“營(yíng)改增”對(duì)市政工程企業(yè)的影響分析

【摘 要】從2016年5月1日起，我國(guó)在建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)全面推開(kāi)。在“營(yíng)改增”政策的大力推廣下，我國(guó)市政工程企業(yè)由營(yíng)業(yè)稅納稅主體轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅主體?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)市政工程企業(yè)具有顯著影響?；诖?，本文立足于市政工程企業(yè)，對(duì)“營(yíng)改增”政策所帶來(lái)的影響試展開(kāi)論述。希望能夠?qū)ξ覈?guó)市政工程等相關(guān)建筑企業(yè)有所幫助。

【關(guān)鍵詞】市政工程企業(yè)；“營(yíng)改增”；影響；改變；措施

一、問(wèn)題的提出

市政工程企業(yè)是指從事公路工程、軌道交通、市政工程、鐵路工程、古建修繕、水利水電等項(xiàng)目的建筑施工企業(yè)。市政工程企業(yè)不同于一般企業(yè)，其具有非付現(xiàn)成本數(shù)額大、工期長(zhǎng)、資金回收慢等特點(diǎn)。2016年3月5日，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提出，年內(nèi)我國(guó)將全面實(shí)施“營(yíng)改增”政策。2016年5月1日，我國(guó)在建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)業(yè)全面推開(kāi)。同時(shí)，將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍?！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)我國(guó)市政工程企業(yè)具有顯著影響。

二、“營(yíng)改增”政策的實(shí)施背景

“營(yíng)改增”政策的正式提出，是在2008年11月9日召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上。會(huì)議提出：我國(guó)自2009年1月1日起，在各個(gè)行業(yè)要逐步由“生產(chǎn)型增值稅”向“消費(fèi)型增值稅”過(guò)渡，積極促進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型。上海于2012年1月1日成為“營(yíng)改增”政策的第一個(gè)試點(diǎn)。2013年8月1日起，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也納入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍。2014年1月1日，郵政服務(wù)業(yè)和鐵路運(yùn)輸也被納入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍；電信業(yè)可于2014年6月1日納入試點(diǎn)范圍。

市政工程企業(yè)屬于建筑業(yè)的一種。而建筑業(yè)自2011年被要求納入“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍（《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》）。2016年5月1，正式全面實(shí)施。

三、市政工程企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”政策的現(xiàn)實(shí)意義

“營(yíng)改增”顧名思義，就是由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅。增值稅是將增值額作為計(jì)算依據(jù)征收的一種稅種；營(yíng)業(yè)稅是將取得的營(yíng)業(yè)收入作為計(jì)算對(duì)象的一種稅種。作為一種結(jié)構(gòu)性減稅政策，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施目的是為了避免重復(fù)征稅、不能抵扣和退稅的弊端，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的有效降低。同時(shí)，將“價(jià)內(nèi)稅”（營(yíng)業(yè)稅）轉(zhuǎn)為“價(jià)外稅”（增值稅），實(shí)現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)的抵扣，能夠深層次的影響企業(yè)和行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

不僅如此，有效的“營(yíng)改增”政策，能夠?yàn)槭姓こ唐髽I(yè)創(chuàng)造相對(duì)寬松的納稅環(huán)境，優(yōu)化了之前的稅制結(jié)構(gòu)，減輕了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。從另一方面，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，也是隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的所作出的一種必然選擇。在宏觀上，“營(yíng)改增”政策能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更多的發(fā)展機(jī)會(huì)與實(shí)現(xiàn)更加公平、合理的稅收體制。

四、“營(yíng)改增”政策對(duì)我國(guó)市政工程企業(yè)的影響

1.“營(yíng)改增”政策對(duì)我國(guó)市政工程企業(yè)的積極影響

（1）“營(yíng)改增”政策有助于降低建筑業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)“公平稅賦”

“營(yíng)改增”政策正式實(shí)施之前，市政工程企業(yè)需要按照3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，同時(shí)，購(gòu)入建筑設(shè)備、建設(shè)材料等所繳納的增值稅計(jì)入建設(shè)成本，未能實(shí)現(xiàn)有效抵扣。重復(fù)征稅、不能抵扣和退稅的弊端，在一定程度上削弱了市政工程企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，市政工程企業(yè)需按照11%的稅率繳納增值稅。同時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額可實(shí)現(xiàn)抵扣。稅制的改革在改善重復(fù)征稅、不能抵扣和退稅的弊端的同時(shí)，還實(shí)現(xiàn)了企業(yè)擁有更大的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

（2）“營(yíng)改增”政策有助于推動(dòng)市政工程企業(yè)更新設(shè)備和技術(shù)改造，擴(kuò)大再生產(chǎn)

全面實(shí)施增值稅后，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。在該政策下，市政工程企業(yè)會(huì)優(yōu)先引進(jìn)或者更新建造設(shè)備，以獲取更多的進(jìn)項(xiàng)稅額。從而使企業(yè)不僅能夠抵減稅款，還能有效促進(jìn)機(jī)器設(shè)備的“更新?lián)Q代”和能力的提高。不僅如此，新設(shè)備的使用，可能會(huì)減少人工成本開(kāi)支，有助于企業(yè)開(kāi)源節(jié)流、挖潛績(jī)效。再者，“營(yíng)改增”政策，不僅包含機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，還包含無(wú)形資產(chǎn)。這便能夠在一定程度上促進(jìn)市政工程企業(yè)積極投入研發(fā)，加大技術(shù)投入。

2.“營(yíng)改增”政策對(duì)我國(guó)市政工程企業(yè)的消極影響

（1）可用于抵扣的增值稅專用發(fā)票難以獲得

市政工程企業(yè)是指從事公路工程、軌道交通、市政工程、鐵路工程、古建修繕、水利水電等項(xiàng)目的建筑施工企業(yè)。市政工程企業(yè)不同于一般企業(yè)，其具有非付現(xiàn)成本數(shù)額大、工期長(zhǎng)、資金回收慢等特點(diǎn)。同時(shí)，其跨區(qū)域性較強(qiáng)，甚至很多市政工程都處于偏僻地區(qū)。而工程所需的建設(shè)材料很多都是“當(dāng)?shù)厝〔摹?，偏僻地區(qū)的建設(shè)材料很多來(lái)源于個(gè)體戶和農(nóng)民。這些個(gè)體難于提供發(fā)票，從而導(dǎo)致市政項(xiàng)目難以實(shí)現(xiàn)增值稅額抵扣。

（2）企業(yè)特點(diǎn)造就其難以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

市政工程企業(yè)不同于一般的企業(yè)，作為一種勞動(dòng)密集型企業(yè)，市政工程企業(yè)的人工成本較大。而目前，“營(yíng)改增”政策中尚不包含“勞務(wù)”。該部分進(jìn)項(xiàng)稅額難以抵扣。此外，很多市政工程企業(yè)所需的建設(shè)材料都是由建設(shè)單位提供，建設(shè)材料的發(fā)票抬頭相應(yīng)都是建設(shè)單位的名義。也在一定程度上導(dǎo)致市政工程企業(yè)難以將建設(shè)材料實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

五、“營(yíng)改增”政策對(duì)市政工程企業(yè)的財(cái)務(wù)影響

1.資產(chǎn)負(fù)債表角度下，“營(yíng)改增”政策所帶來(lái)的影響

從上文所述來(lái)看，市政工程企業(yè)全面實(shí)施增值稅政策之后，會(huì)優(yōu)先引進(jìn)或者更新建造設(shè)備，以獲取更多的進(jìn)項(xiàng)稅額?？赡軙?huì)導(dǎo)致“固定資產(chǎn)原值”的增加。與此同時(shí)，“累計(jì)折舊”與“應(yīng)交稅費(fèi)”（增值稅一般納稅人）也會(huì)同步增加。此外，新設(shè)備的使用，可能會(huì)減少人工成本開(kāi)支。可能會(huì)導(dǎo)致“應(yīng)付職工薪酬”等相關(guān)科目的余額減少。由此可見(jiàn)，資產(chǎn)負(fù)債表角度下，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施會(huì)給市政工程企業(yè)帶來(lái)一定的財(cái)務(wù)影響。

2.利潤(rùn)表角度下，“營(yíng)改增”政策所帶來(lái)的影響

“營(yíng)改增”政策全面實(shí)施前，我國(guó)市政工程企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”。而“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，市政工程企業(yè)由營(yíng)業(yè)稅納稅主體變?yōu)樵鲋刀惣{稅主體，相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目變?yōu)椤皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”，原有的“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目不再涉及。由此減少了企業(yè)利潤(rùn)表中的成本費(fèi)用數(shù)額，變相增加了企業(yè)利潤(rùn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，能夠有效減少企業(yè)的繳稅成本，降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)和資本積累。

3.現(xiàn)金流量表角度下，“營(yíng)改增”政策所帶來(lái)的影響

無(wú)論何種企業(yè)類型，現(xiàn)金流量表都包含三種活動(dòng)，即：籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。市政工程企業(yè)由營(yíng)業(yè)稅過(guò)渡到增值稅之后，雖然增加了負(fù)債類的“應(yīng)交稅費(fèi)”科目金額，但是成本類的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目相應(yīng)減少，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的成本費(fèi)用開(kāi)支變少。由此使企業(yè)現(xiàn)金凈流量上升。此外，增值稅政策的實(shí)施，加大了企業(yè)對(duì)技術(shù)革新的投入與研究。這在現(xiàn)金流量表角度，體現(xiàn)為“對(duì)投資活動(dòng)的影響”，大大增加了企業(yè)投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

六、“營(yíng)改增”政策背景下，我國(guó)市政工程企業(yè)該“何去何從”

1.對(duì)新政策深入研究，培養(yǎng)稅務(wù)專業(yè)化人才

如今，我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策已全面推開(kāi)，改革已是必然。在此形勢(shì)下，我國(guó)的市政工程企業(yè)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)政策潮流，對(duì)“營(yíng)改增”新政進(jìn)行深入探究，并努力培養(yǎng)稅務(wù)管理的專業(yè)化人才。市政工程企業(yè)應(yīng)立足于本行業(yè)的性質(zhì)和特點(diǎn)，對(duì)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的實(shí)施辦法和相關(guān)規(guī)定進(jìn)行仔細(xì)研究?，F(xiàn)如今，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的政策體系已趨于完善，多數(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)也已完成了相關(guān)稅種的過(guò)度和變更，市政工程企業(yè)作為以建筑施工為主的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的工程施工特點(diǎn)，了解并掌握建筑管理相關(guān)的稅務(wù)政策，在不偷漏稅的前提下進(jìn)行合理避稅，找出合理的抵扣項(xiàng)目，有效降低稅務(wù)成本。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)稅務(wù)方面的專家定期組織稅務(wù)培訓(xùn)和講座，及時(shí)補(bǔ)充企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)管理知識(shí)，提高相關(guān)人員的稅務(wù)管理水平，做好營(yíng)改增政策改革的順利銜接。

2.做好增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣管理工作

對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，稅負(fù)的降低主要體現(xiàn)在企業(yè)的銷項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)稅額加以抵扣，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)差額的征稅。在新政推行之前，我國(guó)市政工程企業(yè)在選擇供貨商時(shí)，往往傾向于小規(guī)模納稅人，因?yàn)檫@樣進(jìn)貨成本較低。但在新政推行之后，企業(yè)為了提高獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的渠道，供貨商開(kāi)始傾向于一般納稅人。像市政工程企業(yè)這類建筑施工企業(yè)，在計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅款額時(shí)，購(gòu)貨取得多少增值稅專用發(fā)票至關(guān)重要。取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額越多，企業(yè)可以抵扣的稅額就越多，實(shí)際繳納的稅負(fù)就越少。所以，市政工程企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣管理工作，特別是對(duì)于進(jìn)貨發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）的收集和管理。另外，由于營(yíng)改增剛推行不久，具體實(shí)施和管理中難免存在一些不確定因素，對(duì)此，市政工程企業(yè)應(yīng)不斷提高自身管理水平和業(yè)務(wù)水平，為新政的實(shí)施打好基礎(chǔ)。

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作者簡(jiǎn)介：

張巧麗（1970—），女，山東省菏澤市牡丹區(qū)，菏澤市市政工程管理處，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。