淺談我國中小企業(yè)內(nèi)部審計問題及其對策

邵潤培

摘 要：中小型企業(yè)是中國國民經(jīng)濟持續(xù)，健康，快速發(fā)展的支柱。然而，由于中小型企業(yè)的管理模式，小型和中型企業(yè)的內(nèi)部審計和管理制度，有許多不完善之處，甚至有一些內(nèi)部審計部門已成為一種擺設(shè)。因此，如何提高中小企業(yè)的內(nèi)部審計，從而提高內(nèi)部控制和治理中發(fā)揮更加有效的作用，是值得深入探討的。本文結(jié)合中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，指出其問題所在，并提出了針對其問題的相關(guān)具體措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；管理制度

一、中小企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

隨著改革開放企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模的擴大，為了加強內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益，內(nèi)部審計已成為獨立的經(jīng)濟監(jiān)督與評價活動和反腐倡廉的有效手段，對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和提高資源運作效率具有越來越重要的意義。但是對于中小企業(yè)來說，內(nèi)部審計缺乏現(xiàn)代化的管理系統(tǒng)，在審計環(huán)境，公司治理結(jié)構(gòu)，審計資源和內(nèi)部審計職能，這限制了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。如今，中小企業(yè)為了擴大企業(yè)的發(fā)展規(guī)模，必須在企業(yè)內(nèi)部審計管理體制上，做出突破性的改進。

如今大部分中小企業(yè)內(nèi)部審計工作目前以財務(wù)審計為主，有時，根據(jù)領(lǐng)導的要求，開展了一些專項審計。但審計工作的范圍狹窄，不能滲透到企業(yè)的管理中，內(nèi)部審計服務(wù)管理的作用沒有發(fā)揮。總之，目前的中小企業(yè)大部分內(nèi)部審計工作沒有什么作為。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理

中小企業(yè)有一些審計部是由財務(wù)總監(jiān)分管，對財務(wù)部門進行監(jiān)督，在一定程度上降低了他的獨立性。而缺乏獨立性使得審計部門只能對下屬單位進行審計，而財政部和其他部門的審計將變得非常困難，只能作為一個輔助上級單位審查的角色。

（二）內(nèi)部審計范圍不能滿足企業(yè)管理的需要

中小企業(yè)內(nèi)部審計目前工作主要集中在財務(wù)審計，雖然有時會根據(jù)需要開展一些專項審計，但經(jīng)濟效益審計的內(nèi)部控制，管理，評估和審計工作的許多其他方面無法進行。中小企業(yè)內(nèi)部審計的范圍已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理的需求，內(nèi)部審計也不能為企業(yè)的經(jīng)濟管理發(fā)揮作用。這使得中小型企業(yè)內(nèi)部審計工作陷入無所作為的情況，內(nèi)部審計需要尋找出路。

（三）內(nèi)部審計人員配備不足素質(zhì)較低

中小企業(yè)一般都配有較少的審計人員。隨著中小企業(yè)規(guī)模越來越大的發(fā)展，顯然，審計人員的數(shù)量不能滿足企業(yè)管理的需要。此外，現(xiàn)代企業(yè)制度要求內(nèi)部審計融入進企業(yè)管理，而審計人員的整體素質(zhì)較低，管理知識的不足，對內(nèi)部管理的不熟悉，都將嚴重限制了內(nèi)部審計工作的開展。

（四）內(nèi)部審計制度不完善

中小企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善，沒有制定內(nèi)部審計章程和其他規(guī)劃文件，來指導審計工作，也沒有制定如編制審計計劃、審計現(xiàn)場工作管理規(guī)定、審計報告撰寫等內(nèi)部審計實務(wù)類文件，此外，審計質(zhì)量的管理也沒有具體的規(guī)定。制度的不完善導致中小企業(yè)內(nèi)部審計工作沒有組織、沒有依據(jù)，審計人員工作不積極，審計質(zhì)量不高。

三、改善中小企業(yè)公司內(nèi)部審計的對策和建議

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計職能定位

在舊體制和舊觀念的影響下，中小企業(yè)管理層認為，內(nèi)部審計部門，不能監(jiān)督企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟效益，對企業(yè)的管理是沒有作用的。因為這種定位和觀念，使得難以開展內(nèi)部審計工作，審計職能的范圍也難以擴大。因此，轉(zhuǎn)變中小企業(yè)內(nèi)部審計職能是一個關(guān)鍵性的一步。

首先，內(nèi)部審計的職能定位應(yīng)該從監(jiān)督轉(zhuǎn)變到管理，以此來提高企業(yè)的管理水平。讓監(jiān)督結(jié)合管理，通過審計發(fā)現(xiàn)問題和風險，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。將審計的功能定位轉(zhuǎn)移到管理審計之中，加強內(nèi)部控制制度和財務(wù)績效審計的審計工作，通過審計工作的定期審計和評估，盡可能的提高企業(yè)管理效率和效果，促進企業(yè)管理水平的改善和提高，這樣才能增強企業(yè)與同行業(yè)的競爭力。其次，把內(nèi)部審計部門從成本消耗部門向價值創(chuàng)造部門進行轉(zhuǎn)型，提高中小企業(yè)的經(jīng)濟實力。這樣內(nèi)部審計部門也可以創(chuàng)造價值，并通過財務(wù)收支審計、項目審計和運營效率開展審計工作，達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。

（二）完善內(nèi)部審計制度

目前中小企業(yè)的審計工作不夠規(guī)范，應(yīng)該對審計人員的素質(zhì)，職責，考核標準等標準制定出詳細的規(guī)定，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況針對各項具體審計業(yè)務(wù)，如審計計劃的編制，審核，審計報告的重點等方面，制定一系列規(guī)范性文件，使內(nèi)部審計人員在進行審計工作時遵守相同的準則和采用相同的模式。

中小企業(yè)以文件形式發(fā)表內(nèi)部審計制度，形成內(nèi)部審計制度規(guī)范化體制。首先應(yīng)制定內(nèi)部審計規(guī)范化細則，標明內(nèi)部審計，權(quán)限，責任崗位職責；審計工作的基本范圍可以規(guī)定審計工作、制度、單位類型和人民群眾、審計工作的審計處罰。其次，我們應(yīng)該制定內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的操作手冊，應(yīng)包括審計計劃的規(guī)定、工作場所的控制規(guī)定、審計報告和控制措施等規(guī)定。針對內(nèi)部審計的一般情況，制定內(nèi)部審計的具體措施，對內(nèi)部審計程序和文件的管理，還可以制定采購設(shè)備的審計、專項監(jiān)督審計系統(tǒng)、完善的核查制度、內(nèi)部審計制度、中小企業(yè)的內(nèi)部規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部中小企業(yè)的審計工作，以促進更好地開展內(nèi)部審計工作。

（三）加強審計質(zhì)量管理

質(zhì)量管理對于內(nèi)部審計來說非常重要。在內(nèi)部審計質(zhì)量不能保證的情況下，通過內(nèi)部審計部門和審計意見出具的審計報告，將不被重視，不會在具體實施過程中執(zhí)行，審計的結(jié)果將不會被認可。

內(nèi)部審計質(zhì)量管理，其實是關(guān)系到內(nèi)部審計工作各個方面，審計系統(tǒng)的內(nèi)部審計部門是否完善，是否合理，服務(wù)質(zhì)量，內(nèi)部審計，內(nèi)部審計程序是否標準，這些因素都會影響內(nèi)部審計的審計質(zhì)量。

（四）加強審計人員素質(zhì)培訓

如果要提高內(nèi)部審計質(zhì)量，或減少內(nèi)部審計的風險，內(nèi)部審計人員的工作必須有所保障。內(nèi)部控制的員工必須具備一定的職業(yè)道德和專業(yè)技能與之相匹配，才能保證在內(nèi)部審計部門履行其職能。因此，這是做好審計工作的必要條件，通過高質(zhì)量的培訓，加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)熟悉內(nèi)部審計法規(guī)，精通財務(wù)，工程技術(shù)和管理經(jīng)驗的內(nèi)部審計人員，合理開展內(nèi)部審計工作。審計人員素質(zhì)培訓應(yīng)從以下幾方面著手：

1、加強職業(yè)道德教育。中小企業(yè)可以組織內(nèi)部審計人員學習相關(guān)的法律法規(guī)，職業(yè)道德等相關(guān)內(nèi)部審計制度的基本知識，不斷加強內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育，提高其在內(nèi)部審計工作責任感和奉獻精神。

2、加強專業(yè)技術(shù)培訓。專業(yè)技術(shù)培訓的內(nèi)容應(yīng)當包括審計專業(yè)知識和技能，財政，稅收，金融，工程，內(nèi)部控制制度和企業(yè)的新法規(guī)和相關(guān)的政策法規(guī)。通過持續(xù)的知識和技能培訓，使審計人員掌握先進的審計知識、審計系統(tǒng)、審計方法，以適應(yīng)內(nèi)部審計職業(yè)發(fā)展的需要。

3、加強專業(yè)能力培養(yǎng)。專業(yè)的內(nèi)部審計人員的能力主要包括分析企業(yè)準確判斷審計風險的能力的財務(wù)和管理活動的能力。這兩種能力是勝任內(nèi)部審計這個職業(yè)的必要條件，可以說所有的專業(yè)技術(shù)培訓都是為了最終提高專業(yè)能力，而不是掌握了知識就一定有審計分析和判斷的能力。專業(yè)能力的提高需要審計經(jīng)驗的積累，內(nèi)部審計人員之間的交流與研究，有助于對審計人員的專業(yè)能力的培養(yǎng)。

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