從優(yōu)化整體稅收結構的角度看“營改增”

摘 要：自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅，現(xiàn)行的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納稅人由原來繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。至此，在中華人民共和國境內(nèi)除了以前的銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及進口貨物要征增值稅外，還要對銷售服務、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)征收增值稅。一個比較不錯的稅收結構應該以所得稅和財產(chǎn)稅為主，更加體現(xiàn)社會的公平，有一個更公平的稅收結構也能夠促進社會經(jīng)濟更有效率地運行。隨著增值稅占稅收總收入的比重進一步大幅上升，從優(yōu)化稅收結構來講，增值稅作為流轉稅應該降低征稅比重，騰出空間，增加所得稅和財產(chǎn)稅。

關鍵詞：稅收結構；“營改增”；稅收目標

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）24-0067-03

一、什么是“營改增”以及“營改增”后的稅收結構

（一）什么是“營改增”，為什么“營改增”

“營改增”就是指營業(yè)稅改增值稅。營業(yè)稅改增值稅之前是這樣定義這兩稅的：營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形的資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅；增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。2012年1月1日起，在上海實施了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點。2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍。2014年1月1日起，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)在全國范圍內(nèi)實施“營改增”試點。2014年6月1日起，電信業(yè)在全國范圍內(nèi)實施“營改增”試點。2016年5月1日起，全面推開“營改增”試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍。

營業(yè)稅是對課稅對象全額課征，增值稅是對課稅對象增值額課征，“營改增”最大的特點就是減少重復納稅，有利于企業(yè)降低稅負，“營改增”可以說是一項減稅的政策。同時，全面“營改增”之后，全行業(yè)會形成抵扣鏈，企業(yè)外購的服務繳納的增值稅也可用來抵扣，降低企業(yè)稅負。同時，增值稅發(fā)票管理較嚴格，交易雙方可以牽制，不容易做虛假發(fā)票。從以上幾方面來講，增值稅要優(yōu)于全額課征的營業(yè)稅。盡管改征增值稅后，試點企業(yè)能夠抵扣外購產(chǎn)品與服務所含稅款，起到減稅作用，但不同企業(yè)由于外購產(chǎn)品與服務的價值與比例不同，所以減稅程度也會有些差異。

（二）“營改增”后的稅收結構

根據(jù)財政部預算司提供的2015年全國一般公共預算收入決算表，2015年稅收收入決算數(shù)124 922.2億元，國內(nèi)增值稅31 109.47億元，國內(nèi)消費稅10 542.16億元，營業(yè)稅19 312.84億元，關稅2 560.84億元。國內(nèi)增值稅、營業(yè)稅、國內(nèi)消費稅和關稅總和為63 525.31億元，占總稅收124 922.2億元的50.85%，大約占一半。企業(yè)所得稅27 133.87億元，個人所得稅8 617.27億元。企業(yè)所得稅和個人所得稅總和為35 751.14億元，占全年稅收收入決算數(shù)124 922.2億元的28.62%，其中個人所得稅8 617.27億元僅占全年稅收收入決算數(shù)124 922.2億元的6.9%。

根據(jù)財政部國庫司提供的2016年1—6月財政收支情況數(shù)據(jù)和相關解釋可以知道，全國1—6月一般公共預算收入中的稅收收入72 236億元，同比增長8.6%。1—6月國內(nèi)增值稅16 919億元，同比增長8.7%。其中，6月份增長20.9%，比1—5月累計增幅（5.8%）提高較多，主要是全面推開“營改增”試點后，原營業(yè)稅納稅人改繳增值稅，收入在增值稅科目中反映，體現(xiàn)為增值稅增收。1—6月營業(yè)稅11 273億元，同比增長15.6%。其中，6月份下降86%，主要是原營業(yè)稅納稅人已改繳增值稅。當月有少量營業(yè)稅入庫，主要是全面推開“營改增”試點前的一些在途款項。1—6月國內(nèi)消費稅5 463億元，同比增長2.8%。1—6月關稅1 204億元，同比下降3.8%。1—6月國內(nèi)增值稅、營業(yè)稅、國內(nèi)消費稅和關稅總和為34 859億元，占總稅收72 236億元的48.26%，大約占一半。1—6月企業(yè)所得稅18 353億元，同比增長7.6%。1—6月個人所得稅5 695億元，同比增長19.8%。企業(yè)所得稅和個人所得稅總和為24 048億元，占總稅收72 236億元的33.29%，其中個人所得稅5 695億元，僅占總稅收72 236億元的7.88%。

根據(jù)以上數(shù)據(jù)，總體上來講，我國的稅收結構是流轉稅比重過高，所得稅和其他稅種所占比重過低。在所得稅中，企業(yè)所得稅所占份額較高，個人所得稅所占份額較少。

二、怎樣的稅收結構才合理

（一）從社會主義大國角度看稅收目標——公平和效率

總的來說，征稅的成本來自百姓也要用于百姓。稅收最終目的是要有利于提升百姓的生活水平和安全的保障水平，有利于經(jīng)濟發(fā)展，搞活民間經(jīng)濟。

從效率原則來講，具有以下方面：（1）充分且有彈性。充分是指稅收應能為政府活動提供充裕的資金，保證政府實現(xiàn)其職能的需要。有彈性是指稅收應能使稅收收入隨著國民經(jīng)濟的增長而增長。（2）節(jié)約與便利?！肮?jié)約”就是要求稅收盡可能地減少征管成本；“便利”要求稅收制度能方便納稅人，盡可能地減少繳納成本。（3）中性與矯正性。稅收的中性是指不會因征稅而改變產(chǎn)品、服務以及要素的相對價格，從而不影響納稅人經(jīng)濟決策，不會因為征稅而改變大家的消費行為。稅收的矯正性簡單講就是可以通過征稅達到矯正不合理的經(jīng)濟行為的目的。

從稅收的公平原則來講，具有以下方面：（1）平等競爭原則。平等競爭原則所遵循的公平原則是規(guī)則公平與起點公平。該原則著眼于通過稅收為市場經(jīng)濟的行為主體創(chuàng)造平等競爭的環(huán)境。（2）受益原則。受益原則認為各人所承擔的稅負應與他從政府公共服務活動中獲得的利益相一致。（3）能力原則。能力原則所遵循的是公平準則是結果公平，該原則認為應根據(jù)個人的納稅能力來確定個人應承擔的稅收。應以能客觀地觀察并衡量的某種指標作為衡量納稅能力的依據(jù)。在采用怎樣的指標為衡量標準上有三種主要看法：其一，以收入作為衡量各人納稅能力的指標；其二，以消費為衡量各人納稅能力的指標；其三，以財產(chǎn)為衡量各人納稅能力的指標。

（二）采用怎樣的稅收結構才能實現(xiàn)社會主義大國稅收目標

稅制結構是整個稅收制度的總體結構，它表明各類稅收在整個稅收中的相對地位。以課稅對象的分類來考察稅制結構，可以分為單一稅制和復合稅制兩個基本類型。

單一稅制是指以某一類稅收構成的稅制結構。復合稅制是多種稅收并存的稅制結構。復合稅制一般可分為三種：以所得稅為主體稅或以財產(chǎn)稅和所得稅為雙主體的復合稅制；以流轉稅為主體稅的復合稅制；以所得稅和流轉稅并重的復合稅制。

作為有責任擔當?shù)纳鐣髁x經(jīng)濟大國來講，一個比較不錯的稅收結構應該以所得稅和財產(chǎn)稅為主，更加體現(xiàn)社會的公平，有一個更公平的稅收結構也促進社會經(jīng)濟更有效率地運行。流轉稅雖然能夠保證稅收的充足，但是經(jīng)濟主體有可能沒有多少利潤卻繳稅較多，這不符合量能負擔的原則。而財產(chǎn)稅和所得稅，財產(chǎn)多或者所得多就應該多繳稅符合量能負擔的原則。

三、優(yōu)化稅收整體結構，全面營改增之后的布局

（一）分稅制改革

政府的財力與支出責任相匹配（筆者認為這樣講比較準確，以前講得較多的是財權與事權相匹配或財力與事權相匹配）。作為政府，應該明確其權力清單、責任清單，進一步規(guī)范和約束政府支出，約束好必要的稅收總規(guī)模（政府支出決定了稅收規(guī)模）。

（二）稅收改革

1.關于個人所得稅和企業(yè)所得稅。我們可以借鑒西方發(fā)達國家的一些做法，分類所得征收改為綜合所得征收，以個人為征收最小單位改為以家庭為征收最小單位，統(tǒng)一衡量家庭的承擔稅負能力。對于家庭收入較低的如果計稅所得達不到一定標準，搞一個負所得稅，政府對家庭給予一定的補貼。對于企業(yè)所得稅，應該進一步降低企業(yè)的稅收負擔，尤其是中小企業(yè)，要釋放活力，對照政府規(guī)定的負面清單做到“法無禁止皆可為”。

2.要做好征遺產(chǎn)稅的準備。長期來講，一定要征遺產(chǎn)稅，這是調(diào)節(jié)財產(chǎn)收益的一個重要舉措。像國外有些國家，遺產(chǎn)稅稅率還不低，有些富人覺得與其留下很多財產(chǎn)還不如選擇做慈善捐贈出去，這樣也增進了社會的和諧。當然，征遺產(chǎn)稅涉及到其中一個很重要的財產(chǎn)公開環(huán)節(jié)，這個很難，但也要做好這方面的準備。

3.改城市維護建設稅（urban maintenance and construction tax）為城市農(nóng)村建設稅（urban and rural construction tax，簡稱建設稅construction tax）。為了提高農(nóng)民的生活水平，讓農(nóng)民切實體會到幸福生活，在解決農(nóng)村公共品供給資金來源方面，筆者提出改城市維護建設稅為城市農(nóng)村建設稅這個觀點。首先這是基于這樣的前提，農(nóng)民與城市居民具有平等享有政府提供的公共品的權利。目前，農(nóng)民享有的公共品要遠遠少于城市居民，必須有一個制度化的東西去永久性地保證農(nóng)民享有更多的公共品權利。應該將城市農(nóng)村建設稅用于農(nóng)村和城市的建設資金按人口決定比例，這樣也有利于長期發(fā)展，有利于以后的農(nóng)村城市一體化。

4.消費稅擴圍。目前，我們國家對煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、電池、涂料15類產(chǎn)品征收消費稅。由于消費稅征稅范圍有選擇性，稅負具有很強的調(diào)節(jié)性，其一，可以調(diào)節(jié)收入分配差距，把一些奢侈品、高檔消費品納入到消費稅征收范圍，可以抽肥補瘦；其二，可以引導一些好的消費習慣，校正不好的消費行為，引導消費結構進而引導產(chǎn)業(yè)結構，把一些高能耗、不可再生及不利于人身體健康的產(chǎn)品納入消費稅征收范圍。

5.房產(chǎn)稅。近些年，房價漲得太猛，有多套房產(chǎn)者或專門的房產(chǎn)投機者通過轉讓或出租收益遠遠超過靠勞動所得。房價主要由供需決定，調(diào)節(jié)也要從供需兩方面入手。比如增加提供社會保障房（特別是廉租房），控制房貸，征房產(chǎn)稅（可以對所有產(chǎn)權房（不只是增量房，而且包括存量房，農(nóng)村住房暫不征，因為流轉受限，沒有土地使用證），對于人均面積低于一定數(shù)量免征）。在商品房供給方面，還要注意房價的土地供給的成本方面，長期要改變政府依賴土地財政的狀況，開源節(jié)流。征房產(chǎn)稅一定要在保有環(huán)節(jié)征，增加持有的成本，所有商品房納入征稅范圍，征稅時同時要考慮房屋市場價值和面積兩個因素，可以有相當可觀的免征額（把低收入群體排除在房產(chǎn)稅納稅人之外）。

6.家庭綜合消費支出稅收。能否考慮家庭綜合消費支出（包括消費在教育、醫(yī)療服務、飲食起居等方面的支出）的稅收。一般來說，富裕的家庭總共的消費支出較多，其子女可以受到較好的教育資源，生活質量相對較好，子女取得高收入的能力和渠道較多，這樣會造成富裕的家庭與貧窮的家庭之間后續(xù)的貧富差距拉大。對家庭總消費支出征稅，調(diào)節(jié)家庭總的消費支出，促進起點公平。

7.其他。在短期稅負較穩(wěn)定及民生得到大幅提高的基礎上考慮開征一些高標準的稅，比如環(huán)境保護稅等。在以后股市健康運行（大多數(shù)人能通過股票投資取得穩(wěn)定收益）之后，把股票轉讓所得納入征稅范圍。

（三）稅收總量基本不變的同時調(diào)整稅種所占比例

短期基本上能保證稅收總量基本不變，長期稅收隨著經(jīng)濟增長同步增長?？傮w上要求提升所得稅和財產(chǎn)稅的比重，降低流轉稅的比重。對于目前全面“營改增”，需要通過全面降低增值稅稅率以及提高對小規(guī)模增值稅納稅人的優(yōu)惠力度等措施降低企業(yè)稅負，提升企業(yè)活力，提升對個人征收的比重，降低對企業(yè)征收的比重。

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[責任編輯 陳丹丹]