促進(jìn)貴州產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的稅收政策分析

何曉土

摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，貴州省在三大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整上，不斷實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)集群、高新技術(shù)、新能源裝備制造等方面的創(chuàng)新。由于受到歷史經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響、地理?xiàng)l件的限制，貴州省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)仍然存在很多限制因素。稅收政策的分析對(duì)于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)具有杠桿作用。根據(jù)貴州省省經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀與現(xiàn)有稅收政策實(shí)施情況，在吸收國外稅收政策經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，分析貴州省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的稅收政策存在的問題，并給出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 稅收優(yōu)惠 稅收政策

一、促進(jìn)貴州產(chǎn)業(yè)升級(jí)稅收政策存在的問題

（一）稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不明確

目前，稅收優(yōu)惠政策僅限于減稅、免稅、降低稅率幾個(gè)方面，種類過于簡(jiǎn)單，且大多屬于直接減免，很少運(yùn)用間接減免的方式。稅收優(yōu)惠政策在激勵(lì)上，目標(biāo)并不明確，未形成網(wǎng)狀體系。貴州省屬于西部省份，故一直以來享受西部特有的直接減免稅收政策和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)降低稅率等政策。貴州省在利用稅收優(yōu)惠政策上并沒有明確的方向，而處于經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、產(chǎn)業(yè)集群地區(qū)的企業(yè)，不分行業(yè)、不分企業(yè)性質(zhì)、不分產(chǎn)業(yè)類型均可享受低稅率的優(yōu)惠政策，并沒有發(fā)揮貴州省產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的作用，有悖于可持續(xù)發(fā)展原則，且并未運(yùn)用到稅收政策調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用。

（二）稅式支出激勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新不到位

目前，貴州省從多方面開始實(shí)施稅式支出政策，按照稅法規(guī)定，給予開發(fā)新技術(shù)的企業(yè)低稅率待遇，對(duì)于從事軟件開發(fā)的企業(yè)可將職工工資在計(jì)稅時(shí)全額扣除，并在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)減少15%稅率征稅等。這些政策對(duì)于提高產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)具有一定作用，但仍然存在不足之處。在稅式支出對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)作用上，限制條件過多，企業(yè)在具體實(shí)施中享受稅式支出帶來的福利微乎其微，對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)開發(fā)所起到的效果過小，需要完善稅式支出種類，出臺(tái)更多指導(dǎo)性文件支持企業(yè)技術(shù)開發(fā)。

（三）稅制結(jié)構(gòu)不利于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略

結(jié)合目前貴州省自然資源豐富、生態(tài)環(huán)境良好的特點(diǎn)，三大產(chǎn)業(yè)在稅負(fù)上表現(xiàn)出第一產(chǎn)業(yè)稅負(fù)較低，第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)最高，第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)位于二者之間的形式。分析工業(yè)企業(yè)稅負(fù)：生存環(huán)節(jié)需要繳納消費(fèi)稅，銷售環(huán)節(jié)需要繳納增值稅，最后在企業(yè)計(jì)算利潤(rùn)時(shí)加收一道企業(yè)所得稅，造成第二產(chǎn)業(yè)稅負(fù)高的狀況。除上述提到的稅種外，資源稅的征稅并不利于貴州省的發(fā)展，資源稅的征收目的是為了控制企業(yè)開采速度，促進(jìn)保護(hù)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，但是貴州省在發(fā)展過程中為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)忽略了環(huán)境污染問題。

二、促進(jìn)貴州產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的稅收政策建議

（一）明確產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展方向

貴州省產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展存在不穩(wěn)定性，而產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展的失衡是制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年貴州省霍夫曼比例①為26.96%，第二產(chǎn)業(yè)中輕工業(yè)占比較低，且在工業(yè)產(chǎn)品的統(tǒng)計(jì)中除了磷肥、硫酸等產(chǎn)品外，其他產(chǎn)品生產(chǎn)率較低，第三產(chǎn)業(yè)資本投入量過少，需要明確產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展方向，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)需要考慮環(huán)境因素，在提高資源利用率、保護(hù)生態(tài)環(huán)境不受破壞的同時(shí)，要考慮產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)內(nèi)部之間的協(xié)調(diào)性?！秶鴦?wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)貴州經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展的若干意見》的出臺(tái)為貴州省產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供了明確意見，在農(nóng)業(yè)發(fā)展中，要在保證糧食產(chǎn)量的基礎(chǔ)上積極發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)的服務(wù)體系，增加農(nóng)民收入來源，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)率，保證農(nóng)業(yè)綠色生產(chǎn)。工業(yè)方面，尋找貴州特色產(chǎn)業(yè)，充分利用自然資源稟賦條件，加快現(xiàn)代化工業(yè)發(fā)展進(jìn)程，提高資源利用率，發(fā)展綠色輕工業(yè)，保護(hù)環(huán)境，減少污染。第三產(chǎn)業(yè)方面，提高服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)水平，擴(kuò)寬旅游業(yè)范圍。貴州省具有獨(dú)特的自然風(fēng)光和少數(shù)民族文化特色，充分利用自身優(yōu)勢(shì)，繼續(xù)發(fā)揚(yáng)“多彩貴州”精神，形成具有地方特色的文化產(chǎn)業(yè)鏈。

（二）促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的稅收政策

第一，加大稅收優(yōu)惠力度。擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，使稅收優(yōu)惠政策貫徹于產(chǎn)業(yè)鏈的每一個(gè)環(huán)節(jié)。在農(nóng)業(yè)方面，目前的稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)農(nóng)民和初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者，并沒有大范圍的稅收優(yōu)惠政策。僅對(duì)出售未加工的農(nóng)產(chǎn)品給予免稅優(yōu)惠，企業(yè)購買農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行初級(jí)加工可以抵13%的進(jìn)項(xiàng)稅，其他方面便再無優(yōu)惠政策。由此，可以對(duì)農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行明細(xì)，利用農(nóng)產(chǎn)品增加值的形式對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行分類，對(duì)于利用初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品研發(fā)保健產(chǎn)品、日化、醫(yī)藥等高新技術(shù)產(chǎn)品，可以在企業(yè)所得稅上給予一定的稅收優(yōu)惠政策。在服務(wù)業(yè)方面，可以引入服務(wù)外包計(jì)劃，即企業(yè)重點(diǎn)研發(fā)核心業(yè)務(wù)，集中開發(fā)主營(yíng)業(yè)務(wù)，將其他瑣碎的業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，提高主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，降低其他業(yè)務(wù)成本。

第二，擴(kuò)大高新技術(shù)扶持范圍。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)離不開高新技術(shù)的發(fā)展，利用稅收政策提高科技創(chuàng)新水平，對(duì)于貴州省科技進(jìn)步具有很大的導(dǎo)向作用。一是加大稅收優(yōu)惠的針對(duì)性。對(duì)于高新技術(shù)項(xiàng)目，給予3～5年的企業(yè)所得稅減免，同時(shí)，擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)開發(fā)區(qū)面積，積極響應(yīng)國家號(hào)召對(duì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行總體規(guī)劃，加強(qiáng)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)，在稅收的公平性原則上同等享受稅收優(yōu)惠政策。二是綜合利用稅收優(yōu)惠手段。在直接稅減免的基礎(chǔ)上擴(kuò)大間接性稅收優(yōu)惠手段，加大高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用的扣除力度，激勵(lì)更多的企業(yè)加入高新技術(shù)開發(fā)隊(duì)伍。對(duì)于從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研究人員免征所得稅，對(duì)于購買綠色科技成果的企業(yè)給予稅前全額抵免的優(yōu)惠，鼓勵(lì)企業(yè)購買更多的具有綠色性質(zhì)的科研產(chǎn)成品。三是轉(zhuǎn)移稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)。建立更多的有利于高新技術(shù)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，加大對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)高新技術(shù)研發(fā)的稅收力度，提高整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中高新技術(shù)的比例。

第三，完善整體稅制結(jié)構(gòu)。建立環(huán)境保護(hù)稅收體系，大力發(fā)展綠色環(huán)保的低碳發(fā)展模式，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。在2014年十二屆全國人大常委會(huì)上，正式報(bào)送的“環(huán)境保護(hù)稅法”草案宣告著我國以排污費(fèi)為主的環(huán)境治理方式即將結(jié)束。2015年6月，國務(wù)院法制辦公室正式發(fā)布《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法（征求意見稿）》，將征稅對(duì)象設(shè)定為大氣污染、水污染、固體廢物、噪聲（建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲）四大類。環(huán)境保護(hù)稅的開征需要在此基礎(chǔ)上加快實(shí)施進(jìn)程。一是給予地方一定的管轄權(quán)。根據(jù)各地方環(huán)境承載能力的不同，給予地方在稅額、征收范圍等方面的授權(quán)，最大限度地保護(hù)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排，體現(xiàn)稅收公平效力。二是擴(kuò)大征收范圍。對(duì)于工業(yè)企業(yè)發(fā)展過程中資源消耗帶來的環(huán)境污染作進(jìn)一步測(cè)算，對(duì)空氣、水資源造成的污染均進(jìn)行一一征稅。三是提高立法層次。我國對(duì)于環(huán)境稅的開征研究已久，現(xiàn)在仍以收污染費(fèi)為控制環(huán)境污染的主要手段。費(fèi)相較于稅存在法律層次低、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范等問題，費(fèi)改稅可以規(guī)范在行政收費(fèi)中征管效率低、執(zhí)法不嚴(yán)、各地方存在彈性收費(fèi)現(xiàn)象等。環(huán)境稅的開征可以強(qiáng)化稅收環(huán)境保護(hù)作用，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向著低碳環(huán)保方向發(fā)展。

注釋：①霍夫曼系數(shù)又稱霍夫曼比例。指一國工業(yè)化進(jìn)展中，消費(fèi)品部門與資本品部門的凈產(chǎn)值之比。

（作者單位為貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)校工會(huì)）

參考文獻(xiàn)

[1] 張曉艷，戚悅.促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的財(cái)稅政策研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)管理，2014（11）：78-81.

[2] 謝波.稅收收入、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)關(guān)系的實(shí)證檢驗(yàn)[J].經(jīng)濟(jì)問題，2013（02）：28-30.