孫光宇

[摘 要] 隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)逐步發(fā)展壯大起來，成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。中小企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展，在我國社會經(jīng)濟(jì)中占據(jù)一席之地，就必須要改善自身企業(yè)的內(nèi)部審計工作。目前，我國大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部審計存在著一定的問題，并且沒有與之匹配的管理模式，所以建立系統(tǒng)的內(nèi)部審計制度是幫助我國中小企業(yè)提高競爭力的主要手段。一方面，政府應(yīng)建立健全與內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)。另一方面，企業(yè)自身應(yīng)完善企業(yè)管理模式，保證內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性;加強內(nèi)部審計的理論普及，完善內(nèi)部審計技術(shù);提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，以此提高中小企業(yè)內(nèi)部審計工作的效率與質(zhì)量，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè);內(nèi)部審計;問題;對策

[中圖分類號] F230[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

引言

我國經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展給中小企業(yè)帶來了越來越多的發(fā)展空間，在國民經(jīng)濟(jì)不斷提高的過程中發(fā)揮著重要的作用，所以中小企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展決定了該企業(yè)在市場中的競爭力，內(nèi)部審計的作用日趨明顯，中小企業(yè)要想站穩(wěn)腳跟，不被市場所淘汰就必須要重視內(nèi)部審計在企業(yè)中的地位，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，使內(nèi)部審計能夠在日常企業(yè)管理中發(fā)揮作用，完善企業(yè)的管理制度。但是，目前中小企業(yè)內(nèi)部審計的作用沒有得到充分的體現(xiàn)，由于中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模較小，而且有許多的家族式企業(yè)，受傳統(tǒng)經(jīng)營模式與觀念影響較深，使得部分中小企業(yè)沒有設(shè)置發(fā)揮內(nèi)部審計作用的機(jī)構(gòu)，還有部分中小企業(yè)的內(nèi)部審計無法與市場經(jīng)濟(jì)相匹配，導(dǎo)致內(nèi)部審計處于癱瘓的位置，只是流于形式，無法充分發(fā)揮其幫助企業(yè)發(fā)展與進(jìn)步的作用。本文圍繞中小企業(yè)內(nèi)部審計的作用展開論述，全面分析了內(nèi)部審計在中小企業(yè)中的重要意義，根據(jù)問題針對性的提出解決對策，幫助中小企業(yè)完善內(nèi)部審計的建設(shè)，不斷發(fā)展與進(jìn)步。

一、內(nèi)部審計的含義與職能

（一）內(nèi)部審計的含義

內(nèi)部審計的含義在國內(nèi)與國外有著兩種不同的解釋。在國際方面上，內(nèi)部審計師協(xié)會在其發(fā)布的框架之中提到：內(nèi)部審計是一種活動，它有著獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢的特征，它的目標(biāo)是增加企業(yè)的價值、改善企業(yè)的生產(chǎn)與經(jīng)營。內(nèi)部審計是通過系統(tǒng)的、規(guī)范的工作方法來進(jìn)行評價、分析以及防范風(fēng)險管理，能夠控制和治理企業(yè)發(fā)生問題的過程，達(dá)到幫助企業(yè)增強抗風(fēng)險能力，增加自身經(jīng)濟(jì)效益的效果，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模與提高社會地位的目標(biāo)。在國內(nèi)方面上，曾發(fā)布實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令4號）可知：內(nèi)部審計是一種行為，它能夠獨立監(jiān)督和評價本企業(yè)（單位）以及所屬企業(yè)（單位）的財政收入、財政支出以及各類經(jīng)濟(jì)活動的真實性與合法性，內(nèi)部審計的目標(biāo)是為了實現(xiàn)加強企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理以及實現(xiàn)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計能夠幫助企業(yè)控制風(fēng)險，完善企業(yè)的內(nèi)部控制，最大化的提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計根據(jù)不同企業(yè)的不同情況，發(fā)揮著其不同的作用，能夠有效的完善企業(yè)的內(nèi)部制度，進(jìn)行有效的控制，還能夠在很大程度上防止弄虛作假的現(xiàn)象發(fā)生，現(xiàn)階段已經(jīng)成為每個企業(yè)不可或缺的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計的主要職能有：有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、客觀的對企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行評價以及間接地對企業(yè)進(jìn)行管理的職能。另外，內(nèi)部審計還能夠?qū)Ρ粚徲媶挝?、對象的財?wù)收支、財政收支狀況進(jìn)行有效的監(jiān)督，并且還能夠進(jìn)行客觀的評價與全面的檢查，能夠?qū)?jīng)濟(jì)效益的高低進(jìn)行合理的分析以及內(nèi)部控制制度是否完善進(jìn)行全面的評價。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，內(nèi)部審計在我國各大企業(yè)以及中小企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，企業(yè)在不斷發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時也要重視對內(nèi)部審計制度的建設(shè)，設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面的監(jiān)督與檢查，防范風(fēng)險，使企業(yè)的發(fā)展越來越好。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計相關(guān)的法律法律法規(guī)不夠完善

我國中小型企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在建設(shè)特色社會主義中國方面發(fā)揮著不可替代的作用。內(nèi)部審計作為中小型企業(yè)必要的管理形式之一，其重要性得到了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)可。企業(yè)開始圍繞著內(nèi)部審計領(lǐng)域進(jìn)行研究和關(guān)注，相對科學(xué)有效的內(nèi)部審計系統(tǒng)逐步形成。然而在內(nèi)部審計方面相關(guān)法律法規(guī)還處于匱乏的階段，現(xiàn)有的《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《審計法》不能滿足中小企業(yè)內(nèi)部控制的需要。內(nèi)部審計的應(yīng)用時間較短，發(fā)展程度低，起步較慢?，F(xiàn)有的法律法規(guī)是建立在總結(jié)歐美國家相關(guān)的法律文件結(jié)合短期發(fā)展可能出現(xiàn)的狀況進(jìn)行修訂的，因此現(xiàn)有法律文件經(jīng)不起時間的考驗，在針對特殊情況的解決辦法上，概念模糊。其次部分規(guī)定沒有充分考慮中國的國情，加之我國缺乏該方面經(jīng)驗豐富的人才，對內(nèi)部控制理論研究不足，因此完善內(nèi)部審計方面法律勢在必行。

（二）管理模式不夠完善，審核制度不夠嚴(yán)謹(jǐn)

目前中小型公司內(nèi)部審計大多沿用西方國家較為規(guī)范的內(nèi)部審計制度。雖然縮短了試用期，但由于對接問題上存在差異，導(dǎo)致內(nèi)部審計流程相對復(fù)雜。復(fù)雜繁瑣內(nèi)部審計流程拖延了企業(yè)業(yè)務(wù)辦理的速度。其次企業(yè)內(nèi)部審計流程缺乏嚴(yán)謹(jǐn)和規(guī)范，內(nèi)部審計部門的工作狀態(tài)消極，工作效率低。成為我國中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的突出矛盾。當(dāng)下突出的問題體現(xiàn)在沒有形成高效有序的審核程序和合理有效的審核機(jī)制，因此相關(guān)工作人員在審計工作的施行過程中耗時耗力，審計工作仍然存在諸多死角和問題時有發(fā)生。其次，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)間的競爭日益激烈，為防止不正常競爭的發(fā)生，完善內(nèi)部審計工作的立法被提上日程。內(nèi)部審計缺乏相關(guān)方面的制度規(guī)范，給不法分子提供了可乘之機(jī)。因此如何完善內(nèi)部控制方面的法律文件，杜絕擾亂市場，不良競爭現(xiàn)象的發(fā)生。同時在嚴(yán)謹(jǐn)內(nèi)部審計流程方面加大力度，投入資本和精力，排除其內(nèi)部存在的不安定因素。

（三）內(nèi)部審計部門缺乏獨立性與權(quán)威性

內(nèi)部審計是審計監(jiān)督體系中的重要組成部分，管理監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營運轉(zhuǎn)。而由董事會直接管理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計，其監(jiān)督權(quán)被削弱。目前國內(nèi)最突出的問題在于內(nèi)部審計部門缺乏獨立性，其審計結(jié)果的真實性和公正性也有待檢查?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計失去了其應(yīng)有的職能作用，其審計結(jié)果不能真實公允的反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營狀況，為潛在的財務(wù)危機(jī)提供了容身之地。因此強化內(nèi)部審計的獨立性，排除潛在的財務(wù)危機(jī)，成為內(nèi)部審計完善過程的新方面。除此之外，內(nèi)部審計部門現(xiàn)階段還缺乏一定的權(quán)威性，首先內(nèi)部審計部門的地位在中小企業(yè)中相對來說不是很高，也沒有較高的層次來展現(xiàn)內(nèi)部審計部門的權(quán)威性，中小企業(yè)對內(nèi)部審計部門的看法是可有可無，模棱兩可，認(rèn)為內(nèi)部審計部門對自己企業(yè)的發(fā)展沒有什么幫助，這就導(dǎo)致了許多企業(yè)沒有設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)就算設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)但是沒有真正的發(fā)揮其應(yīng)有的作用，沒有做到對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督與評價，無法進(jìn)行風(fēng)險的控制與檢查，使得我國中小企業(yè)的發(fā)展越來越艱難。

（四）內(nèi)部審計部門工作人員的綜合素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計作為中小企業(yè)進(jìn)行管理和監(jiān)督嗯重要手段之一，雖然對企業(yè)的運營進(jìn)行全面監(jiān)督，但賬目作假、以權(quán)謀私、會計失真問題屢禁不止。雖然內(nèi)部審計制度在監(jiān)管過程中存在死角，但與內(nèi)部審計部門的員工素質(zhì)有著直接的關(guān)系。首先，內(nèi)部控制部門的員工工作經(jīng)驗不夠豐富，沒有準(zhǔn)確的劃分出監(jiān)管過程中最容易出現(xiàn)不良行為的關(guān)鍵點，導(dǎo)致了監(jiān)管死角的存在。另一方面企業(yè)忽視了對員工的培訓(xùn)，因此內(nèi)部審計方面的相關(guān)從業(yè)人員工作能力有限，不能及時的發(fā)展企業(yè)經(jīng)營過程中存在的漏洞。內(nèi)部審計部門的工作員工有一部分是年齡偏大的老員工，這些員工受傳統(tǒng)觀念的影響較深，綜合素質(zhì)相對來說比較落后，無法把內(nèi)部審計工作與企業(yè)發(fā)展的實際情況相聯(lián)系起來。內(nèi)部審計部門還有一些員工依然采用傳統(tǒng)的手工操作來完成審計工作，這在很大程度上無法與信息時代的發(fā)展向匹配，大大地降低了工作的效率，并且沒有很高的審計質(zhì)量。內(nèi)部審計部門的工作員工綜合素質(zhì)不高，導(dǎo)致審計部門整體工作質(zhì)量低下，無法在真正的意義上幫助到中小企業(yè)完成內(nèi)部審計工作，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。

三、針對中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題提出的相關(guān)對策

（一）建立健全與內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)

近些年來，各大企業(yè)以及中小企業(yè)越來越注重對內(nèi)部審計的建設(shè)，但是與之匹配的法律法規(guī)相對來說還是比較少，要想在激烈的市場競爭中獲得更大的發(fā)展空間，無論是企業(yè)還是政府都要注重建立健全與內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)，在自己企業(yè)的內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并且使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能夠充分發(fā)揮其作用，不能只是流于形式，企業(yè)的管理者加強對內(nèi)部審計的重視程度，使其能夠在真正意義上幫助企業(yè)更好的生存與發(fā)展。另外，政府不僅要注重相關(guān)法律法規(guī)的頒布，還要時刻監(jiān)督法律法規(guī)實施的情況，并且制定相應(yīng)的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，明確每個審計工作人員的工作內(nèi)容與職責(zé)，進(jìn)一步規(guī)范審計工作。行之有效的法律法規(guī)不僅僅能夠在制度上約束內(nèi)部審計的工作，還能夠明確審計工作人員的權(quán)利與責(zé)任，可以在很大程度上保證審計工作人員的權(quán)益不受侵犯，調(diào)動審計工作人員的積極性，使內(nèi)部審計能夠幫助中小企業(yè)防范風(fēng)險，進(jìn)行有效的經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督與評價，完善中小企業(yè)內(nèi)部審計的工作，幫助我國中小企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中貢獻(xiàn)更大的力量。

（二）完善企業(yè)管理模式，保證內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性

解決中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，就要完善企業(yè)的管理模式，保障內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性，使其能夠發(fā)揮更大的作用，幫助中小企業(yè)獲得更高額的經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計履行的是獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，相對于國家審計來說，不具備那么高的強制力，但是在中小企業(yè)中內(nèi)部審計應(yīng)該保持應(yīng)有的獨立性，只有保證獨立性才能夠確保內(nèi)部審計公開的、權(quán)威的以及有效的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督與評價。所以說，中小企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)時應(yīng)注重保證內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性，在進(jìn)行審計工作時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的工作人員應(yīng)當(dāng)與被審計單位或者是企業(yè)分離開來，杜絕有關(guān)系的存在，并且其他部分的工作人員以及經(jīng)理、董事會不干預(yù)審計工作。內(nèi)部審計部門的權(quán)威性應(yīng)體現(xiàn)在審計機(jī)構(gòu)的地位與層次上，地位與層次越高，審計的權(quán)威性就越大，內(nèi)部審計的作用才能夠得到充分的發(fā)揮。因此，中小企業(yè)應(yīng)注重對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位與層次提升一定的檔次，幫助其工作能夠正常開展，幫助企業(yè)實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

（三）加強內(nèi)部審計的理論普及，完善內(nèi)部審計技術(shù)

要想從根本上解決中小企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，一方面要加強對企業(yè)員工以及各個職位的工作人員內(nèi)部審計理論的普及，另一方面還要相應(yīng)的完善內(nèi)部審計技術(shù)，使內(nèi)部審計工作能夠跟得上時代發(fā)展的步伐，盡可能多的利用信息技術(shù)完成內(nèi)部審計的工作，提高審計的工作效率。中小企業(yè)的經(jīng)營管理者普遍文化水平比較低，所以，相關(guān)部門要加強對內(nèi)部審計理論知識的普及，讓相關(guān)的管理者與工作人員充分了解到內(nèi)部審計的作用以及重要性，使中小企業(yè)的管理者能夠意識到內(nèi)部審計部門對自己企業(yè)發(fā)展所發(fā)揮的重要作用，不斷開展內(nèi)部審計工作。完善內(nèi)部審計技術(shù)可以利用信息技術(shù)以及相關(guān)的知識，例如在審計過程中采用統(tǒng)計抽樣、數(shù)學(xué)分析以及投資分析等手段進(jìn)行審計工作，逐步改變傳統(tǒng)的審計方式，向信息化的審計方式發(fā)展。在現(xiàn)階段信息技術(shù)不斷發(fā)展的環(huán)境下，內(nèi)部審計的工作人員應(yīng)該通過信息技術(shù)來建設(shè)擁有完善信息系統(tǒng)的審計平臺，使審計逐步趨于現(xiàn)代化，提高審計質(zhì)量，降低風(fēng)險，真正發(fā)揮內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的重要作用。

（四）提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計如果想在中小企業(yè)更好的開展開來，就必須要提高內(nèi)部審計工作人員的綜合素質(zhì)。首先內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須要注重對素質(zhì)工作人員的招聘，并且還要提高對技術(shù)人員的要求，對在職員工進(jìn)行定期的培訓(xùn)，培養(yǎng)出適合企業(yè)發(fā)展的高素質(zhì)人才。其次，內(nèi)部審計部門還要在內(nèi)部制定相關(guān)的員工守則，要求各個員工遵守員工守則，建立一定的獎懲措施，對表現(xiàn)好的員工進(jìn)行獎勵，對違反守則的員工處以一定的懲罰。最后，內(nèi)部審計部門的工作員工還要定期學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)審計部門的工作內(nèi)容，取其精華，棄其糟粕，充分調(diào)動員工的積極性，幫助中小企業(yè)的內(nèi)部審計工作做得越來越好，不斷發(fā)展與進(jìn)步。

四、總結(jié)

總而言之，中小企業(yè)的內(nèi)部審計工作關(guān)系著中小企業(yè)未來發(fā)展的方向與前景，做好內(nèi)部審計工作能夠在很大程度上幫助我國中小企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強抗風(fēng)險能力，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出一定的貢獻(xiàn)。但是現(xiàn)階段，我國中小企業(yè)內(nèi)部審計工作還是存在一定的問題，需要政府與企業(yè)共同努力，將問題進(jìn)行全面的分析，正視問題，解決問題，提高中小企業(yè)內(nèi)部審計工作的效率與質(zhì)量，幫助我國中小企業(yè)不斷發(fā)展與進(jìn)步。

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[責(zé)任編輯：潘洪志]