文/陳　默

全面預(yù)算管理在酒店行業(yè)中的應(yīng)用

文/陳默

酒店全面預(yù)算管理有助于提高酒店內(nèi)控體系的效用，調(diào)整酒店的經(jīng)營方向，促進(jìn)運營效益的提高。在酒店中應(yīng)用全面預(yù)算管理，是順應(yīng)信息時代發(fā)展的重要舉措，也是現(xiàn)代酒店行業(yè)發(fā)展的必備管理體系。

全面預(yù)算；酒店；內(nèi)控

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門的各種資源進(jìn)行配置，以便有效地安排企業(yè)的經(jīng)營活動，完成既定的長短期經(jīng)營目標(biāo)及戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)通過實行全面預(yù)算管理，分析自身的發(fā)展經(jīng)營情況，制定階段性的發(fā)展目標(biāo)和規(guī)劃，并監(jiān)控其完成情況，同時還可以通過預(yù)算管理改善和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的溝通，以及達(dá)到員工績效考核的目的。

隨著我國酒店行業(yè)的迅猛發(fā)展，國內(nèi)外品牌的酒店集團(tuán)之間的競爭也日益激烈，推行全面的預(yù)算管理可以有效的提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)酒店的健康發(fā)展。酒店通過分析自身發(fā)展和經(jīng)營狀況，制定階段性的發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，然后結(jié)合酒店以往的經(jīng)營狀況，對酒店的資金和資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，并制定預(yù)算目標(biāo)。酒店將預(yù)算管理目標(biāo)分解到各部門，然后對預(yù)算目標(biāo)實施狀況進(jìn)行監(jiān)督和控制，落實預(yù)算管理責(zé)任制，通過研究預(yù)算目標(biāo)的實際執(zhí)行情況，查找酒店在經(jīng)營管理中存在的缺陷，逐步完善酒店日常運營的管控，促使酒店不斷優(yōu)化進(jìn)步，并達(dá)成其戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)期效益。

因此，酒店全面預(yù)算管理有助于提高酒店內(nèi)控體系的效用，調(diào)整酒店的經(jīng)營方向，促進(jìn)運營效益的提高。在酒店中應(yīng)用全面預(yù)算管理，是順應(yīng)信息時代發(fā)展的重要舉措，也是現(xiàn)代酒店行業(yè)發(fā)展的必備管理體系。由于酒店全面預(yù)算管理涉及到的部門和內(nèi)容較多，因此要想全面預(yù)算管理效用百分百發(fā)揮，就必須要加強(qiáng)酒店各部門之間的緊密配合和銜接，并提高酒店各部門之間信息傳遞功能，從而使得酒店管理水平直線上升，并且為酒店消費者提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

隨著國外品牌酒店管理集團(tuán)在我國的成熟發(fā)展，大部分酒店，尤其是高端酒店均采用酒店集團(tuán)統(tǒng)一制定的全面預(yù)算的流程和方式。

首先，酒店的業(yè)主與酒店管理公司根據(jù)酒店所屬地區(qū)的特點、酒店自身的定位，對該酒店的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃達(dá)成一致，即制定明確清晰的戰(zhàn)略方向和行動計劃。第二，根據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃，酒店各部門編制各自的年度計劃，構(gòu)成統(tǒng)一的商業(yè)計劃書（Business Plan）。商業(yè)計劃書是酒店未來年度運營的指導(dǎo)綱領(lǐng)，是預(yù)算編制的基礎(chǔ)，具體包括：市場銷售部根據(jù)今年市場供需情況及銷售狀況的分析、可比競爭者的分析，制定下一年度的發(fā)展方案，明確銷售收入和銷售結(jié)構(gòu)，如平均房價，入住率，散客、團(tuán)隊、旅行社等各客源渠道的占比，各餐廳人均消費及翻臺率等?？头坎亢筒惋嫴扛鶕?jù)下一年度的銷售量的目標(biāo)，制定相應(yīng)的成本計劃和采購計劃，包括客房消耗品成本、食品成本、酒水成本等，以及設(shè)備的更新采購方案等。工程部根據(jù)本年度能源耗用情況、維修物料耗用情況等，制定下一年度能源費用預(yù)算、維修計劃和相應(yīng)維修成本等。人力資源部結(jié)合當(dāng)?shù)匦匠晔袌龅那闆r，根據(jù)下一年度酒店的銷售預(yù)期，制定各部門人員崗位配置方案及員工薪酬計劃。第三，根據(jù)酒店管理層審核通過的商業(yè)計劃書，各營運部門編制收入及成本費用預(yù)算，各管理部門編制費用預(yù)算。財務(wù)部在匯總各部門的預(yù)算后，形成酒店的經(jīng)營預(yù)算、固定資產(chǎn)采購預(yù)算、資金預(yù)算。

對于利潤中心的預(yù)算編制，酒店各營運部門對銷量預(yù)算采用增量預(yù)算法。市場銷售部根據(jù)客戶來源的劃分，對于不同渠道的客戶增量給予預(yù)測，從而確定下一年度的客房和餐飲的銷量目標(biāo)，即確定客房的入住率、餐飲的翻臺率這些關(guān)鍵指標(biāo)；同時考慮到消費者購買力水平及競爭集合的情況，酒店采用市場價格預(yù)算法，確定產(chǎn)品的價格目標(biāo)，即客房的平均房價、餐飲的人均消費。

對于成本中心的預(yù)算編制，酒店各營運部門通常會采用杠桿預(yù)算法。如客房消耗品成本是基于銷售房間數(shù)*（歷史成本率-節(jié)約成本率）得來的，要準(zhǔn)確預(yù)測成本數(shù)，則必須預(yù)測每年的節(jié)約成本率，這需要各營運部門根據(jù)各自部門的特點，結(jié)合內(nèi)控機(jī)制，制定真實有效的成本節(jié)約率，在編制預(yù)算的同時，也為自己的高效運營提供標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，采購環(huán)節(jié)也對成本預(yù)算至關(guān)重要，采購部通過拓寬采購渠道，增加集團(tuán)采購以獲得更好的折扣等方式，有效降低采購成本。

對于非營運部門的費用預(yù)算編制，通常采用零基預(yù)算法，即不考慮以往會計期間發(fā)生的費用數(shù)額，所有的預(yù)算支出以零作為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)。在編制費用預(yù)算時，先將所有費用的屬性進(jìn)行劃分，區(qū)分為固定費用和變動費用。酒店中的固定費用，是指與酒店經(jīng)營情況的好壞沒有直接關(guān)系，如酒店電視節(jié)目收視費，酒店區(qū)域害蟲防治費、電梯設(shè)備維護(hù)保養(yǎng)費、酒店固定人員的工作服費用等。這類費用無論經(jīng)營業(yè)績好壞，是酒店必須承擔(dān)的，可以通過引入更多的供應(yīng)商，完善招投標(biāo)流程等方式，進(jìn)行壓縮。酒店的變動費用，是指與酒店經(jīng)營情況直接相關(guān)的支出，即入住率越高，客流量越大，變動費用的支出也越大，如旅行社代理傭金、媒體推廣費用、銷售部的通訊費用等。在制定變動費用的預(yù)算時，要考慮變量間的函數(shù)關(guān)系。比如旅行社代理傭金是隨客房收入總額的大小而預(yù)測的；媒體推廣費用是根據(jù)酒店整體收入，并按照一定比例預(yù)測的；員工的培訓(xùn)費用是根據(jù)員工人數(shù)預(yù)測的。因此，根據(jù)同行業(yè)經(jīng)驗及職業(yè)判斷，找到合理的函數(shù)關(guān)系，是確定變動費用預(yù)算的關(guān)鍵。

除了按照部門劃分預(yù)算編制的單位之外，一部分費用是由酒店作為一個整體，使用統(tǒng)一的政策制定的，如薪資費用預(yù)算和部分可控費用預(yù)算。薪資費用預(yù)算通常由人力資源部以實際的工作量為原則，確定各部門合理的人員構(gòu)架，；以市場薪酬行情為原則，確定合理的薪資水平；以國家法律為原則，確定員工的工會、社保等基本福利。部分可控費用包括差旅費、招待費、電話費、交通費、辦公用品費用等。此類費用的預(yù)算關(guān)鍵是實行“崗位預(yù)算”，即按照崗位，劃分相應(yīng)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，既達(dá)到預(yù)算控制的目的，又達(dá)到行為控制的目的。如給每個部門的不同崗位設(shè)置不同的差旅費、招待費標(biāo)準(zhǔn)，并按崗位設(shè)定差旅、招待的頻率，這樣就可以預(yù)測出未來年度差旅費、招待費的金額。在制定可控費用預(yù)算時，切實貫徹零基預(yù)算的準(zhǔn)則，既不考慮過去花了多少，也不考慮未來要完成什么任務(wù)，一切從零開始。

酒店固定資產(chǎn)采購的預(yù)算，也是酒店全面預(yù)算的重要組成部分。固定資產(chǎn)預(yù)算的編制應(yīng)該嚴(yán)格依照崗位來進(jìn)行，這個崗位擁有對某項資產(chǎn)的使用、保管和維護(hù)的責(zé)任。崗位化的固定資產(chǎn)投入預(yù)算，為固定資產(chǎn)的折舊和維護(hù)費用找到了明確的責(zé)任中心，因此固定資產(chǎn)折舊和維護(hù)費用的預(yù)算編制也直接歸集到某個崗位或某個部門。

在預(yù)算經(jīng)過審批下達(dá)后，各預(yù)算執(zhí)行部門就需要按照既定的標(biāo)準(zhǔn)組織實施，在執(zhí)行過程中，積極分析與預(yù)算偏離的情況，找出差異形成的原因，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。酒店方面一般會采用召開月度損益會議的方法對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，達(dá)到經(jīng)營預(yù)算控制的目的。在召開損益會議的時候，各部門負(fù)責(zé)人需就本部門當(dāng)月的預(yù)算完成情況進(jìn)行總結(jié)歸納，對于存在的預(yù)算差異，尤其是預(yù)算外的情況，需查明形成原因，并提出改進(jìn)措施。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，總有一些情況是無法預(yù)料的，當(dāng)遇到一些預(yù)料之外的情形而帶來支出或收益的時候，則需要進(jìn)行預(yù)算的調(diào)整和修改，此時財務(wù)部需要編制滾動預(yù)算，用來對原來預(yù)算的修訂。比如遇到類似“非典”的情形時，酒店行業(yè)在某些地區(qū)受到很大沖擊，這個時候，一味的執(zhí)行原來的預(yù)算，已經(jīng)不符合客觀事實了，這就需要對既定的預(yù)算進(jìn)行修改。

全面預(yù)算管理的最后一個環(huán)節(jié)是預(yù)算的績效考核，按照“平衡計分卡”的思路，考核指標(biāo)體系中應(yīng)該兼顧財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的平衡、短期與長期的平衡、內(nèi)部與外部的平衡，領(lǐng)先與滯后的平衡。預(yù)算是考核的基礎(chǔ)，科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)值可以成為酒店及其各部門考核指標(biāo)的標(biāo)桿。預(yù)算管理在為考核提供參考值的同時，管理者也會根據(jù)預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果，去不斷的修正、優(yōu)化績效考核體系，確保考核結(jié)果更加符合實際，切實發(fā)揮評價與激勵的作用。

隨著酒店信息化的迅猛發(fā)展，預(yù)算系統(tǒng)的引入為預(yù)算的編制提供的便利。運用Excel和ERP工具，以及云端服務(wù)、財務(wù)共享中心的設(shè)立，為酒店預(yù)算的編制、預(yù)算執(zhí)行的控制、預(yù)算分析和調(diào)整、預(yù)算的結(jié)果考核帶來的便利，也是未來全面預(yù)算管理發(fā)展的新趨勢。

［1］溫兆文.全面預(yù)算管理讓企業(yè)全員奔跑［M］.北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2015.

（作者單位：外交部釣魚臺賓館管理局）

上接（第35頁）況，綜合多方面的因素，制定出一系列適合現(xiàn)在市場發(fā)展，又迎合國有企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的全面預(yù)算管理體系。只有這樣，才能保證在今后的發(fā)展中，提升國有企業(yè)的管理質(zhì)量，推動國有企業(yè)更好的發(fā)展。

（三）要確定合理預(yù)算編制的起點，構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)體系

和其他的企業(yè)進(jìn)行比較，國有企業(yè)在公司治理方面、經(jīng)營策略方面以及給社會帶來的社會效益方面都存在著很大的出入，所以，再進(jìn)行預(yù)算管理目標(biāo)的制定時，存在著一定的繁瑣性。我國國有企業(yè)要想提升企業(yè)的預(yù)算管理水平，首先就要確定合理預(yù)算編制的起點，結(jié)合國有企業(yè)的現(xiàn)實狀況，對企業(yè)的運行管理標(biāo)準(zhǔn)和存在的潛在問題進(jìn)行全面的分析，從而構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)體系。除此之外，企業(yè)還可以對企業(yè)的在經(jīng)營中的各個信息進(jìn)行及時的了解，進(jìn)而不斷地完善企業(yè)全面預(yù)算管理策略，為今后的國有企業(yè)更好的發(fā)展具備了重要的意義。

（四）要開展有效，健全考核體系

在進(jìn)行預(yù)算分析時，我們應(yīng)該從兩方面入手，第一是對預(yù)算和現(xiàn)實存在的差異進(jìn)行分析，結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)對存在的差異進(jìn)行全面的追蹤。第二是根據(jù)國有企業(yè)的運營狀況展開分析，站在運營的視角找出差異的根源，從而給預(yù)算考核提供憑證。預(yù)算考核在整個預(yù)算管理中，屬于最后一項工序。企業(yè)可以通過建立完善的考核體系，來對企業(yè)運行全面預(yù)算管理的情況進(jìn)行了解，并結(jié)合國有企業(yè)的成功經(jīng)驗以及失敗教訓(xùn)，從而將全面預(yù)算管理工作更好的落實，從而推動國有企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展。

四、結(jié)束語

通過本文的闡述，使得我們可以全面地認(rèn)識到，將全面預(yù)算管理應(yīng)用到國有企業(yè)內(nèi)部管理中來，不僅可以將企業(yè)的各個部門的管理工作進(jìn)行完善，同時也可以提升國有企業(yè)的工作的整體效率。通過本文對全面預(yù)算管理的闡述，使我們充分的清楚，全面預(yù)算管理可以給我國的國有企業(yè)的內(nèi)部控制提供一定的幫助，進(jìn)而提升今后國有企業(yè)管理水平。

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［2］蘇江瑜.論國企戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)展中的全面預(yù)算管理［J］.現(xiàn)代國企研究，2016，12:13+15.

［3］葛小英.大型國企全面預(yù)算管理與資金集中管理結(jié)合的探討［J］.會計師，2014，18:18-20.

［4］成麗娜.淺談大中型國企全面預(yù)算管理存在的問題及強(qiáng)化對策［J］.會計師，2012，21:33-34.

［5］元麗星.戰(zhàn)略目標(biāo)視野下的全面預(yù)算管理策略研究［J］.會計之友，2012，34: 59-60.

［6］陽小華.國有企業(yè)全面預(yù)算管理與資金集中管理相結(jié)合的分析［J］.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，19:134+161.

（作者單位：四川天華股份有限公司）