鄒必成

淺談稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

鄒必成

近年來(lái)，企業(yè)在淘汰過(guò)剩產(chǎn)能、轉(zhuǎn)型升級(jí)、科技創(chuàng)新的驅(qū)動(dòng)下，也給各類(lèi)企業(yè)帶來(lái)了不小的競(jìng)爭(zhēng)壓力。不少大型企業(yè)也紛紛利用納稅籌劃這一理財(cái)規(guī)劃，尋求減輕稅負(fù)，降低稅收，甚至避稅，最大化的減少自身的支出，獲取更多的資金投入于自身的發(fā)展，壯大自身規(guī)模。此種情形之下，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)也由此加大。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中,因業(yè)務(wù)水平的限制和各種不確定因素的存在,導(dǎo)致納稅籌劃方案失敗無(wú)法實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo),使企業(yè)利益遭受損失。我們就以增值稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)為例進(jìn)行簡(jiǎn)單的分類(lèi)和探討。

納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；防范

一、增值稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅標(biāo)志著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型，“營(yíng)改增”政策的頒布實(shí)施使得我國(guó)稅收制度得到了完善，對(duì)提高企業(yè)管理水平、經(jīng)濟(jì)效益等具有積極的意義。各企業(yè)緊抓“營(yíng)改增”時(shí)機(jī)，從進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算等方面著手，以提高企業(yè)增值稅納稅籌劃質(zhì)量，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)高效發(fā)展。“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)管理等產(chǎn)生了不可小覷的影響，當(dāng)前，如何正確進(jìn)行增值稅納稅籌劃成為企業(yè)亟待解決的重要問(wèn)題。

（一）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣

企業(yè)財(cái)務(wù)人員為實(shí)現(xiàn)最大程度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)不可抵扣及可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目進(jìn)行不嚴(yán)格區(qū)分，從而對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有加以有效控制。如：車(chē)輛購(gòu)入后，如果被用作生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，則應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；如果被用作員工接送班車(chē)等，則不得給與其抵扣。此外，不得抵扣某些家庭裝修費(fèi)用，改為獲取企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中購(gòu)置的辦公桌椅的專用發(fā)票，須采用單獨(dú)簽訂合同的方式。又如：集中購(gòu)買(mǎi)加油卡，統(tǒng)一為公司員工私家車(chē)代付加油費(fèi)，待油卡消費(fèi)完畢時(shí)，再換取企業(yè)增值稅專用發(fā)票。

（二）銷(xiāo)售折扣與折讓

企業(yè)通常利用商品折扣的方式增加銷(xiāo)售額，我國(guó)相關(guān)的稅收法律對(duì)企業(yè)的折扣銷(xiāo)售有具體明確的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，將折扣額和銷(xiāo)售額開(kāi)在同一張銷(xiāo)售發(fā)票的記錄上，并實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)票據(jù)和合同、賬、證數(shù)據(jù)的一一對(duì)應(yīng)，這種處理方式是按實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售額減掉折扣額的凈額納稅，如汽車(chē)4S店，明為折扣實(shí)為贈(zèng)送購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)人的贈(zèng)品；銷(xiāo)售的折讓，消費(fèi)者在發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品有一定質(zhì)量問(wèn)題時(shí)不采取更換的方式，而是采取一定價(jià)格折讓的方式，這種方式稅收法律規(guī)定按照折讓后的余額作為銷(xiāo)售額來(lái)進(jìn)行納稅。同樣在汽車(chē)4S店，為了少交增值稅和汽車(chē)購(gòu)置稅，采取少開(kāi)或低開(kāi)汽車(chē)實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，差額價(jià)款；假冒以促銷(xiāo)活動(dòng)、店慶活動(dòng)大折讓，逃避稅收。

（三）賒銷(xiāo)

中小企業(yè)賒銷(xiāo)產(chǎn)品的銷(xiāo)售方式大部分企業(yè)都存在，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)幾乎都會(huì)存在大量的賒銷(xiāo)的情形，不少企業(yè)認(rèn)為可有效地延長(zhǎng)了企業(yè)繳納稅費(fèi)的時(shí)間，為企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中獲得更多的經(jīng)濟(jì)收入的增加。企業(yè)認(rèn)為賒銷(xiāo)的方式主要是貨物銷(xiāo)售之后，只是憑開(kāi)具銷(xiāo)貨的發(fā)票進(jìn)行報(bào)稅入賬。這種情況，稅法專門(mén)規(guī)定賒銷(xiāo)方式可以根據(jù)其合同的收款、發(fā)貨時(shí)間進(jìn)行稅款的繳納，這種籌劃方式的銷(xiāo)售不僅對(duì)企業(yè)全年的整體銷(xiāo)售額會(huì)造成消極的影響，還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。

（四）混淆對(duì)其不同稅率的銷(xiāo)售的籌劃

實(shí)現(xiàn)了中小企業(yè)投資所產(chǎn)生的稅務(wù)額度的巧妙設(shè)置。例如：我國(guó)稅法規(guī)定，：”營(yíng)改增”后，倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)是應(yīng)稅項(xiàng)目，作不動(dòng)產(chǎn)租賃，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣所占比

例為11%；將服務(wù)方式外包，可獲得一定的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，其所占比例為6%；運(yùn)輸服務(wù)，其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為11%；此外，設(shè)備車(chē)輛出租均是有形動(dòng)產(chǎn)出租，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣比率為17%；在進(jìn)行糧食"食用的植物油等方向銷(xiāo)售時(shí)，其進(jìn)行納稅的最低納稅率為13%；對(duì)于一些企業(yè)直接從事動(dòng)植物的飼養(yǎng)和生產(chǎn)的可以對(duì)其增值稅進(jìn)行免征。

二、企業(yè)規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要方法

納稅籌劃目的存在特殊性,其風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,但也是可以防范和控制的。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的誘因,采取積極有效的措施預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，在認(rèn)識(shí)思想上統(tǒng)一了,才可能在行動(dòng)上統(tǒng)一。

（一）了解和掌握稅法及國(guó)家相關(guān)法律，樹(shù)立全面風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)的增值稅的納稅籌劃的主要內(nèi)容不僅僅是存在于企業(yè)的財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)，而是存在于企業(yè)運(yùn)營(yíng)生產(chǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)需要樹(shù)立全局防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，才能將增值稅納稅籌劃進(jìn)行在企業(yè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化；企業(yè)的管理者和財(cái)務(wù)部相關(guān)管理人員要對(duì)國(guó)家的稅收法律及進(jìn)行熟悉和透徹的了解，結(jié)合企業(yè)自己在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售各個(gè)環(huán)節(jié)所對(duì)應(yīng)的國(guó)家稅收法律的具體內(nèi)容，根據(jù)具體內(nèi)容以及企業(yè)自身運(yùn)行生產(chǎn)的主要模式，對(duì)企業(yè)所承擔(dān)的稅務(wù)進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本的有效配置和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（二）建立專兼結(jié)合的專家團(tuán)隊(duì)，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

納稅籌劃是一項(xiàng)較高層面的團(tuán)隊(duì)理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程,涉及法律稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融、管理等多方面的內(nèi)容,因此這對(duì)稅收籌劃工作人員的專業(yè)及職業(yè)素養(yǎng)要求較高，需要切實(shí)提高相關(guān)人員對(duì)稅收知識(shí)掌握力度，全方位的理解和熟悉專業(yè)知識(shí)，以加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)，最重要的是要加強(qiáng)自身的道德文化修養(yǎng)，不要做出違法亂紀(jì)的事情。倘若企業(yè)涉及到了綜合性比較高,難度比較大的納稅籌劃業(yè)務(wù),可以考慮聘請(qǐng)稅收籌劃專家來(lái)完成,從而提高納稅籌劃的效率。企業(yè)不但應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn),也同樣應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)部、重要的業(yè)務(wù)部門(mén)的其他部門(mén)負(fù)責(zé)人員進(jìn)行稅收知識(shí)與籌劃方面的培訓(xùn)。其他部門(mén)對(duì)企業(yè)納稅籌劃的重要性不夠理解以及對(duì)財(cái)稅知識(shí)敏感度不夠,在工作中全面配合稅收籌劃工作的實(shí)施的能力也不足。必要時(shí)借助代理機(jī)構(gòu)，不僅可以節(jié)省人力、財(cái)力投入和更有效率地利用好時(shí)間，還可以獲得更好、更有效的專業(yè)納稅籌劃方案，同時(shí)還可以將自身的財(cái)務(wù)管理和資金預(yù)算方案的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，以得到在納稅之后更高的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)

納稅籌劃的很多活動(dòng)都是在稅收法律的邊界進(jìn)行。納稅籌劃的成功與否在很大程度上依賴于稅務(wù)行政執(zhí)法對(duì)于納稅籌劃合法性的界定。要時(shí)刻關(guān)注稅收政策的變化,建立稅務(wù)信息資料庫(kù)，積極加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系,努力尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)與幫助,不斷研究國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn),及時(shí)把握宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài),合理預(yù)期稅收政策變動(dòng),科學(xué)準(zhǔn)確地把握我國(guó)稅法精神,樹(shù)立良好的誠(chéng)信納稅形象。獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，這對(duì)納稅人日后的納稅籌劃活動(dòng)的順利進(jìn)行很有幫助。

總而言之，納稅籌劃是以遵守國(guó)家相關(guān)的稅收法律為前提，納稅人利用國(guó)家的稅務(wù)法律所給予的相關(guān)權(quán)利對(duì)稅務(wù)的額度進(jìn)行減輕稅負(fù)的一種謀劃方式。企業(yè)根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律在經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中要進(jìn)行實(shí)時(shí)適度的納稅籌劃，時(shí)刻提高防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。納稅籌劃作為企業(yè)一項(xiàng)重要的理財(cái)規(guī)劃，看清楚它對(duì)自身發(fā)展的重要性，但也要看清它與偷稅、逃稅等非法行為的不同，要健全自身的管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部相關(guān)知識(shí)人才的培養(yǎng)，從整體的角度辯證地看到納稅籌劃帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益和將觸犯法律的風(fēng)險(xiǎn)降低以及不斷提高籌劃的能力和效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的迅猛發(fā)展。

[1]谷沛.企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范措施研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息, 2012，（08）.

[2]陸亞如.“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)研究,2013,（05）:45-47.

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鄒必成，無(wú)棣融川醫(yī)藥化工科技有限公司。

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1008-4428（2016）11-95-02