杜學初

(防城港市第一人民醫(yī)院，廣西　防城港　538021)

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如何對醫(yī)院固定資產(chǎn)以舊換新進行核算

杜學初

(防城港市第一人民醫(yī)院，廣西防城港538021)

現(xiàn)階段，部分醫(yī)療器械廠商為了達到更好的經(jīng)營手段，采用了諸多的銷售方式，其中“以舊換新”就是其中一種較為有效的營銷方式。采用該種營銷辦法醫(yī)院在購進新的醫(yī)療設備的同時將舊的設備處理掉，這樣能夠減少購置新醫(yī)療設備的費用，還能節(jié)約舊設備維護的開支。但由于目前醫(yī)院對固定資產(chǎn)以舊換新的核算制度尚不完善，在賬務處理時就會存在一些難題。本文分析了以舊換新對醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的影響，提出了醫(yī)院固定資產(chǎn)以舊換新的主要步驟，以供參考。

醫(yī)院；固定資產(chǎn)；以舊換新；核算

1.醫(yī)院固定資產(chǎn)以舊換新的主要步驟

1.1 賬務處理的一般方法

以舊換新屬于以貨易貨行為，但如果收到的補價占換出資產(chǎn)公允價的25%，則不能按《非貨幣性交易準則》進行會計處理，而應按銷售業(yè)務進行會計處理。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定，銷售的自己使用過的物品免征增值稅。在醫(yī)院實際的核算工作中，對于一般醫(yī)療設備以舊換新，采取以舊換新方式銷售醫(yī)療設備的，應按新設備的同期銷售價格確定銷售額，不得沖減舊設備的收購價格。銷售設備與有償收購舊設備是兩項不同的業(yè)務活動，銷售額與收購額二者不能相互抵減。

一般方法如下：

舊的固定資產(chǎn)的賬務處理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應交稅費——應交增值稅

銀行存款(印花稅等)

借：固定資產(chǎn)

營業(yè)外支出——處置資產(chǎn)損失

貸：銀行存款(差價)

應交稅費——應交增值稅-進項稅

例如某醫(yī)療設備企業(yè)銷售A牌醫(yī)療設備零售價3510元/臺(含增值稅)，若醫(yī)院交還同品牌舊設備作價1000元，交差價2510元就可換回全新該設備。當月采用此種方式銷售A牌設備100臺，增值稅稅率17%，作會計分錄如下：

借：銀行存款251000

材料物資—舊設備100000

貸：主營業(yè)務收入—A牌設備300000

應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)51000

收回的舊設備不能計算進項稅額。因為該商店不是專門從事廢舊物資的收購單位。也不應以實際收到價款251000元作為零售價格入賬，因為那樣就會少記銷售收入，偷逃增值稅款。

再例如，某企業(yè)銷售聽診器含稅價234元/臺，若購貨者交還同型號舊聽診器均作價50元/臺，交差價184元即可購買新聽診器。2003年11月，企業(yè)采用這種方式銷售聽診器100臺。請問：對上述醫(yī)院固資如何進行核算？

100臺聽診器含稅售價=100×200×1.17=23400(元)

100臺舊聽診器作價=100×50=5000(元)

應補差價款=23400-5000=18400(元)

借：銀行存款18400

庫存一舊聽診器5000

貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅金一應交增值稅(銷項稅額)3400

1.2 購入新設備成本的確定

根據(jù)增值稅法的規(guī)定，醫(yī)院采取“以舊換新”方式銷售應稅產(chǎn)品的，銷售收入為企業(yè)新商品的銷售價格(不剔除舊商品的收購價)。相應的，購買方應該以新商品的銷售價格為基礎來確定購入商品的成本。即以新設備的公平市價和運輸費、裝卸費、保險費及其他歸屬于商品成本的相關費用來確定新商品的成本。

1.3 抵價舊設備的會計與稅務處理

處理舊固定資產(chǎn)屬于醫(yī)院銷售已使用過的同定資產(chǎn)，會計上按照固定資產(chǎn)處置的相關規(guī)定進行賬務處理。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)規(guī)定：“自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡稱已使用過的固定資產(chǎn))，應區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅”。因此，如果醫(yī)院處理的固定資產(chǎn)是在2009年以前購人的，按轉讓價的4%征收率減半征收增值稅；2009年以后購入的，一般納稅人按轉讓價17%征收增值稅，小規(guī)模納稅人按3%征收增值稅。若是醫(yī)院購置的新固定資產(chǎn)的價值應按44000元(不含增值稅，如果44000元含增值稅，應轉換為不含稅價)確認固定資產(chǎn)原值；處理的舊固定資產(chǎn)屬于銷售已使用過的固定資產(chǎn)，如果醫(yī)院處理的固定資產(chǎn)是在2009年以前購入的，按轉讓價的4%征收率減半征收增值稅；2009年以后購入的，按轉讓價17%征收增值稅。

2.以舊換新對醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的影響

2.1 對財務狀況及現(xiàn)金流量的影響

在當前的醫(yī)院中，用于進行醫(yī)療服務的一些資產(chǎn)，比如說固定資產(chǎn)、臨時醫(yī)療設施等，他們的凈值或者是攤余價值，需要國家正式對醫(yī)院固定資產(chǎn)以舊換新之后轉移成為醫(yī)院產(chǎn)值，于此同時，還要產(chǎn)生相應的銷項稅，但還可能存在扣除之后的進項稅沒有辦法取得。這就導致“以舊換新”之后銷項稅與進項稅兩者之間匹配錯誤，造成銷售企業(yè)納稅不公平的現(xiàn)象。而無論在那個時間段內(nèi)采取以舊換新的購買政策，醫(yī)院都會有一些舊的醫(yī)療設備尚未解決。據(jù)不完全統(tǒng)計，平均每年不低于總設備的40%。而一些舊的醫(yī)療設備大致可以分成三類，第一類就是完全沒有使用價值，已經(jīng)報廢的設備。對于該種老舊設備，醫(yī)院在核算的過程中，大部分都沒有算在固定資產(chǎn)的范圍之內(nèi)。對于這部分設備的價值，其已經(jīng)無進項稅，但需要在以舊換新之后將款項全部追回，而且設備還要給出發(fā)票。第二類就是破舊的但是還具有部分使用價值。這種類型的舊設備，與第一種情況相比，絕大多數(shù)屬于應該收回的款項，但是也沒有進項稅，這就要在依舊換新之后的一段時間內(nèi)收訖款項并向設備廠商開具發(fā)票。三是功能尚好的舊設備，這些正在使用的醫(yī)療設備，在全部的以舊換新賬目中所占非常重要的一部分。在依舊換新只后收訖上述三種類型的老舊設備款項時，若是全部都按照11%的稅率開具增值稅專用的發(fā)票，那么設備企業(yè)就要承擔全部的納稅金額，這就會在很大程度上增加了醫(yī)院的稅務負擔，是非常不公平的。

2.2 對財務分析的影響

若是以舊換新在整個醫(yī)院醫(yī)療設備更換的范圍內(nèi)進行的話，將會在很大程度上影響目前醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算。在很長一段時間內(nèi)，醫(yī)療設備企業(yè)都采取以舊換新的銷售策略，目前醫(yī)院采取的資產(chǎn)核算體系是和以往過程中的營業(yè)稅稅務制度相匹配的。但是在以舊換新之后，要求核算體系與新規(guī)定的增值稅稅務制度相匹配，這就要求核算方式必須改變，為了確保醫(yī)院固定資產(chǎn)以舊換新之后核算的準確性，必須要對資產(chǎn)計價規(guī)則進行調(diào)整。不然醫(yī)院固定資產(chǎn)的核算就沒有根據(jù)，出現(xiàn)混亂的情況。

2.3 對發(fā)票使用和管理的影響

需要特別注意的是應納增值稅就等于銷項稅額—進項稅額。進項稅額構成要件第一是必須取得增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票無效；第二是增值稅專用發(fā)票必須通過稅局認證。在中國增值稅征管實務中，實行“以票管稅——票減票”，開票收入立即實現(xiàn)銷項稅額，但進項稅額因各種原因(無票、假票、虛開票、票不合規(guī)等)往往不確認為進項稅額。所以，應納增值稅往往不等于增值額(毛利額)*稅率。第一經(jīng)濟行為應取得專用發(fā)票，由于疏忽或價格原因，而未取得；或取得“假票”或“認證不通過”的發(fā)票。例如向設備供應商采購醫(yī)療設備，對方向開具的是增值稅普通發(fā)票或其他發(fā)票。第二、取得專用發(fā)票后，不能及時也就是六個月內(nèi)沒有到稅務局進行認證的，這樣進項稅額就作廢；例如2015年1月1日向設備供應商采購醫(yī)療設備，對方于2105年1月1日開具發(fā)票，但物資供應人員“壓票”，未在2105年6月29日前傳遞至財務人員去稅局認證，則此票不得作為進項稅額！

3.固定資產(chǎn)以舊換新情況下的核算策略

醫(yī)院要想在固定資產(chǎn)以舊換新之后取得更好的發(fā)展，必須要了解其最新的動態(tài)。例如現(xiàn)在的“即征即退”政策，設備商要區(qū)分新老設備價值，原則上老設備老辦法，新設備新辦法，分別納稅。具體來說，以舊換新的醫(yī)療設備，嚴格執(zhí)行新的增值稅稅率的納稅方法。增值稅前的固定資產(chǎn)，仍然按照原來的營業(yè)稅稅率繼續(xù)交納營業(yè)稅；或者采取按3%的簡易計征率交納增值稅，執(zhí)行時間可以限定3年。以舊換新之后，如果不能給予過渡期和實行“即征即退”(超征返還)政策，則我們建議，以醫(yī)院固定資產(chǎn)以舊換新新營前要以資產(chǎn)的凈值和攤余價值為準，按照“以舊換新”時點后被使用而轉化為銷售額的實際數(shù)乘以相應進項稅率，逐月計算出進項稅額，在相應的納稅期內(nèi)，在相應的合同工程上作納稅抵扣。抵扣時間可以限定為3年，也可以到各項存量資產(chǎn)的凈值(或攤余價值)至零為止。在以舊換新的過渡期間，采取上述辦法對生產(chǎn)用存量資產(chǎn)的進項稅進行計算抵扣，對企業(yè)是公平的，但具體操作上，與上述采取區(qū)分新老分別納稅的過渡辦法一樣，交繳雙方都很麻煩和繁瑣，需要事先做出更詳細的設計和安排。

4.小結

醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算科目較簡單，但在醫(yī)院固定資產(chǎn)以舊換新之后，會計的科目也增加了許多，核算也變得非常困難，無疑會對會計的賬務處理帶來非常大的影響。醫(yī)院固定資產(chǎn)以舊換新對醫(yī)院以及設備供應商采取新的核算模式，增加了財務人員納稅核算工作量。因此也要從稅務機構設置、人員配置、信息化提升等方面研究對策，以使醫(yī)院取得更好的發(fā)展。

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