“營改增”對中小建筑企業(yè)的影響及應對措施

鄒滿

（湖北森泰建設集團有限公司，湖北 武漢 430000）

“營改增”對中小建筑企業(yè)的影響及應對措施

鄒滿

（湖北森泰建設集團有限公司，湖北 武漢 430000）

建筑業(yè)“營改增”已從2016年5月1日正式實施，由于增值稅采用的是“購進扣稅法”的計稅方式，所以對建筑企業(yè)產(chǎn)生了直接影響。中小型建筑企業(yè)相比管理規(guī)范的大中型建筑企業(yè)，稅改后的影響更大。本文主要分析了“營改增”對中小建筑企業(yè)的各種影響，進而提出相應的措施，旨在幫助中小建筑企業(yè)提高財務管理水平、降低稅改帶來的負面影響，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展。

營改增；中小建筑企業(yè)；應對措施

我國從2016年5月1日起將營業(yè)稅改增值稅試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含不動產(chǎn)納入抵扣范圍。營業(yè)稅改征增值稅是我國財稅體制改革的必由之路，有助于調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構、深化產(chǎn)業(yè)分工、避免重復征稅、優(yōu)化稅收制度和促進企業(yè)轉(zhuǎn)型。對于建筑企業(yè)，特別是廣大的中小建筑企業(yè)來說，“營改增”直接影響了企業(yè)的收入、成本、利潤、現(xiàn)金流量等財務指標，也影響到企業(yè)的經(jīng)營模式、財務管理模式等方面。因此，研究“營改增”對中小建筑企業(yè)的影響及如何應對具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

一、建筑業(yè)實施“營改增”的意義

第一，有利于避免重復計稅?！盃I改增”前建筑企業(yè)采購建筑材料已承擔了增值稅進項稅，確認工程施工收入申報營業(yè)稅時把施工成本中已經(jīng)繳納的稅款包含在營業(yè)稅計稅依據(jù)中又征收了一次營業(yè)稅；“營改增”后可以完善增值稅抵扣鏈條，從而避免重復征稅。

第二，外購成本的稅額可以抵扣，本環(huán)節(jié)的企業(yè)就會對上個環(huán)節(jié)企業(yè)有沒有繳納的稅款進行監(jiān)督，能有效減少建筑業(yè)各環(huán)節(jié)的偷漏稅行為。

第三，建筑業(yè)“營改增”后，新購進的固定資產(chǎn)所含的進項稅額可以抵扣，有利于提高建筑企業(yè)更新機械設備的熱情，降低機械設備更新的門檻，進而推動行業(yè)發(fā)展。

二、“營改增”對中小建筑企業(yè)的影響

1、對財務管理的影響

根據(jù)中小建筑企業(yè)的財務管理現(xiàn)狀，財務管理水平比較薄弱，財務人員身兼多職、賬務核算質(zhì)量偏低、稅收政策法規(guī)掌握不全面等情況非常普遍。在“營改增”前，因營業(yè)稅按收入全額計稅，稅負率高低和財務管理水平?jīng)]有直接關系；在“營改增”后，增值稅采用的是“購進扣稅法”，稅負的高低受到銷項稅額和進項稅額的共同影響，因此，要想把稅負率保持在行業(yè)平均水平，就要對企業(yè)進行財務精細化管理。

2、對稅負的影響

“營改增”實施后，打通了建筑行業(yè)上、下游企業(yè)之間的增值稅抵扣鏈條，減輕了整個建筑行業(yè)的稅負，但可能對部分中小建筑企業(yè)稅負產(chǎn)生較大影響，主要原因在于稅率大輻提升、成本結(jié)構不合理和企業(yè)面對的建材供應商不規(guī)范，從而導致進項稅額抵扣不充分等。一是建筑企業(yè)屬于勞動密集型企業(yè)，人工費約占總成本的25%—30%。目前，中小型建筑企業(yè)的勞務班組一般都是根據(jù)具體工程項目臨時找“包工頭”等個人組成的隊伍，很難提供增值稅專用發(fā)票，也不符合進項稅額抵扣條件。二是從項目所在地采購的砂石、沙、磚瓦、土等地材及鐵絲、鐵釘、水桶、電線等建筑輔料基本是當?shù)氐膫€體工商戶和自然人提供，貨款收訖后只提供白條收據(jù)，很難取得專用發(fā)票。三是總成本中占比較高的商品混凝土，大多采用的是簡易征收方式，可抵扣的進項稅率僅為3%。

3、對稅務管理的影響

一是增加稅務管理成本。增值稅的征管相對營業(yè)稅要嚴格得多，工作量也將劇增，企業(yè)必須加大人力、設備方面的投入以滿足征管要求。二是對稅務籌劃的影響。增值稅相比營業(yè)稅有更多的籌劃空間，比如利用稅收優(yōu)惠政策、納稅人身份，建材的購買方式等。更重要的是，增值稅涉及到企業(yè)管理的方方面面，相應的稅務籌劃也要從建筑企業(yè)整體出發(fā)，對相關業(yè)務事前、事中、事后的全過程進行籌劃，以實現(xiàn)稅收利益最大化。三是納稅模式發(fā)生變化，增加管理難度。建筑工程項目分散廣，發(fā)生納稅義務時需在項目所在地預繳2%稅款后，到機構所在地進行匯算清繳，這樣既增加了抵扣憑證和稅票收集難度，也容易使票據(jù)丟失或毀損。

4、對會計核算及發(fā)票管理的影響

一是會計核算更加復雜。稅改前營業(yè)稅的計稅方式和企業(yè)的賬務處理相對簡單，稅改后企業(yè)要根據(jù)業(yè)務性質(zhì)核算銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出，并增加（減少）資產(chǎn)或負債類會計科目，同時收入入賬方法和原則也發(fā)生了變化。二是對企業(yè)發(fā)票管理的質(zhì)量要求提高。對于增值稅專用發(fā)票，包括購買、作廢、填開、紅字發(fā)票、遺失等處理方法與普通發(fā)票有很大差別，處理程序相對較復雜。特別是進項稅額抵扣環(huán)節(jié)的發(fā)票，稅務部門的管理和稽查非常嚴格，會直接影響到企業(yè)應納增值稅額。

5、對經(jīng)營模式的影響

目前國內(nèi)中小建筑企業(yè)常采用的經(jīng)營模式是掛靠經(jīng)營?！盃I改增”后，原有掛靠經(jīng)營模式將受到致命沖擊，表現(xiàn)最突出的就是合同施工方與實際施工方不一致，進而導致票據(jù)流、資金流、物流不一致，最終不符合增值稅抵扣要求，使得增值稅抵扣鏈條中斷。其結(jié)果是企業(yè)取得了1%—3%的管理費，卻在11%稅率的環(huán)境下因進項稅得不到抵扣直接造成企業(yè)稅務風險和巨額虧損。

三、中小建筑企業(yè)應對“營改增”的措施

1、加強對財務人員專業(yè)知識培訓，轉(zhuǎn)變企業(yè)會計核算方式

增值稅應納稅額的計算、項目會計核算、征管方式的變化等給會計人員帶來了新的考驗，企業(yè)要組織安排會計和涉稅人員參加建筑業(yè)“營改增”知識的輔導培訓，及時更新和掌握新的稅收法規(guī)，熟悉相關業(yè)務處理，并做好會計核算和納稅管理工作，降低企業(yè)涉稅風險，順利向增值稅過渡，以保證企業(yè)經(jīng)營活動的順利進行?！盃I改增”后，建筑企業(yè)的會計處理相應發(fā)生了變化，企業(yè)要嚴格按照企業(yè)會計準則及稅法的要求進行業(yè)務處理，根據(jù)實際情況設置相關賬戶以及必要的輔助賬、工作表等，同時還要根據(jù)增值稅的核算特點和要求修正、調(diào)整相應的會計核算方式，做好稅改后的會計核算工作，以防范新稅制對企業(yè)會計核算帶來的風險。

2、對企業(yè)經(jīng)營活動進行全方位的稅務籌劃

（1）做好“營改增”稅負測算和評估工作。中小建筑企業(yè)為了適應“營改增”帶來的各種變化，應深入研討，可以聘請有實務操作經(jīng)驗的稅務中介機構參與測算和分析改革對企業(yè)稅負的影響，充分運用稅收政策，整合資源、優(yōu)化流程、細化分工，適時調(diào)整和優(yōu)化財務管理模式。根據(jù)歷史財務數(shù)據(jù)和財務預算分析稅改對企業(yè)在盈利水平、綜合稅負率、現(xiàn)金流等方面的影響，測算改革前后稅負率的變化情況，以便及時調(diào)整業(yè)務流程、采購方式、會計系統(tǒng)、納稅申報等方面，并規(guī)劃出對本企業(yè)最為有利的財務管理方式。

（2）與主管稅務機關保持通暢的信息溝通。企業(yè)要與新的主管稅務機關建立良好的溝通關系，充分利用稅務機關的稅收政策優(yōu)勢，幫助企業(yè)解決稅收征收管理過程中的各種問題，為企業(yè)合法納稅提供良好的外部環(huán)境和基礎。同時，要實時關注最新的政策動態(tài)，及時了解和學習陸續(xù)公布的相關的補充規(guī)定與征管程序。

（3）針對企業(yè)業(yè)務流程的關鍵環(huán)節(jié)進行稅務籌劃。通過梳理企業(yè)的涉稅事項和涉稅環(huán)節(jié)，全面評估工程施工管理、勞務分包管理、建材及設備采購管理、投資管理等建筑業(yè)核心業(yè)務流程中易造成稅負增加的關鍵環(huán)節(jié)。運用調(diào)整組織結(jié)構、成立內(nèi)部專業(yè)化公司、選擇建筑材料的取得方式、合理安排進項發(fā)票認證抵扣時間等籌劃方式，探索符合增值稅“三流一致、應抵盡抵”原則的財務管理模式，并固化財務管理模式下相應的業(yè)務流程，實現(xiàn)企業(yè)稅負最小化目標。

3、加強增值稅專用發(fā)票管理，防范發(fā)票管理操作風險和法律風險

企業(yè)對增值稅專用發(fā)票的管理要嚴格遵守發(fā)票管理的各項規(guī)定，制定嚴格的內(nèi)部專用發(fā)票管理辦法，對發(fā)票實行專人專管、建立發(fā)票管理臺賬，并區(qū)分專用發(fā)票和普通發(fā)票分別進行登記。在專用發(fā)票的領用環(huán)節(jié)，要根據(jù)企業(yè)的實際業(yè)務需要申請最高開票限額和月領用量；在專用發(fā)票的開具環(huán)節(jié)，要權衡開票時間的選擇對納稅義務的影響和經(jīng)營業(yè)務的影響；在專用發(fā)票的傳遞環(huán)節(jié)，將其視同現(xiàn)金看待，并對傳遞的全過程保持控制；在專用發(fā)票的認證及抵扣環(huán)節(jié)，注意發(fā)票認證及申報抵扣的時間要求，根據(jù)納稅籌劃需要在稅法規(guī)定的時間范圍內(nèi)進行操作。此外，要時刻保持警惕，杜絕因取得或為他人代開、虛開專用發(fā)票，遺失專用發(fā)票等嚴重的違法和失職行為給企業(yè)帶來的損失。

4、改變掛靠工程項目傳統(tǒng)管理方式

“營改增”后，將建筑工程分包、掛靠個人項目經(jīng)理涉稅風險極大，中小建筑企業(yè)必須改變對掛靠項目部的管理方式。一是實行統(tǒng)一的合同簽訂和采購制度，以符合“三流合一”的征管要求及防止因虛假采購行為導致的虛開增值稅專用發(fā)票的行為發(fā)生。二是實行集中統(tǒng)一的財務收付結(jié)算制度。項目部的材料采購與貨款支付相分離，材料采購合同必須由企業(yè)法務部門審查簽訂，經(jīng)相關負責人審核后交財務部統(tǒng)一付款給供應商。三是項目中民工工資必須由企業(yè)統(tǒng)一在銀行開設工資卡，由財務部通過工資卡向民工發(fā)放工資。

四、結(jié)語

我國實行建筑業(yè)“營改增”的目的是為了減輕企業(yè)的稅賦壓力，但在具體實施過程中由于稅率、計稅方式等變化導致會計核算方式、發(fā)票的使用和管理、企業(yè)財務制度及稅務操作流程、項目管理方式等諸多變化。中小建筑企業(yè)相比管理規(guī)范的大型建筑企業(yè)來說，在人、財、物、管理等各方面都存在“先天不足”，財務管理將會出現(xiàn)暫時的管理窘境。因此，中小建筑企業(yè)應密切關注“營改增”的系列政策，適時調(diào)整財務管理模式并提高財務管理水平，積極采取應對措施，將不利影響減少到最小，從而拓展企業(yè)發(fā)展空間。

[1]蓋地：建筑業(yè)“營改增”會計核算與稅務管理操作指南[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2016.

[2]邱亮：“營改增”對建筑企業(yè)的影響研究[J].企業(yè)戰(zhàn)略，2016（11）.

[3]成桂美：“營改增”對企業(yè)財務工作的影響[J].財會月刊，2014（23）.

[4]戴國華：營改增對建筑行業(yè)和企業(yè)影響幾何[J].施工企業(yè)管理，2013（3）.

（責任編輯：郭亞娟）