所得稅會計處理方法的比較分析

李正燕+章道云+高雪芳

【摘 要】所得稅會計處理方法，經(jīng)歷了應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤表債務(wù)法、資產(chǎn)負債表債務(wù)法這幾個階段的發(fā)展，日臻完善，符合經(jīng)濟發(fā)展、報表使用者的要求，然而核算過程逐步復(fù)雜化，本文對不同所得稅會計處理方法進行比較分析，并在此基礎(chǔ)上為資產(chǎn)負債表債務(wù)法提出較為簡單、直接的實務(wù)操作思路。

【關(guān)鍵詞】所得稅會計處理方法;比較分析;資產(chǎn)負債表債務(wù)法

由于會計準則遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制，稅法遵循收付實現(xiàn)制，使得會計準則與稅法規(guī)定在確認收入、費用時有所不同，故在所得稅核算時出現(xiàn)了會計和稅法核算上的差異，由此產(chǎn)生了一系列的所得稅會計處理方法來核算、調(diào)整會稅差異。

一、應(yīng)付稅款法與納稅影響會計法的比較

應(yīng)付稅款法核算所得稅費用是將按照稅法核算的本期應(yīng)交所得稅直接作為當期的所得稅費用，即先按照稅法的要求核算應(yīng)交所得稅，形成貸方，由此直接計入借方所得稅費用金額，使得借貸平衡。應(yīng)付稅款法認為，所得稅費用只來源于應(yīng)稅收益，應(yīng)直接以當期應(yīng)交所得稅確認當期所得稅費用，而與企業(yè)的會計收益無關(guān)。納稅影響會計法則認為，根據(jù)會計核算的配比原則，當實際發(fā)生的交易或事項影響會計收益時，就要及時確認所得稅費用。故納稅影響會計法的核算思路是當期所得稅費用直接與當期稅前會計利潤聯(lián)系，直接反映企業(yè)各期的稅后利潤，而應(yīng)交所得稅則根據(jù)稅法核算，兩者之間的差異通過“遞延稅款”科目調(diào)節(jié)，使得借貸平衡。

應(yīng)付稅款法核算的所得稅費用完全是按照稅法的要求計算出的應(yīng)交所得稅，以稅法的要求為準計算所得稅費用;而納稅影響會計法核算所得稅費用的出發(fā)點則是當期實際經(jīng)營所得的會計收益，應(yīng)交所得稅仍按照稅法要求計算，兩者之間的差異通過“遞延稅款”項目在以后各期進行納稅調(diào)整?？梢?，納稅影響會計法核算的所得稅費用更與當期生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，更能給利益相關(guān)者提供有用的決策信息。

二、遞延法與債務(wù)法的比較

納稅影響會計法包括遞延法和債務(wù)法，兩者的主要區(qū)別在于：在稅率變化以及開征新稅時，是否相應(yīng)調(diào)整遞延稅款項目金額。遞延法當稅率變化以及開征新稅時不調(diào)整遞延稅款金額，而債務(wù)法則根據(jù)稅率變化或開征新稅時調(diào)整相應(yīng)遞延稅款金額。遞延法下，資產(chǎn)負債表上列示的遞延所得稅款通常是遞延所得稅借項或貸項，而債務(wù)法則稱為遞延所得稅資產(chǎn)或負債。因遞延法在稅率變化以及開征新稅時不調(diào)整遞延所得稅，故遞延所得稅不表示未來可能的經(jīng)濟利益與損失，僅表示時間性差異對未來進行納稅調(diào)整的累計影響金額，而債務(wù)法則剛剛相反，根據(jù)未來稅率以及開征新稅時調(diào)整遞延稅款，賦予了遞延所得稅以資產(chǎn)或負債的意義，真正表示了企業(yè)未來可能的經(jīng)濟利益與損失。

遞延法只是根據(jù)配比原則，對當期進行了納稅調(diào)整，使得收入與費用配比，但過于強調(diào)配比原則，往往只關(guān)注那些已實現(xiàn)了的收益，而忽視那些可實現(xiàn)但尚未實現(xiàn)的資產(chǎn)利得，提供了未來對決策有用的信息，利于利益相關(guān)者進行決策分析，故債務(wù)法優(yōu)于遞延法。

三、利潤表債務(wù)法與資產(chǎn)負債表債務(wù)法的比較

利潤表債務(wù)法著眼時間性差異，根據(jù)時間性差異來調(diào)整本期所得稅費用，資產(chǎn)負債表債務(wù)法則引入暫時性差異，從其產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因以及其對期末資產(chǎn)、負債的影響。兩者的具體區(qū)別主要反映在以下幾個方面：

（1）核算內(nèi)容不同

利潤表債務(wù)法核算的是時間性差異和永久性差異，而資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算的是永久性差異和暫時性差異，然而暫時性差異的范圍要比時間性差異范圍更大。

（2）分析和核算程序不同

在利潤表債務(wù)法下，利潤表項目（所得稅費用）直接確認，資產(chǎn)負債表項目（遞延所得稅資產(chǎn)或負債）間接確認，即首先根據(jù)稅前會計利潤乘以稅率計算出當期所得稅費用，再根據(jù)稅法規(guī)定計算出當期應(yīng)交所得稅，最后根據(jù)當期所得稅費用與應(yīng)交所得稅兩者之間的差額倒擠出遞延所得稅;而資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，資產(chǎn)負債表項目（遞延所得稅資產(chǎn)或負債）首先確認，利潤表項目（所得稅費用）倒擠，即根據(jù)資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異計算出暫時性差異期末余額以及期初余額計算本期發(fā)生額，乘以稅率以確認遞延所得稅，再根據(jù)稅法計算當期應(yīng)交所得稅，最后倒擠出當期所得稅費用。

可見，利潤表債務(wù)法以利潤表上的收入與費用配比的結(jié)果來定義收益，主要用于評價企業(yè)已實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)果，而資產(chǎn)負債表債務(wù)法用經(jīng)營成果的來源（資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)與負債）來定義收益，不僅關(guān)注已實現(xiàn)的收益，還關(guān)注因資產(chǎn)和負債的不確定因素可能給企業(yè)帶來的收益與損失，從收益產(chǎn)生的源頭即凈資產(chǎn)來定義收益，更符合信息使用者的內(nèi)在要求。

四、總結(jié)

從以上對不同所得稅會計處理方法的比較分析中可知，資產(chǎn)負債表債務(wù)法是比較符合會計信息使用者的要求，尤其是在現(xiàn)在經(jīng)濟發(fā)展靈活以及快速的大環(huán)境下，但是從以上對資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核算過程中可知，在其核算過程中，需要使用兩次間接法，一次是倒擠遞延所得稅的發(fā)生額，一次是倒擠本期所得稅，這無疑需要較大的工作量。而資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算的內(nèi)容，即永久性差異和暫時性差異（時間性差異和非時間性差異）在實務(wù)中均可以比較清楚的辨別出來，能否直接根據(jù)其核算內(nèi)容來進行所得稅的核算，這就需要進行較復(fù)雜的理論分析以及實際可行性，為以后的研究提供思路、方向。

【參考文獻】

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