葉啟旭

（國網(wǎng)浙江臨海市供電公司，浙江 臺州 317000）

營改增對供電企業(yè)的影響和應對措施

葉啟旭

（國網(wǎng)浙江臨海市供電公司，浙江 臺州 317000）

營改增的實施是近年來我國實施稅制改革的一大重要措施，如今在我國大多地區(qū)已正式施行。供電企業(yè)的發(fā)展與國計民生息息相關，它的實施意義重大。本文首先從企業(yè)經營管理、企業(yè)成本管理、企業(yè)財務指標以及企業(yè)現(xiàn)金流量這四大方面著眼闡述了營改增對供電企業(yè)形成的影響，緊接著給出供電企業(yè)應對營改增的具體措施，望能起到拋磚引玉的作用。

供電企業(yè)；營改增；應對；財務；現(xiàn)金流量

實施營改增的初衷在于有效防止在流通環(huán)節(jié)防止行業(yè)內出現(xiàn)重復征稅的問題出現(xiàn)，促使企業(yè)稅負減輕，但是營改增的實施勢必會對一些行業(yè)形成沖擊，供電企業(yè)也不例外。由于電與人類生產生活之間存在著密切的關系，因此，研究營改增對供電企業(yè)的影響并制定出相應措施是十分有必要的。

一、營改增對供電企業(yè)的影響

1、對供電企業(yè)經營管理的影響

供電企業(yè)“營改增”的實施有利也有弊，營改增政策實施后，僅要求繳納增值部分的稅金，使企業(yè)稅負減小，但對企業(yè)報表、財務、運營等人員，尤其是項目一線管理人員的綜合素質的要求更高。

（1）對企業(yè)的財務報表形成的影響。在實行營改增政策之后，供電企業(yè)在施工過程中需要用到的企業(yè)辦公用品、機械設備、庫存資料等諸多資產進行抵扣進項后，入賬的原值金額會相應變少，而企業(yè)應繳納的營業(yè)稅抵消后會逐步減少期末余額?？梢哉f，在短時間內，企業(yè)的負債、資產同比也許會出現(xiàn)降低的態(tài)勢，但是流動性資產與負債比例會相應地提升。這對企業(yè)擴大資產規(guī)模、實施更大范圍地投資無疑是更有利的，然而從企業(yè)財務報表負債總額上看，其有逐步增加的態(tài)勢。

（2）對企業(yè)財務方面形成的影響。實行營改增政策之后，供電企業(yè)以往就有的財務報表編制等諸多營業(yè)稅財務制度對增值稅務的管理的適應能力較差。對企業(yè)而言，不斷變革自身的財務管理制度是第一要務，唯有如此才能符合增值稅務管理的要求。此外，營改增政策執(zhí)行之后，企業(yè)的現(xiàn)金流量與資產結構會隨之出現(xiàn)較大變化，若供電企業(yè)的財務人員的專業(yè)水平不高，則會對營改增的執(zhí)行效率形成巨大的阻礙。因此，供電企業(yè)要加大力度培養(yǎng)高素質的財務人員與有關稅務人員。

（3）對企業(yè)運營形成的影響。營改增對企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略提出了新的要求，施行營改增政策后，供電企業(yè)務必要轉變企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，由純粹的生產制造逐步過渡到服務與制造并舉，甚至是以服務為主的企業(yè)。假設企業(yè)外包出自己的人力資源，這樣也可以抵扣進項的稅額。同時，實施營改增政策后，企業(yè)即可借助設備更新、購置優(yōu)質材料等策略提高生產效率及自身的產品質量。而增值稅內牽扯到的與無形資產轉讓有關的政策也會在一定程度上推動企業(yè)變革生產工藝，實現(xiàn)企業(yè)生產技術創(chuàng)新。

2、對供電企業(yè)成本管理的影響

供電企業(yè)成本主要體現(xiàn)在在建工程、輸配電成本、固定資產，由于在建工程與輸配電成本都不必用到增值稅，因此，對供電企業(yè)成本影響最大就是固定資產。實施營改增改革后，供電企業(yè)新購買的固定資產支付費用與折舊費用可用進項稅額抵扣，企業(yè)需繳納的稅款減少，其生產成本也會相應地減少。

通過對某供電企業(yè)改革前后的財務數(shù)據(jù)的分析，最后得知：從“營改增”對輸配電成本的影響程度上看，其他費用的影響最大，折舊費與維修費位列第二。在其他費用中，影響程度由大到小排列，其為：租賃費、消防費、物業(yè)管理費、營銷費、委托運行維護費、中介費、保險費等。“營改增”讓企業(yè)需繳費的附加費用及營業(yè)稅金減少，主營業(yè)務成本降低，從而對轉入固定資產、在建工程進項稅、折舊費形成影響。

此外，營改增改革會使票據(jù)成本增加。在未實施改革前，供電企業(yè)只需出具服務行業(yè)的稅務發(fā)票即可，然而，改革實施后，原先繳納營業(yè)稅的大量項目變成增值部分納稅，這就擴大了企業(yè)對增值稅專用發(fā)票的需求。其次，企業(yè)需大范圍地招聘專業(yè)人員劃分小規(guī)模納稅人與一般納稅人。再者，通過改革后新認定的增值稅額是十萬元，這對供電企業(yè)而言限額是較低的，因此企業(yè)需在大額發(fā)票的申請上耗費一些精力與實踐，這無疑也會對供電企業(yè)的票據(jù)成本形成影響。

3、對供電企業(yè)財務指標的影響

（1）影響稅負。在實施營業(yè)稅稅目下行業(yè)通常都采取3%的營業(yè)稅稅率，但是國務院在2011年批復的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中曾指出，適用增值稅稅率是11%，也就是說，應納增值稅=不含稅營業(yè)收入×11%-可抵扣進項稅額。從這可以看出，可抵扣進項稅額是導致稅負下降的核心因素。目前正在實施的增值稅指出，人工成本是不允許進項抵扣的，一些材料費基本上沒有進項稅金支持抵扣。

（2）資產縮水。因為增值稅價外稅的屬性的影響，營改增實施后，電力工程購置的機械設備和原材料等，可以借助增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，造成固定資產科目的金額與存貨成本不斷減少，導致資產總額下降。也就是說，營改增實施以后，企業(yè)購置資產入賬的價值會大幅度縮水。

（3）影響收入。營業(yè)收入屬于含稅收入，營業(yè)稅屬于價內稅，如今合同收入里涵蓋了營業(yè)稅金。但是增值稅屬于價外稅，其營業(yè)收入中并不包括含稅收入。舉個例子，原產值是100萬元，繳納營業(yè)稅下營業(yè)收入是100萬元，繳納增值稅下首先實施價稅分離，此時：銷項稅額=90.09*11%=9.91（萬元）；營業(yè)收入=100/（1+11%）=90.09（萬元）；營業(yè)收入比之前少了（100-90.09）/100=9.91%，這勢必造成收入指標直接下降。

整體來看，城市水系統(tǒng)水—能關系研究還處于起步階段。現(xiàn)有研究在研究方法上可以分為兩類：一類是通過分析、計算水系統(tǒng)各環(huán)節(jié)（如圖1所示）的能源強度掌握某一特定水系統(tǒng)的能源消耗情況，這種方法可稱之為過程分析法，其優(yōu)點在于它能針對一個特定的水系統(tǒng)進行深入研究，分析水系統(tǒng)各個環(huán)節(jié)的能耗和影響因素。另一類是通過投入產出表計算各行業(yè)（包含水的生產和供應業(yè)）的能源投入，屬于經濟學上的投入—產出分析法。投入產出法能提供宏觀結果，進行經濟指標的分析，但是該方法受限于統(tǒng)計資料，不能針對特定的水系統(tǒng)進行深入研究。目前，大多數(shù)水系統(tǒng)水—能關系研究采用的是過程分析方法。

（4）現(xiàn)金緊張。營改增的實施會導致企業(yè)的資金鏈的緊張度增加。首先，因為估價還沒有獲取到工程款，因此事先要支付應收款增值稅，實現(xiàn)現(xiàn)金流出增加。其次，因為計費狀態(tài)增值稅開票付款加快后，現(xiàn)金流出增加。再者，因為，分包商與供應商的付款延期支付，導致增值稅專用發(fā)票無法得到，進而無法及時抵扣進項稅額，使現(xiàn)金流出增加。此外，營改增實施以后，企業(yè)進項發(fā)票管理的規(guī)范程度受到影響，存在多繳稅款的可能性。

（5）影響利潤，營改增實施以后，供電企業(yè)收入下降了9.91個百分點。由于諸多無法抵扣進項稅額的問題的出現(xiàn)導致企業(yè)實際稅負增加，而增加的稅負無法轉嫁到客戶身上，這必然會造成利潤總額減少。

4、對供電企業(yè)現(xiàn)金流量的影響

企業(yè)現(xiàn)金流量多集中在投資、籌資以及經營活動上，通過對營改增實施前后的對比分析不難看出，將購置固定資產，從企業(yè)投資活動轉變成支持進項稅額抵扣，這勢必導致企業(yè)現(xiàn)金流出現(xiàn)變動。

（1）對經營活動的現(xiàn)金流量產生影響，營改增改革以后，供電企業(yè)應當繳納的營業(yè)稅稅額會隨之減少甚至可能消失，對城市維護建設稅等諸多稅金附加形成巨大的影響，減輕企業(yè)稅負，縮減成本，從而增加企業(yè)經營活動等現(xiàn)金流量。

（2）對投資活動的現(xiàn)金流量產生影響。在尚未實施改革時，企業(yè)的機器設備大部分是運用投資現(xiàn)金流來購置的，而實施營改增后，此部分的費用可抵扣，從本質上講其能促使投資活動的現(xiàn)金流量大幅度減少。

（3）對籌資活動的現(xiàn)金流量產生影響。從短期上講，企業(yè)融資所形成的現(xiàn)金流動會顯現(xiàn)出增加的態(tài)勢。但是從長期上講，融資的利息以及階段性會導致籌資活動的現(xiàn)金流量減少。

二、供電企業(yè)應對“營改增”的具體措施

1、優(yōu)化會計核算體系，不斷健全“應交稅金”的具體科目

2、健全發(fā)票管理

增值稅需以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證，所以供電企業(yè)要對發(fā)票管理程序進行規(guī)范化管理，加大發(fā)票管理的宣傳，編制出有關費用明晰的規(guī)范手冊，實現(xiàn)抵稅的合理化。

3、明晰職責分工，努力提升會計人員的業(yè)務素質

“營改增”實施以后，供電企業(yè)務必要做好新政策的普及工作，安全會計人員積極學習新制度的財務處理方式，不斷汲取財務知識，增強對稅收政策的了解，以有效強化會計人員的業(yè)務處理效率。在對人員開展培訓工作的過程中，供電企業(yè)要做好職責分工工作，要求銷售部門負責產品市場的調研工作，財務部分負責審核客戶信譽、對欠款的最高限額進行控制，并構建有效的賒銷制度，從而確保企業(yè)資金流的銜接度良好。

4、做好稅務籌劃

“營改增”稅制的變化會為企業(yè)帶來新的納稅籌劃空間。增值稅不重復征稅有助于企業(yè)實施專業(yè)化管理。比如設立專業(yè)物資公司，增加流轉環(huán)節(jié)，但不增加稅負；發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢，降低采購成本，對供應商實行優(yōu)選，擴大增值稅專用發(fā)票取票率、實現(xiàn)充分抵扣。另外可充分利用融資租賃政策，利用自租或售后回租，實現(xiàn)融資利息提前抵扣進項稅。增值稅納稅籌劃必須以合法合規(guī)為前提，按“營改增”不同時期有針對地進行稅收籌劃，綜合考慮各稅種之間稅負平衡，確保整體稅負合理化。

5、抓住機遇促發(fā)展

營改增政策的實施使企業(yè)成本進一步減少、利潤增加，為供電企業(yè)創(chuàng)造了巨大的發(fā)展機遇。因可抵扣進項稅，供電企業(yè)可在設備更新與固定資產的投資上增加投入，強化供電企業(yè)的質量水平與服務水平。與此同時，節(jié)約的成本可用于研發(fā)新技術，實現(xiàn)資金資源的最大化利用，促進供電企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。所以，供電企業(yè)務必要抓緊機遇，盡可能地減小稅制改革時形成的危險。

三、結語

綜上所述，在營改增實施的大背景下，供電企業(yè)首先應揚長避短，不斷優(yōu)化調節(jié)會計核算手段，做好稅收籌劃工作，高度關注稅務的風險管理，優(yōu)化會計管理制度。其次，供電企業(yè)應當緊抓發(fā)展機遇，挖掘出對自身適用的經營手段，并在合理的時間范圍內對核算方式與行業(yè)結構做出調整，從而確保在實施營改增的過程中供電企業(yè)可實現(xiàn)最優(yōu)過渡，用充分的熱情迎接營改增對供電企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)。

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（責任編輯：李 ?。?/p>