我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀、問題與對(duì)策

李小華

（揚(yáng)州市社矯中心，江蘇揚(yáng)州225009）

我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀、問題與對(duì)策

李小華

（揚(yáng)州市社矯中心，江蘇揚(yáng)州225009）

會(huì)計(jì)監(jiān)督是保證會(huì)計(jì)工作有效運(yùn)行的必要手段，也是不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要保證。然而從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體操作上來看，核算職能往往能夠得以履行，而監(jiān)督職能的履行卻不如人意。通過分析小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀，進(jìn)而探討小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督中出現(xiàn)的問題，最后提出完善法律規(guī)范體系；轉(zhuǎn)變執(zhí)法方式，加大執(zhí)法檢查力度等改進(jìn)措施。

小企業(yè)；會(huì)計(jì)監(jiān)督；法律體系

一、我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀

不管是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門，還是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理部門，或是資本市場(chǎng)的投資者等有關(guān)各方，從宏觀到微觀，從官方到民間，都需要通過會(huì)計(jì)信息來了解小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并作為相應(yīng)決策的依據(jù)。如果有關(guān)各方想要了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)情況，那么企業(yè)會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，否則，將嚴(yán)重誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，使其做出錯(cuò)誤的決策。而對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督恰恰是會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要工作，如果會(huì)計(jì)監(jiān)督工作沒有做到位，那么所謂的會(huì)計(jì)信息有多少可信度呢？而現(xiàn)階段我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化，提供的會(huì)計(jì)信息不完善，或者說會(huì)計(jì)信息質(zhì)量還有待提高。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化表現(xiàn)在很多方面，下面從如下三個(gè)方面談?wù)勔恍┐譁\的看法。

（一）外部監(jiān)督不力

每年的財(cái)稅大檢查都可以查出很多小企業(yè)財(cái)務(wù)存在賬目不清問題，如果連賬務(wù)處理都不規(guī)范、不清楚，還妄談如何交稅？截至2015年我國(guó)有超過七千萬家的小微企業(yè)在運(yùn)營(yíng)，其中有超過一半的小微企業(yè)沒有獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算，幾乎所有的小微企業(yè)都存在隱瞞銷售這樣的情況?，F(xiàn)以揚(yáng)州的一家車件制造企業(yè)為例，這家制造企業(yè)主要負(fù)責(zé)制造車輛的輪轂配件，以軋鋼作為主要的原材料。我們通過實(shí)地調(diào)查了解到它全年的實(shí)際銷售一千三百萬左右，但全年開票收入大概只有八百四十萬左右。在會(huì)計(jì)核算中也僅統(tǒng)計(jì)開票收入，未開票收入不進(jìn)入會(huì)計(jì)核算，這樣的現(xiàn)象在小微企業(yè)里十分的普遍。

（二）內(nèi)部監(jiān)督不到位

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，企業(yè)會(huì)計(jì)人員理應(yīng)遵從財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求，從會(huì)計(jì)職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，然而事實(shí)上，有些會(huì)計(jì)人員會(huì)遵從企業(yè)負(fù)責(zé)人的意圖，經(jīng)過一些技術(shù)上的處理，造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)虛假，會(huì)計(jì)信息失真的問題，最后，經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)可以虛增利潤(rùn)，編造一個(gè)企業(yè)的業(yè)績(jī)蒸蒸日上的假象來引誘不明真相的投資者，有些已經(jīng)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立會(huì)計(jì)核算的中小型企業(yè)甚至有存在三套帳的情況，一套給稅務(wù)看，一套給銀行看，一套給自己看。給稅務(wù)看的帳基本上都是少做收入多做支出，而給銀行看的帳相反，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一些自制的很難核實(shí)的會(huì)計(jì)憑證，虛增自身的收入水平和盈利能力。企業(yè)財(cái)務(wù)信息應(yīng)該給投資者和監(jiān)管者以高價(jià)值的參考，會(huì)計(jì)監(jiān)督的缺失不僅使本身參考價(jià)值打上問號(hào)，甚至?xí)`導(dǎo)相關(guān)人員做出偏離實(shí)際的決定。

（三）內(nèi)部控制體系不完善

從監(jiān)督體系上來看，我國(guó)的一些小企業(yè)沒有確實(shí)建立起企業(yè)內(nèi)部控制制度或者內(nèi)部控制制度只是一紙空文，完全淪為應(yīng)付上面檢查的工具，毫無實(shí)際作用。也有些企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在漏洞，容易被一些利益熏心的人鉆空子，達(dá)到不可告人的目的。其中比較突出的問題是，小微企業(yè)財(cái)務(wù)混崗現(xiàn)象十分嚴(yán)重，現(xiàn)金總賬一個(gè)人，幾個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)一個(gè)人，這樣的違規(guī)操作會(huì)使本來就不十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男∑髽I(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系瀕臨崩潰，人為地加大了可能發(fā)生操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

二、我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

（一）法規(guī)制定、執(zhí)行環(huán)節(jié)存在疏漏

2000年7月實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于保護(hù)會(huì)計(jì)人員合法權(quán)益的規(guī)定過于簡(jiǎn)單籠統(tǒng)，監(jiān)督者與被監(jiān)督者利益聯(lián)結(jié)、監(jiān)督者執(zhí)行地位不高等問題，并未能從根本上得到解決，即使《會(huì)計(jì)法》中提及對(duì)打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員的單位負(fù)責(zé)人要施加責(zé)罰，然而這些責(zé)罰事實(shí)上很難增強(qiáng)想要舉報(bào)不法行為人員的信心。另外，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度多年來一直表現(xiàn)出“重制定、輕落實(shí)”的傾向，檢查中往往是查找違法違紀(jì)問題，忽視了監(jiān)督體制本身的預(yù)測(cè)、防范職能。還有就是，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，使得會(huì)計(jì)不能有效行使其監(jiān)督職能，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。

（二）企業(yè)的監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制問題

會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要承擔(dān)人是會(huì)計(jì)人員，而會(huì)計(jì)人員卻從屬于單位，其在工作中是受單位負(fù)責(zé)人制約的，受單位負(fù)責(zé)人的影響，因此，在監(jiān)督過程中往往不能客觀公正地實(shí)施監(jiān)督。在領(lǐng)導(dǎo)者獨(dú)斷專行的情況下，會(huì)計(jì)監(jiān)督更容易失去其應(yīng)有的效力。在初次被檢查出有財(cái)務(wù)違規(guī)的現(xiàn)象時(shí)，處罰較輕且接受行政處罰后可以免于刑事處罰，這使得企業(yè)抱有僥幸心理，成功會(huì)有大量的收益，不成功處罰也在可接受的范圍之內(nèi)，這使得很多企業(yè)自己人為地放棄了會(huì)計(jì)監(jiān)督。

（三）個(gè)別會(huì)計(jì)人員法制觀念不強(qiáng)

具體表現(xiàn)在受理一些不合理的財(cái)務(wù)收支或者對(duì)一些有問題的賬目置之不理，甚至對(duì)違規(guī)事項(xiàng)出謀劃策，參與編制虛假會(huì)計(jì)賬簿、虛假報(bào)表，直接導(dǎo)致了會(huì)計(jì)監(jiān)督的軟弱無力，會(huì)計(jì)工作秩序的混亂。在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等概念很模糊，大部分企業(yè)會(huì)將審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督混為一談，但事實(shí)上他們二者有著本質(zhì)的區(qū)別，審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，即便是對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督，會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督也有著截然不同的效果。所有這些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，都在妨礙著會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，不利于尋找有效對(duì)策解決會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題。

三、完善小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

（一）完善法律規(guī)范體系

此時(shí)根據(jù)鎖相環(huán)輸出的同步電壓過零點(diǎn)可以計(jì)算出各換流閥產(chǎn)生觸發(fā)脈沖的時(shí)刻。其中換流閥3、5、1處產(chǎn)生觸發(fā)信號(hào)時(shí)刻分別對(duì)應(yīng)上半橋ab換相、bc換相、ca換相，6、2、4處產(chǎn)生觸發(fā)信號(hào)時(shí)刻分別對(duì)應(yīng)下半橋ab換相、bc換相、ca換相，相應(yīng)的下半橋換相時(shí)間滯后上半橋半個(gè)周期，因此可以統(tǒng)一分析，各上半橋換相時(shí)刻對(duì)應(yīng)的電角度分別為：

首先從法律制定出發(fā)，要加快法律體系的建設(shè)，從而為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障。同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，進(jìn)一步完善相關(guān)的法律與法規(guī)。在相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行來看，要加大執(zhí)行的力度，嚴(yán)格執(zhí)法，依法查處會(huì)計(jì)工作中的違法違紀(jì)行為，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光，特別是對(duì)授意、指使、強(qiáng)令編造虛假會(huì)計(jì)信息、設(shè)帳外帳以及偽造會(huì)計(jì)憑證，編造虛假會(huì)計(jì)報(bào)表等嚴(yán)重?fù)p害國(guó)家和社會(huì)公眾利益的行為應(yīng)當(dāng)嚴(yán)肅查處，追究其行政責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。構(gòu)成犯罪的，還要追究其刑事責(zé)任，通過以上措施迫使企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員切實(shí)履行會(huì)計(jì)責(zé)任。

（二）加大執(zhí)法檢查力度

從結(jié)果執(zhí)法也就是重最終檢查的方式，轉(zhuǎn)變?yōu)橹剡^程管理，開展對(duì)財(cái)務(wù)過程監(jiān)督的執(zhí)法活動(dòng)。用具體的規(guī)范要求約束企業(yè)，讓小企業(yè)自身對(duì)財(cái)務(wù)過程嚴(yán)防死守，財(cái)務(wù)操作有規(guī)可循。要嚴(yán)格整頓執(zhí)法隊(duì)伍，提高執(zhí)法人員的自身素質(zhì)，對(duì)于違法違紀(jì)的執(zhí)法人員要嚴(yán)肅處理。對(duì)于那些積極舉報(bào)但遭到經(jīng)濟(jì)及名譽(yù)上的損失的會(huì)計(jì)人員，國(guó)家要恢復(fù)其名譽(yù)，恢復(fù)職位的同時(shí)還要給予一定的補(bǔ)償和獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于那些有報(bào)復(fù)行為的企業(yè)負(fù)責(zé)人，國(guó)家也應(yīng)當(dāng)給予堅(jiān)決的打擊與責(zé)罰，讓他們不敢為所欲為。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

由于會(huì)計(jì)人員不具有獨(dú)立地位，其利益關(guān)系依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，從而使其監(jiān)督軟弱無力。解決這個(gè)問題的根本辦法就是消除企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與會(huì)計(jì)人員之間密切的利益關(guān)系。具體方法可以采用如下的方式，對(duì)于有限責(zé)任公司來說，取消公司經(jīng)理提請(qǐng)聘任或解聘公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)利，采用由公司董事會(huì)直接聘任或解聘公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、決定其報(bào)酬事項(xiàng)的辦法，使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不受經(jīng)理等相關(guān)人員的干擾。對(duì)于一般會(huì)計(jì)崗位上的會(huì)計(jì)人員，則由企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人聘任，并決定其報(bào)酬。

（四）明確落實(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任主體

（五）提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

特別是在會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試中，要加大關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德的測(cè)試，對(duì)于會(huì)計(jì)法律的掌握程度要提出更高的要求。此外，在會(huì)計(jì)人員每年的繼續(xù)教育中也要反復(fù)重申遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性，努力使會(huì)計(jì)人員形成“慎獨(dú)”的思想。

會(huì)計(jì)監(jiān)督作為會(huì)計(jì)的基本職能之一，理應(yīng)得到與會(huì)計(jì)核算同等的重視。我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題在我國(guó)小企業(yè)中表現(xiàn)得十分嚴(yán)重，這些問題亟待解決。只有通過政府、企業(yè)、人員等多方面的努力，才能打破舊制度、舊機(jī)制、舊思維的桎梏，使得我國(guó)的小企業(yè)能有嚴(yán)謹(jǐn)全面、客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)監(jiān)督。讓企業(yè)決策者、投資者、相關(guān)的部門能看到真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。盡管任重而道遠(yuǎn)，但只要我們從政府開始，從企業(yè)開始，從每位與會(huì)計(jì)事業(yè)有關(guān)的人員開始，培育更好的會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施環(huán)境，給予會(huì)計(jì)監(jiān)督更多的重視，形成良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督條件，將有利于小企業(yè)更好地提高其管理能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)轉(zhuǎn)型。

[1] 廖喜鵬.新形勢(shì)下中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在問題及對(duì)策[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013(7).

[2] 梁淑貞.試析中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督體系構(gòu)建[J].財(cái)經(jīng)界，2014(6).

[3]胡麗華.淺談中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015(3).

F232.5

A

1005-913X（2016）11-0114-02

2016-07-25

李小華(1968-)，女，江蘇姜堰人，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)與管理。