淺談會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制

汪雙琴

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，目前社會(huì)信息越來(lái)越不對(duì)稱。在此情況下，人們?cè)絹?lái)越重視審計(jì)的信息價(jià)值與保險(xiǎn)價(jià)值，而且對(duì)審計(jì)的需求也處于持續(xù)增長(zhǎng)的狀態(tài)。其實(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要職責(zé)是檢查、驗(yàn)證、評(píng)價(jià)相關(guān)單位提供的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、可靠性以及準(zhǔn)確性，進(jìn)而從專業(yè)角度發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。然而在經(jīng)濟(jì)體制深度改革的背景下，激烈的競(jìng)爭(zhēng)引發(fā)了巨大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。本文就會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因著手分析，并重點(diǎn)研究了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制策略，希望能借此探究出會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，從而幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并推動(dòng)其發(fā)展進(jìn)程。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)控制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不正確、不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。普遍而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要具有三大特性：第一是客觀性，也就是說(shuō)，無(wú)論是哪家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，都客觀存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿全程；第二是時(shí)效性，對(duì)某項(xiàng)具體業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，只要在一定時(shí)期（通常被稱為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間）內(nèi)未發(fā)現(xiàn)其具有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將自動(dòng)解除；第三是可控性，正是因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性，人們才會(huì)致力于研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，從而避免引發(fā)審計(jì)責(zé)任，影響經(jīng)濟(jì)收益。為了促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，應(yīng)在深入了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義以及其主要特性的基礎(chǔ)上，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的研究力度。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）固有風(fēng)險(xiǎn)因素

固有風(fēng)險(xiǎn)是指在沒(méi)有內(nèi)部控制的情況下，被審計(jì)單位的某一賬戶或者某一交易類別，自身或者連同其他賬戶、交易類別發(fā)生情節(jié)嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。其實(shí)，固有風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)與審計(jì)人員沒(méi)有任何關(guān)系，主要與審計(jì)單位及其所處環(huán)境有關(guān)聯(lián)。除此之外，固有風(fēng)險(xiǎn)還受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)差錯(cuò)或不合法行為的敏感程度影響。具體而言，在固有風(fēng)險(xiǎn)這一因素影響下，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的外部監(jiān)管效果不佳、與審計(jì)相關(guān)的法制體系不完善、會(huì)計(jì)做假現(xiàn)象較多、當(dāng)前會(huì)計(jì)風(fēng)氣不健康、審計(jì)對(duì)象以及范圍在逐漸擴(kuò)大等。其中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的外部監(jiān)管效果不佳主要體現(xiàn)在兩方面：一方面，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)家財(cái)政部門等加大了對(duì)企業(yè)、單位會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的監(jiān)督力度，這就使會(huì)計(jì)師事務(wù)所循環(huán)進(jìn)行監(jiān)督，不僅增大了監(jiān)督成本，還加重了事務(wù)所工作負(fù)擔(dān)，更無(wú)法全面避免監(jiān)督留有空白，無(wú)法確保監(jiān)督的高效性；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在監(jiān)管方面權(quán)威性不足，還缺乏高效的監(jiān)管措施，管制、評(píng)價(jià)體系等也尚未完善。

（二）職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)因素

職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)因素是致使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的重要因素，這不僅是因?yàn)槁殬I(yè)道德素養(yǎng)低的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法制意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)等也比較淡薄，并且在工作中只顧追求利益，不會(huì)注重遵循規(guī)定的審計(jì)程序，給出的審計(jì)意見(jiàn)也缺乏深思熟慮；還因?yàn)椴糠肿?cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任意識(shí)較弱，他們?yōu)榱伺c被審計(jì)單位維持長(zhǎng)期合作，就在審計(jì)中為其著想，教其做假賬，輔助其進(jìn)行欺騙。還有部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)接受被審計(jì)單位的賄賂，替他們作偽證，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告以助他們?nèi)〉昧己玫膶徲?jì)結(jié)果。其實(shí)，社會(huì)公眾一直以來(lái)都十分信任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但如果他們罔顧職業(yè)道德，那么將會(huì)在極大程度上加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)因素

在研究檢查風(fēng)險(xiǎn)這一因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響時(shí)，可以從會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩個(gè)角度進(jìn)行分析。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度出發(fā)，目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制建設(shè)、完善存在較多問(wèn)題，審計(jì)收費(fèi)水平較低，內(nèi)部控制制度尚未發(fā)展、健全。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度出發(fā)，現(xiàn)今大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、專業(yè)能力不足、審計(jì)缺乏獨(dú)立性、高效性。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

（一）固有風(fēng)險(xiǎn)影響下的控制措施

其實(shí)，審計(jì)人員無(wú)法改變固有風(fēng)險(xiǎn)，但又必須對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的各組成要素進(jìn)行評(píng)價(jià)，并根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果來(lái)修正審計(jì)評(píng)判證據(jù)，所以在控制固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)從被審計(jì)單位和審計(jì)行業(yè)入手分析。以被審計(jì)單位為出發(fā)點(diǎn)的話，應(yīng)深入了解被審計(jì)單位各方面的情況，并深度凈化被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境，以此確保審計(jì)工作順利、高效開展。其中，凈化被審計(jì)單位會(huì)計(jì)環(huán)境的目的是抑制其作假，為審計(jì)創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。但無(wú)論如何努力，抑制的程度都不會(huì)太深。另外，抑制的難度相對(duì)較大，不僅需要被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)較高、各方面能力較強(qiáng)，國(guó)家從政策上遏制作假，還需要逐漸提高審計(jì)在社會(huì)上的地位，完善審計(jì)的相關(guān)職能。而以審計(jì)行業(yè)為著眼點(diǎn)的話，相關(guān)人員應(yīng)努力營(yíng)造良好的行業(yè)外部監(jiān)管氛圍，健全法律法規(guī)、創(chuàng)建公正的法律環(huán)境，并進(jìn)行社會(huì)調(diào)查，深入了解社會(huì)對(duì)審計(jì)的依賴程度，以此為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供更廣闊的發(fā)展空間、更明確的發(fā)展方向。值得注意的是，如果了解到被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，如資金周轉(zhuǎn)不靈、面臨破產(chǎn)等，那么最好拒絕其委托，若實(shí)在無(wú)法拒絕的話，就要適度提高審計(jì)費(fèi)用，詳細(xì)、嚴(yán)格地進(jìn)行審計(jì)工作，以此降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失，避免成為彌補(bǔ)被審單位損失的替罪羊。

（二）職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)影響下的控制措施

為了加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體職業(yè)道德建設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，一方面不僅需要其完善相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范體系，以此給注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加一定的壓力，督促其提高自身職業(yè)道德素養(yǎng)等，還需要加強(qiáng)職業(yè)道德教育力度以及監(jiān)管力度，以此借助外力增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德素養(yǎng)；另一方面，還應(yīng)建立職業(yè)道德糾錯(cuò)機(jī)制，努力營(yíng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，完善相關(guān)獎(jiǎng)懲制度，提高員工的工作積極性。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招聘員工時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考察他們的職業(yè)道德素養(yǎng)，確保事務(wù)所的總體職業(yè)素養(yǎng)處于較高的水準(zhǔn)。

（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)影響下的控制措施

為了控制風(fēng)險(xiǎn)的影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一方面應(yīng)對(duì)體制進(jìn)行改革，這是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制的主體，必須要有穩(wěn)定、良好的發(fā)展環(huán)境，才能提高審計(jì)的工作效率與工作質(zhì)量。而且隨著社會(huì)的進(jìn)步，單位企業(yè)等對(duì)審計(jì)的要求也發(fā)生了相應(yīng)轉(zhuǎn)變，只有進(jìn)行體制改革才能更好地滿足社會(huì)需求。應(yīng)嚴(yán)格規(guī)劃審計(jì)收費(fèi)，審計(jì)收費(fèi)是事務(wù)所獲取利潤(rùn)的重要途徑，也是對(duì)審計(jì)人員辛勤工作的一種回報(bào)。在設(shè)定審計(jì)收費(fèi)時(shí)，事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，合理制定收費(fèi)水平。另一方面，還應(yīng)創(chuàng)新、完善審計(jì)方法，為達(dá)到高效、理想的審計(jì)效果奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。除此之外，還要端正對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)與追求效益的態(tài)度。不可盲目追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入發(fā)展困境。只有嚴(yán)格控制事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量，才能全面提升事務(wù)所的審計(jì)水準(zhǔn)。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上文的分析可知，在一般情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高其工作效益，應(yīng)重點(diǎn)研究固有風(fēng)險(xiǎn)、職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)等因素影響下的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。但是對(duì)具體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，更應(yīng)在深入了解本事務(wù)所審計(jì)工作現(xiàn)狀、審計(jì)人員工作能力、審計(jì)相關(guān)制度完善程度等方面的情況后，在事務(wù)所的支持與幫助下，針對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行具體的分析、研究，從而探究出控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高效策略，而不是盲目借鑒其他事務(wù)所的控制策略，更不是不顧運(yùn)營(yíng)情況就直接全身心地投入風(fēng)險(xiǎn)控制研究之中。

（作者單位為六安才興會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

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