小微企業(yè)促進(jìn)街區(qū)經(jīng)濟(jì)繁榮的調(diào)查
——兼論促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的選擇

廈門(mén)市地方稅務(wù)局課題組

?

小微企業(yè)促進(jìn)街區(qū)經(jīng)濟(jì)繁榮的調(diào)查
——兼論促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的選擇

廈門(mén)市地方稅務(wù)局課題組

內(nèi)容提要：本文以稅收征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)小微企業(yè)促進(jìn)街區(qū)經(jīng)濟(jì)繁榮所起到的作用進(jìn)行分析，指出存在的問(wèn)題，并據(jù)此對(duì)促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的選擇提出建議。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè) 街區(qū)經(jīng)濟(jì) 實(shí)證調(diào)查 大眾創(chuàng)業(yè) 稅收優(yōu)惠

小微企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要組成部分，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新等方面發(fā)揮著不可替代的作用。然而，小微企業(yè)由于規(guī)模小、自有資產(chǎn)較少、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱等原因，使得其在發(fā)展過(guò)程中遇到一些困難與阻力。本文從實(shí)證分析的角度對(duì)小微企業(yè)促進(jìn)街區(qū)經(jīng)濟(jì)繁榮所起到的作用進(jìn)行說(shuō)明，指出存在的問(wèn)題，并據(jù)此對(duì)促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的選擇提出建議。

一、小微企業(yè)促進(jìn)街區(qū)經(jīng)濟(jì)繁榮的實(shí)證調(diào)查

街區(qū)經(jīng)濟(jì)是地區(qū)宏觀經(jīng)濟(jì)的縮影，分析小微企業(yè)對(duì)繁榮街區(qū)經(jīng)濟(jì)的作用，具有典型意義和參考價(jià)值。本文以福建省廈門(mén)市思明區(qū)中山路街區(qū)2009-2014年度小微企業(yè)的發(fā)展數(shù)據(jù)作為調(diào)查研究對(duì)象。

（一）典型街區(qū)的選取以及數(shù)據(jù)項(xiàng)的定義

1.典型街區(qū)的選取以及街區(qū)范圍。本次調(diào)查選擇中山路及其輻射道路作為典型街區(qū)。中山路位置優(yōu)越，地處廈門(mén)島西南部，隔鷺江與鼓浪嶼相望，曾被譽(yù)為“中華十大名街”。中山路街區(qū)以中山路為主路，以與中山路相接或相距不超過(guò)500米的路、街為輔路。

2.小微企業(yè)的定義?！豆I(yè)和信息化部國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定〉的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)［2011］300號(hào)）和《企業(yè)所得稅法》對(duì)小微企業(yè)有不同的界定。為便于分析，本文將小微企業(yè)定義為“小型微型企業(yè)”，包括個(gè)體工商戶(hù)，不采用企業(yè)所得稅法中“小型微利企業(yè)”的概念。同時(shí)，考慮到中山路街區(qū)的經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)多為批發(fā)零售、住宿、餐飲等行業(yè)且多為“輕資產(chǎn)”企業(yè)，因此在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上僅考慮營(yíng)業(yè)收入，即年?duì)I業(yè)收入低于2 000萬(wàn)元以下的，均視為小微企業(yè)。由此，所有經(jīng)營(yíng)地址在中山路街區(qū)的符合本文小微企業(yè)定義的納稅人均納入分析范圍。

3.數(shù)據(jù)來(lái)源及分析指標(biāo)。本文利用地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征管系統(tǒng)2009-2014年的數(shù)據(jù)，采用描述性統(tǒng)計(jì)方法，從企業(yè)戶(hù)數(shù)、就業(yè)、稅費(fèi)等指標(biāo)考察小微企業(yè)對(duì)街區(qū)經(jīng)濟(jì)繁榮的貢獻(xiàn)。

（二）實(shí)證調(diào)查

因歷史悠久、商業(yè)影響力強(qiáng)和地理位置優(yōu)越，中山路街區(qū)多年來(lái)一直是廈門(mén)市商業(yè)最為繁華的地帶之一，這為創(chuàng)業(yè)提供了良好的環(huán)境。

1.政策紅利推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)熱情。近年來(lái)，國(guó)家高度重視小微企業(yè)的發(fā)展，不斷釋放政策利好，相繼出臺(tái)了一系列財(cái)稅金融扶持政策，極大促進(jìn)了大眾創(chuàng)業(yè)熱情。2009-2014年，小微企業(yè)成為中山路街區(qū)的發(fā)展主體，數(shù)量從1 109戶(hù)上升至1 690戶(hù)，增長(zhǎng)52%，每年均占整個(gè)街區(qū)登記商戶(hù)的95%以上。與此同時(shí)，受益于商事制度改革，小微企業(yè)中公司數(shù)量由262戶(hù)上升至1 049戶(hù)，增長(zhǎng)300%，而同期個(gè)體工商戶(hù)數(shù)量則由847戶(hù)下降至641戶(hù)，下降24%，這表明，創(chuàng)業(yè)者更傾向于選擇規(guī)范化的公司作為創(chuàng)業(yè)載體。

2.總體實(shí)力不斷增強(qiáng)，助推經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。隨著創(chuàng)業(yè)環(huán)境的逐步改善，小微企業(yè)的總體實(shí)力不斷增強(qiáng)，銷(xiāo)售收入呈上升趨勢(shì)。2009-2014年，街區(qū)內(nèi)小微企業(yè)銷(xiāo)售總收入增長(zhǎng)202.1%，戶(hù)均銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)31.0%。

3.促進(jìn)就業(yè)提升，但面臨人力成本增長(zhǎng)較快的壓力。大眾創(chuàng)業(yè)熱情的高漲以及小微企業(yè)總體實(shí)力的提升，促進(jìn)了街區(qū)就業(yè)。2009-2013年，無(wú)論從個(gè)稅登記人數(shù)還是社保登記人數(shù)統(tǒng)計(jì)，小微企業(yè)的就業(yè)人數(shù)均在增長(zhǎng)。2014年，受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)欠佳影響，就業(yè)人數(shù)出現(xiàn)下降，其中公司制小微企業(yè)的個(gè)稅登記人數(shù)下降最為明顯。2009-2014年人均社保費(fèi)增速較快，達(dá)到78.9%，2014年人均社保費(fèi)接近700元/月。社保費(fèi)是根據(jù)工資水平計(jì)算，也是人力成本重要的組成部分，這表明小微企業(yè)用工成本在不斷上升。

4.總體稅負(fù)下降，但企業(yè)所得稅優(yōu)惠覆蓋面窄。受益于國(guó)家相繼推出的稅收優(yōu)惠政策，2009-2014年，街區(qū)內(nèi)小微企業(yè)的總體稅負(fù)率累計(jì)下降2.24%。稅負(fù)下降主要源于增值稅（營(yíng)業(yè)稅）起征點(diǎn)提高、月?tīng)I(yíng)業(yè)額（銷(xiāo)售額）2萬(wàn)-3萬(wàn)元部分免征增值稅（營(yíng)業(yè)稅）以及提高享受減半征收企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得額等政策利好。但是小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠覆蓋面窄。以2014年為例，企業(yè)所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的公司型小微企業(yè)共484戶(hù)，繳納企業(yè)所得稅的有66戶(hù)，按照2014年企業(yè)所得稅優(yōu)惠口徑（年應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元及以下的，按20%稅率減半征收企業(yè)所得稅）計(jì)算，年應(yīng)稅所得額在10萬(wàn)元以下享受優(yōu)惠的公司型小微企業(yè)有49戶(hù)，僅占總戶(hù)數(shù)的10%。

二、促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的選擇

在小微企業(yè)促進(jìn)街區(qū)經(jīng)濟(jì)繁榮與發(fā)展的同時(shí)，我們也看到，當(dāng)前制約大眾創(chuàng)業(yè)的瓶頸仍然存在。因此，需要進(jìn)一步完善稅收優(yōu)惠政策，激發(fā)大眾創(chuàng)業(yè)的內(nèi)在動(dòng)力。

（一）加強(qiáng)稅收立法，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層級(jí)與效力

目前，我國(guó)針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性、長(zhǎng)期性與穩(wěn)定性，大多以單項(xiàng)政策出臺(tái)，且零散分布在各個(gè)稅種。同時(shí)，以層級(jí)較低的部門(mén)規(guī)章等規(guī)范性文件修改稅收法律、法規(guī)，不夠嚴(yán)謹(jǐn)。有必要針對(duì)上述問(wèn)題加強(qiáng)稅收立法。一是落實(shí)稅收法定原則，提升促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)的稅收政策的法律層級(jí)。通過(guò)加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，建立統(tǒng)一規(guī)范的促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，并上升到法律或行政法規(guī)層級(jí)，增強(qiáng)政策的規(guī)范性和透明度，做到有法可依、執(zhí)法有據(jù)。二是確保政策的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期有效性。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性以及社會(huì)穩(wěn)定出發(fā)，制定系統(tǒng)、完備的政策，避免短期化行為，有助于社會(huì)對(duì)國(guó)家出臺(tái)的大眾創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的理解和把握，從而能夠使投資者形成對(duì)未來(lái)政策效果的預(yù)期，并為其投資決策提供參考。

（二）公平稅負(fù)，營(yíng)造均等普惠的稅收優(yōu)惠環(huán)境

一是進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。降低間接稅比重，提高企業(yè)所得稅減稅效果，從而提高小微企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，支持有效率的小微企業(yè)規(guī)?；l(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新。二是減輕外部供給端的稅收負(fù)擔(dān)。即針對(duì)小微企業(yè)融資難、融資貴的問(wèn)題，加強(qiáng)與國(guó)家金融政策方面的協(xié)調(diào)，從降低供給端成本的角度，對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)給予小微企業(yè)的貸款和小額貸款公司開(kāi)展的貸款業(yè)務(wù)免征印花稅以及取得利息收入免征營(yíng)業(yè)稅等優(yōu)惠，間接降低金融機(jī)構(gòu)對(duì)小微企業(yè)貸款的成本與門(mén)檻。三是引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)，提高稅收遵從度。稅收政策既要降低納稅人負(fù)擔(dān)達(dá)到貫徹國(guó)家政策的效果，也要發(fā)揮對(duì)納稅人的正面引導(dǎo)作用以滿(mǎn)足國(guó)家評(píng)估政策效果的目的。因此，可考慮建立類(lèi)似日本的藍(lán)色申報(bào)表制度，規(guī)定采用藍(lán)色申報(bào)表的納稅人可以享受到比普通納稅人更多的稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)和引導(dǎo)納稅人尤其是創(chuàng)業(yè)初期的納稅人建立健全會(huì)計(jì)賬簿，依法申報(bào)納稅，帶動(dòng)“可稅稅源”的增長(zhǎng)。

（三）優(yōu)化稅制，完善支持大眾創(chuàng)業(yè)的普惠性稅收政策

1.完善增值稅政策，降低小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。一是降低小規(guī)模納稅人的征收率。按照目前征收率3%，小規(guī)模納稅人的增值稅及附加負(fù)擔(dān)率約為3.26%［3%/ （1+3%）*（1+7%+3%+2%），其中城市維護(hù)建設(shè)稅7%、教育費(fèi)附加3%、地方教育附加2%計(jì)算］，高于多數(shù)工業(yè)和商業(yè)一般納稅人的稅負(fù)水平（2%左右）。因此，建議適當(dāng)調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。二是提高增值稅（營(yíng)業(yè)稅）的起征點(diǎn)和免稅額。同時(shí)，參照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，擴(kuò)大起征點(diǎn)和免稅額的適用對(duì)象，符合條件的小微企業(yè)，如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，同樣適用針對(duì)個(gè)人的起征點(diǎn)政策。三是放寬增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)新成立企業(yè)，不論規(guī)模，只要有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，并根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料，依納稅人申請(qǐng)，即可認(rèn)定為增值稅一般納稅人，可以接受和開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而打通小微企業(yè)與上、下游納稅人的增值稅抵扣鏈條，提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

2.加快“營(yíng)改增”進(jìn)程，消除重復(fù)征稅，減輕小微企業(yè)負(fù)擔(dān)。針對(duì)行業(yè)特點(diǎn)，按照總體稅負(fù)不增長(zhǎng)的前提下，認(rèn)真測(cè)算不同行業(yè)的合適稅率，尤其與最終消費(fèi)者息息相關(guān)的生活服務(wù)業(yè)，最終在綜合權(quán)衡中設(shè)定合適的適用稅率，以達(dá)到減負(fù)目的。

3.完善企業(yè)所得稅政策。第一，消除不同法律對(duì)小微企業(yè)認(rèn)定的差別。打通企業(yè)所得稅法與其他法律法規(guī)關(guān)于小微企業(yè)認(rèn)定之間的壁壘，更好地貫徹國(guó)家政策、評(píng)估政策效果、檢討政策時(shí)效，促進(jìn)更多小微企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。第二，提高小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。目前，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例從行業(yè)準(zhǔn)入、應(yīng)納稅所得額、資產(chǎn)、從業(yè)人數(shù)等四個(gè)方面認(rèn)定小型微利企業(yè)。按照目前的規(guī)定，至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）以下的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。建議繼續(xù)提高小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)將優(yōu)惠擴(kuò)大至實(shí)行核定征收的小微企業(yè)。第三，解決企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅之間的重復(fù)征稅問(wèn)題。目前，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)繳納個(gè)人所得稅外，其他小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人投資者獲得的股息、紅利需要繳納個(gè)人所得稅。這就造成同一性質(zhì)、同一來(lái)源的所得被征稅兩次。對(duì)此，建議引入“穿透原則”，做好企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間的銜接，可以對(duì)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)以及個(gè)體工商戶(hù)之外的其他小微企業(yè)的個(gè)人投資者股息紅利等消極收益免征個(gè)人所得稅。

4.完善重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策。為支持高校畢業(yè)生、殘疾人、退役軍人、登記失業(yè)人員等重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)，國(guó)家推出一系列稅收優(yōu)惠政策，并逐步擴(kuò)大范圍、簡(jiǎn)化程序。但從優(yōu)惠內(nèi)容以及期限看，存在優(yōu)惠額度低、優(yōu)惠期限短、不同性質(zhì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體差別對(duì)待等問(wèn)題。建議提高優(yōu)惠幅度、設(shè)置上浮比例，體現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)差距，并不論經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)群體以及吸收重點(diǎn)群體就業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體均享受同等稅收優(yōu)惠待遇。

參考文獻(xiàn)：

［1］ 洪增林.街區(qū)經(jīng)濟(jì)的特征、發(fā)展模式及發(fā)展條件［J］.寧夏大學(xué)學(xué)報(bào)（自然科學(xué)版），2009，（3）.

［2］ 安體富，等.促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究［J］.經(jīng)濟(jì)與管理評(píng)論，2012，（5）.

［3］ 福建社科院課題組.世界各國(guó)（地區(qū)）促進(jìn)中小微企業(yè)發(fā)展的主要做法及借鑒意義［J］. 亞太經(jīng)濟(jì)，2012，（6）.

［4］ 趙惠敏，等.結(jié)構(gòu)性減稅與小微企業(yè)發(fā)展［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2012，（8）.

［5］ 唐婧妮.結(jié)合小微企業(yè)特點(diǎn)完善小微企業(yè)稅收政策［J］.財(cái)政研究，2014，（9）.

課題組組長(zhǎng)：蔡木卿

課題組成員：王建南 陳 奕 張標(biāo)敏

執(zhí)筆人：張標(biāo)敏

責(zé)任編輯：高仲芳

A Practical Investigation on Promoting Block Economic Prosperity by Small and Micro Enterprises： The Choice of Tax Incentives to Promote the Masses’ Entrepreneurship.

A Research Group of Xiamen Local Taxation Bureau

Abstract：Based on the data from tax collection and administration system， this article analyses the role of SMEs in promoting the block economic prosperity and its problems， and then puts forward suggestions on the choice of tax incentives to promote the masses’ entrepreneurship.

Key words：Small and micro enterprises Block economy Practical investigation The masses’ entrepreneurship Tax incentive

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2095-6126（2016）04-0071-03