李昊旸

摘要：隨著我國行政事業(yè)單位的改革不斷深入，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展也對行政事業(yè)單位會計核算制度提出了更高的要求，收付實現(xiàn)制的弊端在市場經(jīng)濟發(fā)展中越來越凸顯，因此，在行政事業(yè)單位會計核算工作中實行權(quán)責(zé)發(fā)生制已經(jīng)勢在必行，文章通過闡述收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制之問的區(qū)別，分析了收付實現(xiàn)制在實際的行政事業(yè)單位會計核算中的弊端，解釋了行政事業(yè)單位會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性，并聯(lián)系實際，提出了對行政事業(yè)單位會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計核算；權(quán)責(zé)發(fā)生制

會計核算有收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種方法，目前在我國的行政事業(yè)單位中，多采用的會計核算方法是收付實現(xiàn)制，但是收付實現(xiàn)制存在諸多弊端，不能滿足我國經(jīng)濟發(fā)展的需要，因此，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制已勢在必行。

一、收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的區(qū)別

針對于會計主體的經(jīng)濟活動，會計核算根據(jù)會計要素標準的確定方式不同，通常有兩種核算方法，一種是收付實現(xiàn)制，一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實現(xiàn)制也被稱作實收現(xiàn)金制，這種會計核算方法是以現(xiàn)金的收支為會計計量的標準，用以明確的記錄會計主體的經(jīng)濟支出和收入，在收付實現(xiàn)制會計核算方法中，將收入和支出具體的發(fā)生時間以及會計主體的實際經(jīng)濟活動聯(lián)系在一起，而對現(xiàn)金收支行為實質(zhì)的業(yè)務(wù)卻沒有很好的說明。在收付實現(xiàn)制中，會計主體對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行處理，明確收支款項，而不需要對預(yù)支支出、預(yù)收收入多加考慮，只是通過會計賬目上的數(shù)據(jù)來確定會計主體的經(jīng)濟收支，收付實現(xiàn)制核算方法，計算方法較為簡單，會計結(jié)果較為直觀，也符合日常會計核算的需要。權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)收應(yīng)付制，權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計計量標準是以應(yīng)收應(yīng)付為會計主體經(jīng)濟收支的標準，而不考慮是否在經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，以時間確認為第一要素，對已經(jīng)確認的標準形成相對應(yīng)的權(quán)利和責(zé)任。實際上，權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來確定會計主體經(jīng)濟活動和時間標準，對已經(jīng)確定的經(jīng)濟活動要承擔(dān)責(zé)任，即便沒有經(jīng)濟業(yè)務(wù)上的收入和支出，也要按照已經(jīng)確定的標準執(zhí)行，而會計經(jīng)濟主體在已經(jīng)確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)之外的收入和支出，同樣也不納入會計核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)中。會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制更好的解決了收支的數(shù)據(jù)確定以及收支活動的時間確定。

二、行政事業(yè)單位會計核算采用收付實現(xiàn)制的弊端

（一）會計核算采用收付實現(xiàn)制不能全面反映出事業(yè)單位的負債情況

會計核算采用收付實現(xiàn)制不能全面的反映出事業(yè)單位的資產(chǎn)情況和負債信息。收付實現(xiàn)制重視的是未來的現(xiàn)金支出，而不是現(xiàn)時經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，這種收付實現(xiàn)制度在行政事業(yè)單位的會計核算中，不能把政府部門對項目的計劃和擔(dān)保做出具體的會計數(shù)據(jù)并納入會計核算中，導(dǎo)致隱性債務(wù)的發(fā)生。由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動的特殊性，導(dǎo)致隱性債務(wù)頻發(fā)，而在會計核算中關(guān)于隱性債務(wù)沒有很好的數(shù)據(jù)體現(xiàn)，財務(wù)信息就不能對行政事業(yè)單位的負債情況做出很好的說明，這有可能導(dǎo)致行政事業(yè)單位的資源枯竭，對社會的職能作用得不到有效的發(fā)揮，容易使行政事業(yè)單位發(fā)生財務(wù)危機。

（二）行政事業(yè)單位會計核算采用收付實現(xiàn)制不利于績效考核

參照多國的行政管理支出，相較于國際水平，我國行政管理支出出現(xiàn)略高的局面，我國的行政事業(yè)單位的會計核算主要是針對于行政事業(yè)單位的預(yù)算編制和執(zhí)行以及控制整體的事業(yè)單位資金活動，對于成本核算沒有相應(yīng)的會計計算要求，對于績效管理也沒有相應(yīng)的會計數(shù)據(jù)作為參考。在行政事業(yè)單位管理內(nèi)部還存在錯誤的觀點，認為行政事業(yè)單位不需要同企業(yè)單位的經(jīng)濟運營一樣，忽視對于績效考核的管理，實行收付實現(xiàn)制的會計核算，也無法做到收入與支出相匹配，對公共產(chǎn)品和公共服務(wù)也無法做出數(shù)據(jù)說明，加大了行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險。

三、行政事業(yè)單位會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

（一）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算有利于實現(xiàn)行政事業(yè)單位的宏觀調(diào)控職能

改革開放后，我國的經(jīng)濟體制發(fā)生重大的轉(zhuǎn)變，從前在計劃經(jīng)濟體制下，行政事業(yè)單位通過直接分配任務(wù)和財政的方式達到行政管理目的，而隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位在市場經(jīng)濟的作用和職能也越來越明確，行政事業(yè)單位的盈利性逐漸向公共服務(wù)性轉(zhuǎn)變，由對市場的直接干預(yù)逐漸向市場經(jīng)濟體制的宏觀調(diào)控上轉(zhuǎn)變，這要求行政事業(yè)單位具備完善的市場信息和科學(xué)合理的決策，這些都需要權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算才能實現(xiàn)，會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠真實全面的反映出財政資金流動，為行政事業(yè)單位做出決策提供可靠的數(shù)據(jù)支持。

（二）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算能全面反映出行政事業(yè)單位的資產(chǎn)情況

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位的財政收支規(guī)模也不斷擴大，赤字、公債等也相應(yīng)的有所增加，通貨膨脹率不斷加大使得行政事業(yè)單位面臨的財政困難也隨之加大。我國為了刺激經(jīng)濟增長，在過去曾發(fā)行了大量的國債，如果在事業(yè)單位的會計核算中無法真實全面的反映出行政事業(yè)單位的資產(chǎn)情況和債務(wù)信息，就無法對資產(chǎn)進行有效的管理，就無法發(fā)揮出行政事業(yè)單位的職能作用。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以真實的反映出行政事業(yè)單位在一段時間內(nèi)的成本費用，在會計核算財務(wù)報表上能夠反映出行政事業(yè)單位的資產(chǎn)情況以及負債信息，這能夠極大程度的減少行政事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險，有利于行政事業(yè)單位對資產(chǎn)的管理。

（三）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計核算能真實地評價行政事業(yè)單位績效

對行政事業(yè)單位業(yè)績的評價與考核符合我國市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。隨著我國行政事業(yè)單位改革的不斷深化，財務(wù)管理已經(jīng)不再是單純的資金收支管理，而必須要采用績效考核為主導(dǎo)的現(xiàn)代化管理模式，這要求會計核算中對于行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)的支出與成本做出準確的計量，而權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠更好的適應(yīng)行政事業(yè)單位改革現(xiàn)狀，為業(yè)績考核制度提供完善的數(shù)據(jù)信息，及時的確認行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動成本，科學(xué)有效的將成本與繢效制度聯(lián)系在一起，極大的促進績效制度在我國行政事業(yè)單位的實行，同時，也有利于激發(fā)行政事業(yè)單位工作人員的工作熱情，提高工作效率，更好的落實行政事業(yè)單位工作計劃，更好的發(fā)揮行政事業(yè)單位職能作用。

四、對行政事業(yè)單位會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的建議

（一）會計核算制度改革要充分考慮我國基本國情并建立相應(yīng)的法律法規(guī)

我國目前的行政事業(yè)單位改革還處于初級階段，在對行政事業(yè)單位會計核算改革時切忌一蹴而就，與社會經(jīng)濟發(fā)展模式相匹配還需要一個適應(yīng)的過程，因此，在對以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的行政事業(yè)單位改革中，要采用逐步推進的改革模式，在收支計算、資產(chǎn)管理以及負債管理上實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，取得一定成效后，而后再在其他會計計算項目中實行。另外，要建立健全的會計核算改革的相關(guān)法律法規(guī)，進一步規(guī)范改革操作，并為改革提供必要的法律保障，使權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位改革中發(fā)揮重要的作用。

（二）要加強行政事業(yè)單位會計核算改革的宣傳和教育

在行政事業(yè)單位的改革過程中，要積極開展相應(yīng)的宣傳活動，讓社會群眾了解改革的目的和意義，加強行政事業(yè)單位會計核算改革的宣傳，不僅可以充分的發(fā)揮出社會的監(jiān)督作用，還可以使社會群眾積極的配合行政事業(yè)單位的工作。要加強行政事業(yè)單位內(nèi)部工作人員的教育，要認識權(quán)責(zé)發(fā)生制的重要性，并培訓(xùn)和學(xué)習(xí)相關(guān)的專業(yè)知識技能，更好的落實行政事業(yè)單位改革計劃，更好的發(fā)揮權(quán)貴發(fā)生制在事業(yè)單位會計核算中的作用。

五、結(jié)語

著想在我國行政事業(yè)單位完全實行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算還需要一定的時間，這要求行政事業(yè)單位貫徹執(zhí)行改革方案，并在實際工作中不斷加以完善，使權(quán)責(zé)發(fā)生制更好的發(fā)揮其作用。