王麗萍

摘要：由于我國(guó)環(huán)境污染嚴(yán)重，節(jié)能減排壓力日益加大，新能源作為化石能源的替代對(duì)降低我國(guó)污染物的排放起著積極的作用；同時(shí)，新能源發(fā)電作為目前我國(guó)以火電為主的電源結(jié)構(gòu)補(bǔ)充，對(duì)優(yōu)化電源結(jié)構(gòu)，改善電力供應(yīng)，對(duì)局部地區(qū)電力供應(yīng)緊張具有一定的緩解作用。隨著化石能源的日益枯竭，新能源對(duì)其的替代作用明顯。隨著國(guó)家環(huán)境保護(hù)意識(shí)不斷加強(qiáng)，為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，在國(guó)家不斷出臺(tái)政策鼓勵(lì)下，新能源發(fā)電企業(yè)如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)，發(fā)電企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不斷顯現(xiàn)，如何正確理解稅務(wù)政策、合理進(jìn)行業(yè)務(wù)處理、從源頭開(kāi)始規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)行稅務(wù)籌劃合理避稅，成為新能源發(fā)電企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：發(fā)電企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 稅務(wù)籌劃

一、前言

因發(fā)電企業(yè)稅款金額相對(duì)較大，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)日益重視發(fā)電企業(yè)稅務(wù)管理工作，故發(fā)電企業(yè)自身稅務(wù)管理水平逐步提高。特別是大部分發(fā)電企業(yè)與稅務(wù)中介簽訂稅務(wù)管理咨詢合同，借助稅務(wù)中介專業(yè)優(yōu)勢(shì)間接提高了企業(yè)的稅務(wù)管理水平。但目前發(fā)電企業(yè)稅務(wù)管理工作仍存在不足，由于會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、內(nèi)控體制不健全、前端業(yè)務(wù)不重視稅務(wù)問(wèn)題等各方面原因，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)依然存在，如何針對(duì)主要稅種，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是本文探討的問(wèn)題所在。

二、新能源發(fā)電企業(yè)主要稅種存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

新能源發(fā)電企業(yè)核算較為簡(jiǎn)單，營(yíng)改增后，主要牽涉稅種為：增值稅及附加稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅、契稅、印花稅、個(gè)人所得稅，而主要可能涉及稅務(wù)潛在風(fēng)險(xiǎn)的稅種主要是增值稅及附加費(fèi)、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、耕地占用稅。

（一）增值稅及附加費(fèi)

對(duì)基建項(xiàng)目而言，原營(yíng)業(yè)稅政策下，建筑安裝發(fā)票均不可抵扣，此次建筑安裝業(yè)納入營(yíng)改增范圍后，新舊項(xiàng)目轉(zhuǎn)換，簡(jiǎn)易征收與一般征收方式的選擇直接影響投資成本高低，對(duì)后續(xù)折舊影響較大，而折舊又直接影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，從而影響企業(yè)所得稅繳納。對(duì)投運(yùn)企業(yè)而言，如何充分利用此次“營(yíng)改增”利好政策，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，盡量增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，是其主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)所得稅

由于營(yíng)改增政策的實(shí)施，投資成本較之以前明顯下降，轉(zhuǎn)固后折舊額的減少導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)增加，如何選擇三免三減半稅收優(yōu)惠政策的享受年份，直接關(guān)系到企業(yè)所得稅稅負(fù)承擔(dān)。此外，新能源發(fā)電企業(yè)大多采用不同地區(qū)成立不同法人單位新建項(xiàng)目，為節(jié)省人力成本，大多采用共享中心方式管理，不同法人單位人員、車輛之間互相調(diào)配可能完全打破其原有人事歸屬，除工資外各項(xiàng)差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等支出及車輛使用費(fèi)也未按照人員歸屬單位支出，甚至有些單位在新建期間可以不設(shè)置管理人員，無(wú)工資薪金支出，這就涉及到同一控制下關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易問(wèn)題，這些都是潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）房產(chǎn)稅

由于新能源發(fā)電企業(yè)利潤(rùn)主要靠售電量“拼規(guī)模擠效益”的特點(diǎn)，一般來(lái)說(shuō)，不停擴(kuò)容，投資開(kāi)發(fā)新項(xiàng)目為其發(fā)展途徑，建設(shè)期較短，一般1-2年即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，進(jìn)行預(yù)轉(zhuǎn)固處理，由于預(yù)轉(zhuǎn)固是打包計(jì)入一項(xiàng)總資產(chǎn)，涉及房產(chǎn)稅的房屋建筑物，未單獨(dú)列示，如何確定房屋建筑物價(jià)值是為涉稅風(fēng)險(xiǎn)之一。

（四）土地使用稅

新能源發(fā)電企業(yè)發(fā)電設(shè)施占地面積較廣，土地使用稅一直是其主要繳納稅種，如何確定計(jì)稅占地面積，為涉稅風(fēng)險(xiǎn)之一。

（五）契稅

取得土地使用證書的前提條件是繳納契稅，契稅的繳納時(shí)間及計(jì)稅依據(jù)如何確定，為其涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、防范及應(yīng)對(duì)措施

合理測(cè)算工程造價(jià)，確定對(duì)企業(yè)最有利的老項(xiàng)目納稅方式，加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理，盡可能取得增值稅專用發(fā)票，擴(kuò)大抵扣金額，尤其是增值稅電子發(fā)票的管理，設(shè)置臺(tái)賬，避免電子發(fā)票重復(fù)入賬。

除按實(shí)列支各項(xiàng)成本費(fèi)用外，對(duì)于共享或借用人員、車輛各項(xiàng)支出，應(yīng)按照以下原則核算：按照人員歸屬單位發(fā)放工資、薪酬及列支其他支出，如出現(xiàn)一個(gè)法人單位代管另一法人單位建設(shè)項(xiàng)目情況，可以采用簽訂代管協(xié)議，支付管理費(fèi)方式，而人員所有費(fèi)用由原單位承擔(dān)，既可以解決被代管單位企業(yè)所得稅稅前抵扣問(wèn)題，也可以解決人員費(fèi)用承擔(dān)問(wèn)題；車輛使用也可以采用同等方式，簽訂租賃協(xié)議，車輛各項(xiàng)支出由原單位承擔(dān)，而被代管單位以支出租賃費(fèi)方式支付車輛費(fèi)用。

可以借助造價(jià)部門及中介造價(jià)機(jī)構(gòu)測(cè)算房屋建筑物價(jià)值，做為繳納房產(chǎn)稅依據(jù)。

按照土地使用證核發(fā)面積，落實(shí)好所屬地區(qū)分類既定單位稅額，計(jì)繳土地使用稅。

契稅繳納時(shí)間應(yīng)為土地出讓金繳納后，納稅人依法辦理土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)之前，企業(yè)可以安排好時(shí)間點(diǎn)，如可以在辦理土地使用證前計(jì)算繳納即可，避免資金墊付降低資金成本；另外，契稅計(jì)稅依據(jù)為土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物及青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等承受者應(yīng)支付的貨幣、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)、及其他經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定準(zhǔn)確確定計(jì)稅依據(jù)繳納契稅，避免少繳多繳情況發(fā)生，尤其是劃撥取得土地，無(wú)論其是否繳納相應(yīng)補(bǔ)償費(fèi)，由于土地權(quán)屬不發(fā)生變更，均不應(yīng)繳納土地使用稅。

四、結(jié)束語(yǔ)

除深入研究稅法政策，合理利用外，企業(yè)應(yīng)從自身管理入手，通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)、規(guī)范會(huì)計(jì)核算、充分利用內(nèi)審、加強(qiáng)各部門業(yè)務(wù)流程對(duì)接等方式，從招投標(biāo)管理、合同管理、業(yè)務(wù)流程對(duì)接管理等業(yè)務(wù)流程抓起，從源頭開(kāi)始防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷強(qiáng)化稅務(wù)意識(shí)，讓每個(gè)員工、每個(gè)部門均有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升員工綜合算，實(shí)現(xiàn)由核算向管理職能的轉(zhuǎn)化，才能實(shí)現(xiàn)真正實(shí)現(xiàn)涉稅工作“零風(fēng)險(xiǎn)”。

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