實施營改增的影響探究

李瑩+查志遠

摘 要：近來國務院根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的新形勢大力推進營業(yè)稅改增值稅，傳統(tǒng)的稅收政策已經(jīng)無法滿足現(xiàn)階段我國經(jīng)濟的發(fā)展需求。營改增是國家稅制改革的重要環(huán)節(jié)，是解決營業(yè)稅的納稅人取得的增值稅應稅貨物或者服務，不能進行抵扣，重復征稅問題的重要舉措。營業(yè)稅征收所反映出的固有的缺陷和不合理性使得營業(yè)稅改征增值稅成為我國稅制改革的必然趨勢。

關鍵詞：營改增；必要性；企業(yè)發(fā)展；影響

一、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

1.征收范圍不同

營業(yè)稅的征稅的對象主要是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人進行經(jīng)濟活動所取得的營業(yè)額進行征稅。增值稅征收的是在銷售加工，提供加工修理修配勞務等增值的部分征收稅費。

2.征收對象不同

在我國，繳納營業(yè)稅主要是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。而增值稅的繳稅主體則是在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。

3.計稅稅率不同

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，一般營業(yè)稅的計稅稅率由于行業(yè)的不同，一般在3%到20%不等。增值稅是價外稅，由于銷售的貨物不同，并且還取決于財務核算和銷售額等方面能否達到標準，有小規(guī)模納稅和一般納稅的區(qū)別。小規(guī)模納稅一般按照3%征稅，一般納稅則在13%-17%不等。

二、營改增的發(fā)展歷程

1.起步階段

我國現(xiàn)行的稅制形成于上世紀90年代，由于客觀條件的限制，并沒有全面實行增值稅。2009年國家進行了增值說轉(zhuǎn)型改革，對于進口的部分產(chǎn)品對進項稅額允許抵扣，拉開了營改增擴大的序幕。2011年《政府工作報告》中提出“在一些生產(chǎn)性服務業(yè)領域推行增值稅改革試點”，營改增提上了政府日程。2012年上海市作為首個試點城市，在交通運輸業(yè)和部分服務業(yè)開展營改增工作，隨后推向了全國。

2.擴大階段

國務院常務會議在2012年決定擴大營改增試點范圍，將交通運輸行業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)從上海擴大到北京、深圳等10個?。ㄖ陛犑小⒂媱潌瘟惺校?。隨后擴大的實行地方相繼完成了新舊稅制的轉(zhuǎn)換，此次確定的擴大試點地區(qū)和上海市實行相同的方案，只對第一條（五）項中“試點地區(qū)應稅服務年銷售額未超過500萬元的原公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，應當申請認定為一般納稅人”的規(guī)定廢止。此外，內(nèi)容上新增了廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放試點行業(yè)。

3.全面試點階段

國務院在2013年8月1日決定在全國推行交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增。2014年6月1日，電信業(yè)被國家納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。營改增范圍真正大規(guī)模擴大的階段是在今年五月份，在金融業(yè)、建筑業(yè)和生活服務等行業(yè)將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，企業(yè)充分感受到營改增帶來的稅費的降低。隨后，在所有營業(yè)稅所涉及的行業(yè)都推行了營改增，營業(yè)稅也就最終完成了歷史使命。

三、推行營改增的影響

1.營改增對于個人賦稅的降低有很大影響

營改增對于個人來講，最大的影響就是房產(chǎn)交易環(huán)節(jié)了。房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的各項稅收在營改增之后就進入大幅度調(diào)整的階段了，增值稅替代營業(yè)稅后，住房購買時間沒有超過兩年的，繳納增值稅時將會按照5%的稅率征收；對外銷售的住房購買后年限大于或等于兩年的，將不用繳納增值稅。而且即便稅率相同，由于增值稅計算方法不同，計稅依據(jù)需轉(zhuǎn)化為不含稅價，實際稅負還會更低。此外，由于小微企業(yè)年銷售額未超過五百萬的在餐飲、美容、酒店等服務行業(yè)占比較大，這些小規(guī)模納稅人將按3%的征收率簡易征稅，低于原先營業(yè)稅稅負，這樣3%的征收率較之前的營業(yè)稅稅率還有所下降。生活服務業(yè)行業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，一般行業(yè)內(nèi)競爭比較激烈，所以對于營改增之后一般不會采取太大的漲價措施。

2.營改增有利于解決營業(yè)稅重復征稅弊端

營改增可以解決重復征稅問題。增值稅雖然在商品和勞務流通的每一個環(huán)節(jié)都征收，但是實行進項稅額抵扣銷項稅額制度，讓納稅人只對貨物和勞務增值部分納稅。增值稅避免重復征稅的弊端，使得稅負更加中性合理，符合結(jié)構性減稅原則。營改增以后征收的方式變成了環(huán)環(huán)的差額征收，對于企業(yè)購進材料中出現(xiàn)不抵扣的問題和重復征收的現(xiàn)象起到緩解作用。此外，企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅額也會有所降低。營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅后，由于增值稅的特性，一般納稅人可以抵扣進項稅額，在稅率不變的情況下企業(yè)承擔的流轉(zhuǎn)稅及相關的附加項會有所降低。

3.營改增有助于提高商品勞務的出口

我國的出口退稅政策，是退還出口企業(yè)在國內(nèi)環(huán)節(jié)的增值稅，大大的降低了出口貨物稅率以達到較低的稅率或零稅率，以便在國際市場上占據(jù)競爭優(yōu)勢，這也是其他國際普遍采用的貿(mào)易政策。但是只退還外購商品和材料的增值稅，不退還外購勞務的營業(yè)稅。在原來的營業(yè)稅稅制下，我國出口企業(yè)需要與其他國家?guī)Ф惛偁?，導致我國商品、勞務出口在國際競爭中處于劣勢地位。營改增后，出口退稅產(chǎn)生的寬化效應和深化效應得到了體現(xiàn)。在寬化效應方面，由于運輸行業(yè)被納入出口零稅率范圍，使得這類產(chǎn)品不含稅費的參與競爭，這將大大的提升競爭力。在深化效應方面，出口貨物因接受了試點納稅人所提供的交通運輸勞務，其所負擔的進項稅額可以得到退還，提升了這類貨物的出口競爭力。

四、應對營改增的對策

1.企業(yè)提高負責稅務方面人員的專業(yè)知識

企業(yè)可以組織負責納稅工作的人員集中學習營改增后新的規(guī)定或邀請稅務部門的負責人進行宣講，建立完善的稅務規(guī)章體系，以保障企業(yè)在國家實施新稅制規(guī)定后各項工作能夠順利開展。對于增值稅方面，新的稅制在稅務憑證、納稅金額的計算、納稅處理方式都有嚴格的規(guī)定。所以，對于企業(yè)負責納稅的人員的業(yè)務操作就提出了更高的要求，只有嚴格的按照規(guī)定的方法操作，才能保證企業(yè)在納稅的過程中不會出現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象，降低企業(yè)因業(yè)務操作不規(guī)范而帶來的風險。

2.企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制要隨之改進

營改增之后企業(yè)的風險防范意識需要進一步的提高和加強，企業(yè)如果不注意加強發(fā)票的管理，就會造成舞弊的發(fā)生。首先，基于營業(yè)稅與增值稅在計稅稅率、計稅基數(shù)以及方法方面的不同，企業(yè)財務人員核算本企業(yè)應當繳納的各項稅費就需要確保及時和準確，這就要求企業(yè)在財會人員的培訓工作方面投入更多的精力。此外，營改增之后涉及的“免抵退”和“先征后返”等對企業(yè)現(xiàn)金管理和財務籌劃活動也產(chǎn)生了較大的影響，這需要企業(yè)進一步提高財務管理水平，完善財務管理制度。企業(yè)應結(jié)合自身情況，對財務部門進行嚴格的管理，對于增長稅發(fā)票的問題，企業(yè)應在增值稅發(fā)票的開具、使用、流通以及報稅等問題上做好管理，在選擇供應商時不僅要考慮能否防范企業(yè)經(jīng)營風險，也要考慮是否給企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，避免風險的產(chǎn)生。

3.加強同稅務部門的溝通協(xié)調(diào)

營改增政策實施以后，國家針對出臺了一定的財政補貼政策以減輕稅收分擔較重企業(yè)的壓力，其中明確規(guī)定“對于應稅服務年銷售額未超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的小規(guī)模納稅人，按照3%的稅率計稅；可以進行進項抵扣項目包含納稅人在提供服務的過程中，產(chǎn)生的購入原材料及試點服務、辦公用品、水電費、設備維修等費用在采購環(huán)節(jié)負擔的增值稅”。企業(yè)應積極和稅務部門溝通，了解相關政策，同自身實際的發(fā)展情況相結(jié)合，對于自身在財務方面的構成因素進行全面準確的分析，充分運用有利于自身發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，最大限度的為企業(yè)降低稅負，緩解企業(yè)經(jīng)營壓力。企業(yè)在購置原材料、設備時應盡量選擇一般納稅人企業(yè)，以增加進項稅額的抵扣。

五、總結(jié)

1994年稅制改革以來形成的流轉(zhuǎn)稅體系以來，對經(jīng)濟的發(fā)展起到了很好的調(diào)節(jié)作用。但是隨著我國經(jīng)濟開始進入新常態(tài)，原有的稅制與經(jīng)濟的反正越來越顯得不協(xié)調(diào)，其弊端逐步顯露出來。營改增稅制是一項積極的稅制改革制度，通過對增值稅制度的不斷完善，在很大程度上解決了現(xiàn)存的稅制體制中存在的問題。營改增稅制是實現(xiàn)我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要稅制制度，極大地促進了企業(yè)的發(fā)展，增進了企業(yè)的活力，豐富和引領了社會各種產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)化鏈條，實現(xiàn)了經(jīng)濟的發(fā)展和人們的社會生活的豐富性，不斷地滿足了人們的生活需求，實現(xiàn)了社會的穩(wěn)定和發(fā)展。

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作者簡介：李瑩（1994- ），女，漢族，山西陽泉人，湖南農(nóng)業(yè)大學商學院2013級會計學專業(yè)；查志遠（1994- ），男，漢族，江蘇泗陽人，湖南農(nóng)業(yè)大學商學院2013級工商管理專業(yè)