)部控制所造成的影響。本文主要關(guān)注了內(nèi)部控制的環(huán)境問題，并以此為突破口，對內(nèi)部控制如何影響會計信息質(zhì)量的問題進(jìn)行了探討，深入挖掘了會計信息作假現(xiàn)狀的內(nèi)部根源，提出了有效的整改措施，力求建立一個高效、高質(zhì)量的會計信息發(fā)布流通體系。

內(nèi)部控制環(huán)境 內(nèi)部控制 會計信息質(zhì)量

一、內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量影響分析

在COSO內(nèi)部控制框架中，環(huán)境控制工作的質(zhì)量是由多方面的因素所共同決定的，如企業(yè)員工自身的業(yè)務(wù)能力、道德水平，企業(yè)管理者的管理模式與經(jīng)營理念，企業(yè)自身的業(yè)務(wù)文化等因素，都直接影響著內(nèi)部控制環(huán)境的好壞。一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，能夠有效制約其他不利因素，確保整個內(nèi)部控制體系順利運轉(zhuǎn)，也能保證會計信息的質(zhì)量與真實性。本文主要從內(nèi)部控制工作的幾個方面入手，具體分析了保證會計信息真實性的方式。

（一）提升公司治理結(jié)構(gòu)的合理性

一個高度規(guī)范化的公司一般都有穩(wěn)定并且合理的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，公司的治理主要由股東、董事、經(jīng)理以及監(jiān)事來承擔(dān)，不同的人與組織在公司的內(nèi)部治理中扮演著不同的角色。而治理的質(zhì)量也給內(nèi)部控制提供了保證，企業(yè)要想提升自己的治理水平，首先應(yīng)從管理層入手，從治理結(jié)構(gòu)的改革來提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平。若公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不夠完善，很容易造成董事會、監(jiān)事會、股東等集團之間的矛盾，公司的上層管理機構(gòu)之間的矛盾累積久了，極易給企業(yè)的正常運營帶來不利的影響。查閱相關(guān)的數(shù)據(jù)我們發(fā)現(xiàn)，在我國主流的上市企業(yè)董事會當(dāng)中，往往由董事會成員共同兼任經(jīng)理或是監(jiān)事，一些人利用這一點通過企業(yè)內(nèi)部與法律的漏洞來謀取私利，這都是不被會計行業(yè)所允許的行為。

（二）提升企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的合理性

所謂的組織結(jié)構(gòu)，也是由多個部分所共同組成的，組織結(jié)構(gòu)涵蓋了企業(yè)不同組織部門之間的交流與溝通，是企業(yè)各個部門開展工作的核心。我國當(dāng)前的一些企業(yè)在組織結(jié)構(gòu)上存在不合理性，產(chǎn)權(quán)關(guān)系不夠明確，組織機構(gòu)之間的交流與協(xié)作水平較低，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部管理效率的低下。除此之外，一些企業(yè)的上級機構(gòu)過于重視相互之間權(quán)利與義務(wù)的劃分，沒有建立起橫向的協(xié)調(diào)機制，使得同一個部門內(nèi)部的機構(gòu)之間缺乏有效的溝通，最終導(dǎo)致了會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（三）構(gòu)建起完善的人力資源管理體系

在低級的人力資源管理體系當(dāng)中，企業(yè)難以準(zhǔn)確的考核員工的業(yè)務(wù)情況，對員工的業(yè)務(wù)水平不了解，在實際工作中，一些管理人員自身的理論知識水平欠佳，不會通過科學(xué)合理的管理方式來提升員工的工作質(zhì)量與工作效率，嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部控制工作的順利開展，這也是會計信息失真的關(guān)鍵因素之一。

（四）建立起一套獨特的企業(yè)文化體系

隨著市場經(jīng)濟的深入，一些企業(yè)在發(fā)展的過程中也形成了自己獨有的企業(yè)文化，良好的企業(yè)文化能夠顯著提升員工的歸屬感，使其更愿意為企業(yè)付出自己的汗水。我國會計市場中的大部分企業(yè)都有自己獨到的經(jīng)營理念，但是卻沒能將其發(fā)展成企業(yè)文化，使得員工不夠了解企業(yè)，不愿意了解企業(yè)，更不愿意為企業(yè)付出，是當(dāng)前企業(yè)凝聚力水平降低的主要原因。企業(yè)內(nèi)部團結(jié)、緊密的同事關(guān)系是十分有意義的，從上至下，企業(yè)管理者看重企業(yè)的整體利益，干部關(guān)心如何管理好手下的員工，員工則更注重如何與同事和諧相處。一些企業(yè)沒有對企業(yè)文化的營造提起足夠的重視，不懂得在日常工作中潛移默化地建立豐富的企業(yè)文化，導(dǎo)致了企業(yè)各層次員工自身價值觀的混亂，慢慢地，企業(yè)就在毫無文化氛圍的環(huán)境中消耗殆盡了。

二、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化的對策

（一）改革現(xiàn)有的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)模式

改革現(xiàn)有的國有股份制度，減少對國有股的持有力度。我國目前上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)較為單一，很多公司持有大量的國有股。這種股權(quán)制度有諸多不足之處，由于少量的股東持有大量的股份，導(dǎo)致其他的股東無法對其形成有效的約束，不僅降低了小股東參與企業(yè)管理事宜的熱情，也容易成為貪污腐敗的溫床。企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極減少國有股的控股力度，積極促進(jìn)各個股東之間的交流溝通，促進(jìn)企業(yè)的又好又快發(fā)展。所以，企業(yè)要想完善自身的治理結(jié)構(gòu)，就應(yīng)當(dāng)從公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)入手，切實提升股東的管理水平。其次，作為市場的另一個活躍因素，機構(gòu)投資者也不應(yīng)當(dāng)被企業(yè)所忽視。20世紀(jì)70年代，西方金融環(huán)境政策較為寬松，金融投資模式多變，數(shù)量眾多的投資機構(gòu)出現(xiàn)在了西方各國的證券市場當(dāng)中。而隨著各國出臺證券市場監(jiān)管細(xì)則，這些證券機構(gòu)的投資模式也變得越來越多樣化，出現(xiàn)了利用養(yǎng)老金以及保險金來投資證券行業(yè)的現(xiàn)象。

（二）完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)

一套完善并且高效的組織結(jié)構(gòu)體系能夠顯著提升企業(yè)的工作效率，組織機構(gòu)關(guān)鍵在于責(zé)任與權(quán)利的規(guī)范化，建立起結(jié)構(gòu)層次分明的企業(yè)運作體系。而隨著我國市場經(jīng)濟體系的不斷完善，企業(yè)要想在越來越多樣化的市場經(jīng)濟環(huán)境中提升自己的經(jīng)營水平，就必須要改變傳統(tǒng)的職能模式，構(gòu)造起市場經(jīng)濟模式下的企業(yè)發(fā)展體系，改變現(xiàn)在大部分企業(yè)中存在的工作效率低、企業(yè)體系混亂的現(xiàn)狀。

（三）提升人力資源管理規(guī)劃水平

人力資源管理的規(guī)劃水平要從四個方面入手。首先，要嚴(yán)格規(guī)范公司的人員聘用制度，確保招收到企業(yè)最需要的人才。尤其是重要崗位的人才聘用工作，更是要經(jīng)過規(guī)范化的層層選拔，確保人才對得上崗位，并在崗位上發(fā)揮自己的價值。在選擇人才的時候要充分考慮其綜合素質(zhì)，確保能夠帶動其部下一起進(jìn)步。其次，建立起對員工的綜合考核體系，確保掌控員工的工作情況。通過綜合素質(zhì)考核來確定員工是否認(rèn)真工作，是否能給企業(yè)帶來積極的影響。再次，對表現(xiàn)好的員工進(jìn)行一定的獎勵，可以以物質(zhì)的形式也可以采用精神的方法，并讓獎勵與員工的薪酬直接掛鉤。最后，每隔一段時間就對員工開展素質(zhì)培訓(xùn)，確保其職業(yè)素質(zhì)水平能勝任企業(yè)發(fā)展所帶來的要求。與此同時，企業(yè)還要注重對員工自身綜合素質(zhì)的培養(yǎng)工作，確保員工處理會計信息工作的高質(zhì)量。

（四）培養(yǎng)良好的企業(yè)文化

在一個企業(yè)的整體文化環(huán)境中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)所處的地位是十分重要的，一個好的領(lǐng)導(dǎo)者能夠有效提升企業(yè)員工的工作積極性，并主動建立起良好的企業(yè)文化。并且企業(yè)的價值觀不是虛無縹緲的東西，企業(yè)的管理者要善于將企業(yè)價值觀融入日常的生活與工作中，讓其變得更有操作性，讓企業(yè)文化成為員工生活中的一部分。

三、結(jié)語

要想確保會計信息真實無誤并提高企業(yè)的發(fā)展水平，首先就要從企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境入手，提升公司治理結(jié)構(gòu)的合理性，構(gòu)建健康的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，建立完善的人力資源管理體系，營造獨特的企業(yè)文化工作氛圍。與此同時，改革企業(yè)存在弊端與不足的工作方式，從員工入手，由下至上提升企業(yè)的整體工作質(zhì)量。定期培訓(xùn)員工，提升其業(yè)務(wù)能力與工作水平。多向會計人員普及相關(guān)法律法規(guī)，使其不敢逾越法律的底線。只有這樣，企業(yè)才能一步一步提升自己的業(yè)務(wù)與管理水平，最終在激烈的市場競爭中贏得更大的利潤。

（作者單位為鞍山玉佛山旅游<集團>有限公司）

［1］ 王琴.內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息失真的影響［J］.中國商貿(mào)，2015（11）.

［2］ 陳美希.上市公司內(nèi)部控制環(huán)境對會計信息質(zhì)量的影響分析［J］.會計師，2013（18）.