構(gòu)建公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制體系初探

王以斌

【摘要】公立醫(yī)院是我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的重要組成部分。隨著新醫(yī)改措施的不斷深入，我國(guó)公立醫(yī)院需要及時(shí)的對(duì)醫(yī)院內(nèi)控體系進(jìn)行合理、合法的調(diào)整，以適應(yīng)新醫(yī)改對(duì)醫(yī)院發(fā)展提出的新要求，同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況建立以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制體系，結(jié)合COSO最新的內(nèi)容控制理論，公立醫(yī)院需要積極的對(duì)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制進(jìn)行深入的研究，從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督等內(nèi)部控制要素入手，逐步建立完善的內(nèi)部控制體系，保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以得到穩(wěn)定的發(fā)展，提升國(guó)有資產(chǎn)的利用效率，充分實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院 內(nèi)部審計(jì) 合同審計(jì) 內(nèi)部控制

一、我國(guó)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制現(xiàn)狀

合同是指自然人、法人和其他組織之間建立的民事權(quán)力義務(wù)協(xié)議，并根據(jù)合同的內(nèi)容對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的約束。隨著我國(guó)醫(yī)療改革的不斷深入，公立醫(yī)院和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之間有了明顯的變化，例如層次呈現(xiàn)多樣化、與市場(chǎng)之間的關(guān)系更加密切、醫(yī)院簽訂的合同范圍更廣、所涉及的金額越來(lái)越大等等，根據(jù)以上變化，公立醫(yī)院有必要加強(qiáng)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制。但是現(xiàn)階段，我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)控理念存在一定的滯后，導(dǎo)致公立醫(yī)院的合同管理和監(jiān)督依然存在一定的問(wèn)題。

（一）公立醫(yī)院和人員對(duì)經(jīng)濟(jì)合同管理意識(shí)不足

受到傳統(tǒng)思想的影響，導(dǎo)致我國(guó)公立醫(yī)院普遍存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足和制度不完善的情況，在簽訂合同的過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)重訂立，輕履行的情況。比如在采購(gòu)醫(yī)療設(shè)備時(shí)，并沒(méi)有對(duì)設(shè)備進(jìn)行購(gòu)買規(guī)劃，很多設(shè)備都處于長(zhǎng)期閑置，造成成本增加和不必要的浪費(fèi)；在基建工程設(shè)計(jì)中也同樣存在問(wèn)題，經(jīng)常導(dǎo)致項(xiàng)目在開(kāi)工后，出現(xiàn)合同外工程變更的情況，不僅會(huì)增加費(fèi)用，還很可能造成工期延誤。

（二）合同審查不規(guī)范

很多公立醫(yī)院在物資和設(shè)備采購(gòu)時(shí)，并沒(méi)有按照國(guó)家的招標(biāo)規(guī)定和程序進(jìn)行；在簽訂工程項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)的合同時(shí)，也沒(méi)有完整和全面的合同條款和內(nèi)容，導(dǎo)致項(xiàng)目可能不符合醫(yī)院的實(shí)際情況，項(xiàng)目在實(shí)施的過(guò)程中也可能出現(xiàn)施工不標(biāo)準(zhǔn)；合同中更沒(méi)有對(duì)違約責(zé)任和賠償措施進(jìn)行明確的規(guī)定，或者制定的標(biāo)準(zhǔn)缺乏可操作性，導(dǎo)致在執(zhí)行合同的過(guò)程中存在合同糾紛的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）合同的執(zhí)行和驗(yàn)收缺少有效監(jiān)督

合同在執(zhí)行時(shí)，并沒(méi)有對(duì)相關(guān)的文件進(jìn)行統(tǒng)一的管理，更沒(méi)有及時(shí)的對(duì)進(jìn)度進(jìn)行回報(bào)，一旦出現(xiàn)問(wèn)題就很難責(zé)任到人，更不能依據(jù)相關(guān)的內(nèi)容對(duì)責(zé)任進(jìn)行認(rèn)定和劃分。甚至有的公立醫(yī)院由于對(duì)合同的執(zhí)行過(guò)重缺乏必要的關(guān)注和監(jiān)督，導(dǎo)致合同出現(xiàn)私下轉(zhuǎn)包的情況，導(dǎo)致合同的性質(zhì)發(fā)生了變化，從而引起更大的風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

（四）合同歸口管理部門和崗位設(shè)置存在不足

我國(guó)公立醫(yī)院并沒(méi)有建立專門的經(jīng)濟(jì)合同管理部門，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)合同管理的制度并不完善和全面，甚至在對(duì)合同進(jìn)行管理的過(guò)程中并沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一的編號(hào)、歸類和歸檔，合同經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)遺失的現(xiàn)象，醫(yī)院管理層并不能真正的對(duì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行準(zhǔn)確的了解。除此之外，合同在簽訂的過(guò)程中一般都是由相關(guān)部門或者業(yè)務(wù)部門進(jìn)行單位的簽訂，造成簽訂審核制度并不能發(fā)揮真正的作用，財(cái)務(wù)和審計(jì)部門很難發(fā)揮監(jiān)督的作用。

二、構(gòu)建公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制體系

（一）提高經(jīng)濟(jì)合同管理意識(shí)

隨著新醫(yī)改的實(shí)施，公立醫(yī)院的管理層和員工都應(yīng)該對(duì)經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行新的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立正確的觀念。加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的內(nèi)部控制，建立完善的合同制定標(biāo)準(zhǔn)，提高合同在審計(jì)中的作用。保證相關(guān)人員在履行合同內(nèi)容時(shí)，可以嚴(yán)格按照合同內(nèi)容進(jìn)行執(zhí)行。

（二）建立健全經(jīng)濟(jì)合同管理制度

公立醫(yī)院在建立經(jīng)濟(jì)合同管理時(shí)，應(yīng)該先建立完善的組織機(jī)構(gòu)和責(zé)任管理制度，建立完善的合同管理內(nèi)容，同時(shí)根據(jù)合同管理中的崗位職責(zé)，對(duì)崗位進(jìn)行劃分，對(duì)工作職責(zé)進(jìn)行認(rèn)定；建立科學(xué)的工作流程，真正的實(shí)現(xiàn)內(nèi)容牽制，保證相關(guān)的工作人員可以進(jìn)行合理的配置，對(duì)科室之間可能存在的重復(fù)設(shè)置情況進(jìn)行避免。除此之外，公立醫(yī)院還要建立相關(guān)的授權(quán)制度，提高合同的法律性，保證合同除了法人代表外，在簽訂合同時(shí)都需要獲得委托書(shū)后才可以進(jìn)行簽訂。

（三）完善內(nèi)部監(jiān)督監(jiān)管體系

公立醫(yī)院中和合同經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)的部門需要根據(jù)合同的內(nèi)容履行自身的責(zé)任，對(duì)于已經(jīng)簽訂的合同要進(jìn)行定期的檢查，對(duì)合同的執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行落實(shí)，對(duì)執(zhí)行中的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和解決。主責(zé)部門要及時(shí)對(duì)其他部門的意見(jiàn)進(jìn)行收集，對(duì)合同雙方需要履行的責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行合理的協(xié)調(diào)，項(xiàng)目在完成后還有組織相關(guān)人員對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收。財(cái)務(wù)部門要根據(jù)合同執(zhí)行的進(jìn)度，對(duì)付款規(guī)定和罰款進(jìn)行安排。內(nèi)審部門要及時(shí)對(duì)合同進(jìn)度進(jìn)去獨(dú)立監(jiān)督，和財(cái)務(wù)部門一起對(duì)合同中形成的醫(yī)院收入進(jìn)行核查，對(duì)合同的工作質(zhì)量進(jìn)行全程的跟蹤，保證合同可以得到真正的實(shí)施。除此之外，還需要建立責(zé)任追究制度，對(duì)于沒(méi)有上報(bào)、擅自對(duì)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)容進(jìn)行篡改的人員，應(yīng)該按照法律規(guī)定追究責(zé)任。

（四）做好經(jīng)濟(jì)合同的訂立與審核

雙方根據(jù)需求和協(xié)商，對(duì)合同條款內(nèi)容達(dá)成一致后，在簽訂合同，合同需要按照嚴(yán)格的格式進(jìn)行，這種過(guò)程就是經(jīng)濟(jì)合同的訂立過(guò)程。合同訂立流程的嚴(yán)格性，是從經(jīng)濟(jì)合同管理工作中具體性和責(zé)任進(jìn)行表現(xiàn)的，這要是保證內(nèi)部控制得到實(shí)施的前提。對(duì)合同進(jìn)行審核，主要是由內(nèi)審部門進(jìn)行，而相關(guān)的科室和部門需要對(duì)總體合規(guī)及技術(shù)商務(wù)條款進(jìn)行審查，對(duì)于一些涉及到大額資金的項(xiàng)目和重點(diǎn)工程，在審核的過(guò)程中和需要讓醫(yī)院的法律顧問(wèn)進(jìn)行查閱。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)醫(yī)療改革的不斷深化和發(fā)展，對(duì)公立醫(yī)院的水準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，不僅需要從其醫(yī)院規(guī)模、人員配置、設(shè)備和技術(shù)出發(fā)，還應(yīng)該對(duì)其經(jīng)營(yíng)的思路、管理水平以及領(lǐng)導(dǎo)的專業(yè)素質(zhì)進(jìn)行判定，決定醫(yī)院發(fā)展前景和命運(yùn)的應(yīng)該是醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平。相信我國(guó)內(nèi)部控制理論和技術(shù)的不斷發(fā)展，將會(huì)讓公立醫(yī)院的管理水平有著更進(jìn)一步得到提高，而且公立醫(yī)院管理者對(duì)經(jīng)濟(jì)合同內(nèi)部控制的不斷重視，也會(huì)推動(dòng)整個(gè)內(nèi)部控制體系得到更好的完善和優(yōu)化，而公立醫(yī)院也會(huì)得到更穩(wěn)定的發(fā)展。

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