新時期下園林工程企業(yè)如何積極應對“營改增”

管明軍

【摘要】營改增”改革措施是中國稅制改革中的一項重要舉措。近日，國家財政部、稅務總局宣布在2016年5月1日起在全國范圍內推行“營改增”政策的全面試點工作，屆時“營改增”政策將涉及到更多的行業(yè)與范圍。因此，我國企業(yè)在稅改的政策下，怎樣才能夠更好的適應政策的調整，不斷完善內部管理，做好財務、審計等等工作，是我們關注的重點。本文在“營改增”的背景下，從影響、應對策略等等方面，分析園林工程企業(yè)如何積極的應對好稅制政策的改革。

【關鍵詞】營改增”政策 ?園林工程企業(yè) ?影響 ?策略

自從2012年我國開始推行“營改增”改革以來，在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，進行合理的征稅，減輕企業(yè)稅負等方面取得了不少的成效。隨著改革的不斷深入，由最初試點運營的交通運輸、郵政等行業(yè)漸漸的擴大到電信業(yè)、部分的現(xiàn)代服務業(yè)，涉及行業(yè)越來越多。在今年的五月份，“營改增”又向前邁進了一大步，全面的進行推廣運行，覆蓋面更廣。就目前來說，園林工程企業(yè)作為城市建設中的重點行業(yè)之一，“營改增”政策也涉及其中。對園林工程企業(yè)發(fā)展來說，如何在稅制改革的推動下，積極的面對政策的變動，促進企業(yè)的發(fā)展是一個難題。

一、營改增對園林工程企業(yè)的影響分析

（一）營改增對園林工程企業(yè)設計部分的影響分析

營改增對園林工程企業(yè)設計部分的影響分析對分析園林工程企業(yè)營改增后的應對策略具有重要意義。首先就園林工程企業(yè)設計部分小規(guī)模納稅人而言，即年銷售額小于500萬元的設計服務企業(yè)，營改增前的納稅稅率5%，而營改增后的納稅稅率為3%，且其附加稅也在減少，這在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負。其次就園林工程企業(yè)設計部分一般納稅人而言，單純以稅率角度思考營改增的稅負影響，第一，營改增前的稅率為5%，而營改增后的名義稅率為6%，但是鑒于增值稅為價外稅，實際稅率為5.66%[1/（1+6%）*6%]，增加了0.66%;第二，在設計部分的人工費用比例很大，但是這部分很可能因為沒有增值稅發(fā)票而難以抵扣進項稅額;第三，對于設計部分的分包業(yè)務而言，營改增前的納稅基礎是總收入減去分包業(yè)務收入，而營改增后的納稅基礎是總收入?？傊?，營改增對園林工程企業(yè)設計部分而言，小規(guī)模納稅人稅負減少，而一般納稅人稅負增加。

（二）營改增對園林工程企業(yè)施工部分的影響分析

營改增對園林工程企業(yè)施工部分的影響分析是分析園林工程企業(yè)營改增后的應對策略的關鍵第二步。首先就園林工程企業(yè)施工部分的小規(guī)模納稅人而言，當下是按照3%征收營業(yè)稅，2016年5月1日起開始也是實行簡易征收辦法，稅率為3%，沒有變化，但是這在一定程度上鼓勵小型企業(yè)的快速發(fā)展。其次就園林工程企業(yè)施工部分的一般納稅人而言，一方面營改增前的稅率為3%，而營改增后的名義稅率為11%，實際稅率為9.91%[1/（1+11%）*11%]，單以稅率而言，增加稅負;另一方面營改增后的增值稅需要增值稅發(fā)票進行抵扣，而這一環(huán)節(jié)很可能造成增值稅發(fā)票不能充分抵扣等，增加施工部分成本?？傊?，以稅率及成本角度看待營改增，增加了園林工程企業(yè)的稅負。

（三）營改增對園林工程企業(yè)綜合影響分析

營改增對園林工程企業(yè)的綜合影響分析是基于以上兩步的總結和再分析。首先以上兩部分是單一以成本和稅率視角剖析營改增前后的影響，但是營改增的影響遠遠不只是稅率，例如營改增可以有效避免重復征稅問題，還可以完善企業(yè)的內控與財務創(chuàng)新。這只是營改增對園林工程企業(yè)帶來的積極影響，但是也存在一些消極影響，例如流動資金緊張，稅款比工程款先行支付，公司的財務核算難度增加。

二、新時期下園林工程企業(yè)積極應對“營改增”的策略

（一）工程分包，通過工料分析來選擇分包方式

對園林企業(yè)來說，建設工程是企業(yè)經(jīng)營中一個很重要的部分。在營業(yè)稅改增值稅的背景下，不同經(jīng)營方式有不同的增值稅的計稅依據(jù)，如何合理的選擇相關的稅額計算方式，來減輕企業(yè)的稅負對企業(yè)來說是個難題。以清包工的形式提供建筑業(yè)勞務可以選擇3%的簡易征收方式。如果以總承包的形式提供建筑服務并部分分包的情況就比較復雜了。以建設工程的分包來說，企業(yè)可以有勞務分包與專業(yè)分包兩種情形，對分包方而言，二者的計稅依據(jù)有所差別，會對分包方的實際稅負產(chǎn)生直接的影響。如分包工程的材料費占分包工程的比率達到64.71%且取得的材料發(fā)票為17%的增值稅專用發(fā)票時對分包企業(yè)來說同樣100百元的工程量如采用勞務分包方式按簡易征收方式計算應繳增值稅為1.05元（人工費（100-64.71）*0.03），而根據(jù)一般納稅人的征收方式計算應繳增值稅為0元（100*0.11-64.71*0.17）.也就是說當材料的比重大于64.71%且材料發(fā)票為17%的增值稅專用發(fā)票時采取專業(yè)分包的方式對分包方有利，相反的如果是在人工費用比重比較大且達到一定比率的情形下，采取勞務分包的方式對分包方有利。對工程分包來說，通過工料分析采取不同的方式，稅率不同，計稅依據(jù)的差異對企業(yè)的稅負來說也就不相同。

（二）完善內控體系和供應商體系

完善內控體系和供應商體系是應對營改增的重要措施之一。首先要完善內控體系，園林綠化企業(yè)應該在成本、發(fā)票管理、合同管理、投資、現(xiàn)金流管理、采購等方面進行控制評估，強化風險識別能力，強化財務人員對會計科目的修改控制能力。其次要完善供應商體系，增值稅的納稅減少主要取決于進項稅額的抵扣，據(jù)相關研究表明，園林綠化企業(yè)維持利潤和稅負的平衡，設計部分必須達到成本與收入比重11.7%，而施工部分必須達到成本與收入比例72%，而這就需要對增值稅發(fā)票進行專業(yè)處理，其中供應商是發(fā)票的關鍵環(huán)節(jié)，因此要完善供應商體系，盡量選擇一般納稅人作為供應商，適當?shù)倪x擇小規(guī)模納稅人?？傊?，完善內控體系和供應商體系是當下應對營改增帶來的消極影響的關鍵一步。

（三）溝通相關的兩個部門，稅務和甲方

“保證行業(yè)稅負只減不增”的政策要出自稅務部門，園林綠化行業(yè)的具體情況也只有行業(yè)從業(yè)人員直接反饋給稅務部門才能得到政府的理解和支持。因此，向稅務部門反饋行業(yè)現(xiàn)狀、說清項目特點、講明企業(yè)難點也是必須的工作。對于過去項目的認定，溝通甲方取得一致的判斷，對于新項目成本的報價，要進行模擬測算。對一些甲供、甲指材料的稅負要有提前的協(xié)商。

（四）抓住公司的三個崗位

財務、采購、成本。通過培訓，圍繞票據(jù)、資金、合同梳理公司的流程和模式，重構財務系統(tǒng)，分析供應商能力和成本，知曉材料的價稅剝離后對成本的影響，從而制定最經(jīng)濟的采購策略;明確甲方、我方、供應方之間的票據(jù)流、時間節(jié)點，防范稅負不能轉移風險，并保證最優(yōu)的現(xiàn)金存量;打通崗位之間的壁壘，協(xié)同工作，形成財務統(tǒng)領、籌劃先行、造采同步的局面。

總的來說，“營改增”稅收政策的改革對園林建設企業(yè)來說，主要影響企業(yè)實際稅額的計算和稅負成本方面。對此，企業(yè)應該不斷的進行調整，來適應稅收的改革，真正的減輕企業(yè)的稅負，促進園林企業(yè)的進一步發(fā)展。

參考文獻

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