工程建設(shè)造價(jià)審計(jì)存在的突出問題、原因及對(duì)策
——以醫(yī)院建設(shè)工程為例

于建麗，孫 維

（北京中醫(yī)醫(yī)院 審計(jì)處，北京 100010）

工程建設(shè)造價(jià)審計(jì)存在的突出問題、原因及對(duì)策
——以醫(yī)院建設(shè)工程為例

于建麗，孫 維

（北京中醫(yī)醫(yī)院 審計(jì)處，北京 100010）

本文從醫(yī)院工程建設(shè)造價(jià)審計(jì)存在問題的現(xiàn)狀和特點(diǎn)出發(fā)，結(jié)合筆者多年來主管醫(yī)院工程預(yù)結(jié)算審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了醫(yī)院工程建設(shè)中造價(jià)審計(jì)存在的突出問題，分析了存在的原因，提出了相應(yīng)的解決方案及對(duì)策，希望能減少醫(yī)院不必要的投資，有效控制工程成本，同時(shí)對(duì)施工單位起到約束、監(jiān)督和指導(dǎo)的作用。

醫(yī)院工程；造價(jià)審計(jì)；突出問題；應(yīng)對(duì)對(duì)策

在國(guó)家大力倡導(dǎo)全面建設(shè)小康社會(huì)、全面提升人民生活質(zhì)量的今天，國(guó)家把增加對(duì)醫(yī)院的投資建設(shè)提到了非常重要的日程上來。隨著人民對(duì)就醫(yī)環(huán)境的需求越來越高，醫(yī)院工程建設(shè)隨之增多，工程造價(jià)審計(jì)的任務(wù)和難度都在加大，審計(jì)中存在的問題也日益顯著。

一、工程造價(jià)審計(jì)中的突出問題及表現(xiàn)

醫(yī)院的審計(jì)部門一般是獨(dú)立部門，且與基建管理部門平級(jí)，行使獨(dú)立審計(jì)的權(quán)利。工程造價(jià)的審計(jì)靠委托社會(huì)中介造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，也就是通常說的外審。在外審的過程中，造價(jià)審計(jì)的問題很多，也很復(fù)雜，尤其是以下幾個(gè)問題最為突出。

1、提供的審計(jì)資料缺陷多且不完整，造價(jià)審計(jì)工作開展困難

醫(yī)院工程項(xiàng)目以零星改造的工程居多，工程建設(shè)在程序上不是很規(guī)范，有的工程邊設(shè)計(jì)邊施工，或邊施工邊簽訂施工合同，致使造價(jià)審計(jì)得不到充分重視。所以在造價(jià)審計(jì)提供資料的階段，資料不完整和不準(zhǔn)確的現(xiàn)象尤為突出，有的施工單位只是為了要結(jié)工程款，突擊整理資料，而不是在施工過程中去完成資料。

竣工后施工單位提供的審計(jì)資料，是審計(jì)人員進(jìn)行造價(jià)審計(jì)的主要依據(jù)，審計(jì)人員只能依據(jù)資料的記錄了解工程建設(shè)的過程，來審計(jì)工程的造價(jià)。在造價(jià)審計(jì)過程中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有些資料存在前后描述不相符、數(shù)量不對(duì)、時(shí)間記錄不準(zhǔn)的現(xiàn)象，但這些資料可能都有基建部門的簽字，甚至有監(jiān)理單位的簽字，一旦遇到這種情況，審計(jì)人員就需要重新核實(shí)情況，增加了審計(jì)的難度。

2、施工場(chǎng)地狹小，施工時(shí)間受限，施工難度加大，額外增加費(fèi)用審計(jì)中難以界定

醫(yī)院的工程多數(shù)是擴(kuò)建或改造裝修工程，一般是在原址或原有建筑物基礎(chǔ)上進(jìn)行，這就決定了施工現(xiàn)場(chǎng)不會(huì)太大，材料運(yùn)輸、施工安全都存在很大困難，這些困難可能在投標(biāo)階段是無法預(yù)見的，對(duì)這些額外增加的費(fèi)用，施工單位肯定會(huì)去爭(zhēng)取的。另一種情況是大多數(shù)醫(yī)院都不會(huì)停業(yè)去搞工程，醫(yī)院的病人是弱勢(shì)群體，施工會(huì)對(duì)病人的身體產(chǎn)生影響，這也增加了施工的難度，很多時(shí)候門診區(qū)白天不能施工，病房區(qū)可能是晚間不能施工。這些會(huì)給施工單位帶來工作效率低或窩工的現(xiàn)象，增加了成本，施工單位也會(huì)在結(jié)算中爭(zhēng)取這些費(fèi)用。而如何確定這些增加的費(fèi)用，造價(jià)審計(jì)中基本沒有標(biāo)準(zhǔn)，靠雙方協(xié)商，協(xié)商過程中就會(huì)產(chǎn)生矛盾和糾紛。

3、參建部門之間不配合，職責(zé)劃分過分清晰

審計(jì)和基建兩個(gè)部門存在配合難的問題。這兩個(gè)部門的矛盾往往表現(xiàn)為：審計(jì)部門只管工程造價(jià)，要控制工程不超預(yù)算，而不考慮施工過程中客觀存在的難易程度；基建部門則只管施工現(xiàn)場(chǎng)，不多考慮造價(jià)，關(guān)注工程的工期、質(zhì)量和安全，寧愿多花錢也要保證工程按期交付。這就使部門之間職責(zé)劃分過于清晰。而工程建設(shè)一般需要采取項(xiàng)目管理的模式，需要成立一個(gè)統(tǒng)一的部門進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理。

4、事前事中審計(jì)流于形式，事后審計(jì)糾偏力度不夠

目前有些醫(yī)院意識(shí)到造價(jià)審計(jì)的重要性，力求項(xiàng)目建設(shè)過程中進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。這種出發(fā)點(diǎn)及思路都沒有問題，理想狀況下跟蹤審計(jì)的確能起到事前事中審計(jì)的作用，能將施工的問題及時(shí)進(jìn)行解決，也能避免工程結(jié)算的糾紛。但在實(shí)際的操作中，審計(jì)人員的參與深度及審計(jì)人員的權(quán)威性得不到落實(shí)。

比如，在施工過程中材料認(rèn)價(jià)上，施工方對(duì)審計(jì)給定的價(jià)格不認(rèn)可時(shí)，以停工或市場(chǎng)上買不到為理由，拒絕接受審計(jì)人員確定的價(jià)格。在這種情況下，審計(jì)人員只能是讓步于施工方，審計(jì)人員也承擔(dān)不起延誤工期的責(zé)任。類似這種情況比較多，施工方采取拖工期的辦法，多數(shù)都能達(dá)到自己的目的，就使跟蹤審計(jì)的工作流于形式，起不到事前事中控制造價(jià)的作用。因?yàn)槭轮袥]有得到有效的控制，所以也使得事后結(jié)算審計(jì)或階段性審計(jì)的結(jié)果對(duì)造價(jià)的影響不是太大，事中沒有控制住的環(huán)節(jié)，結(jié)算中就會(huì)形成事實(shí)，對(duì)造價(jià)的糾偏力度不理想。

二、造成醫(yī)院造價(jià)審計(jì)存在問題的主要原因

現(xiàn)階段醫(yī)院工程造價(jià)審計(jì)存在的突出問題，一定程度上阻礙了審計(jì)工作的開展。所以需要找到產(chǎn)生這些問題的起因，并進(jìn)一步探索有效對(duì)策。

1、醫(yī)院工程建設(shè)單位采用非項(xiàng)目經(jīng)理管理模式，而是部門負(fù)責(zé)制

我國(guó)目前對(duì)工程建設(shè)基本都是采用項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，既要求施工單位采用項(xiàng)目經(jīng)理終身負(fù)責(zé)制，也要求建設(shè)單位要專人負(fù)責(zé)，也采用項(xiàng)目管理的模式。由于醫(yī)院是事業(yè)單位，人員都有編制，不能隨意增加人員，這一特色就限制了項(xiàng)目管理模式的執(zhí)行，大多數(shù)醫(yī)院的項(xiàng)目班子都是由處長(zhǎng)或更高級(jí)別的領(lǐng)導(dǎo)名義上擔(dān)任，下面也不配備專業(yè)的造價(jià)人員，或讓外審承擔(dān)。這種模式與施工單位的項(xiàng)目經(jīng)理制的模式就不對(duì)等了，而且醫(yī)院的基建負(fù)責(zé)人一般不參與外審人員的管理工作，而是有問題傳遞給審計(jì)部門，基建部門不具備對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的決策和指揮權(quán)，不行使這方面的權(quán)利就不會(huì)承擔(dān)這方面的責(zé)任，形成施工管理和造價(jià)審計(jì)的脫節(jié)，這是目前造價(jià)審計(jì)中經(jīng)常出現(xiàn)的問題，更嚴(yán)重的基建部門與審計(jì)部門形成對(duì)立，甚至和施工單位聯(lián)合起來共同對(duì)付審計(jì)部門。

2、外審單位只接受審計(jì)部門的管理，與基建部門無委托關(guān)系

外審單位接受醫(yī)院審計(jì)部門的委托，對(duì)工程進(jìn)行造價(jià)審計(jì)或全過程跟蹤造價(jià)咨詢，大多數(shù)醫(yī)院的基建部門都不會(huì)參與外審單位的審計(jì)工作，多數(shù)只是配合一下，不能以主人翁的姿態(tài)去協(xié)調(diào)和指導(dǎo)造價(jià)審計(jì)?；ú块T不積極參與審計(jì)的顧慮在于要撇清自己，不干擾審計(jì)的公正性。但往往在工程建設(shè)過程中，最清楚施工過程和對(duì)工程使用材料及工藝起決定作用的肯定是基建部門，在造價(jià)審計(jì)過程中，不能充分發(fā)揮基建部門的主導(dǎo)作用，僅靠施工單位自己提供資料，和審計(jì)人員判斷施工過程的情況，肯定會(huì)不準(zhǔn)確或不全面。

3、審計(jì)部門人員配置不合理，不能指導(dǎo)和監(jiān)督外審單位

目前大多數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)不重視審計(jì)工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，人員配置不合理。有的將紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)放一個(gè)部門甚至一兩個(gè)人來辦公，還有的雖然設(shè)立了工程審計(jì)崗，但不是專業(yè)工程審計(jì)人員，有的即使是配備了專業(yè)工程審計(jì)人員，但審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)不足，協(xié)調(diào)能力也不夠，導(dǎo)致審計(jì)部門不能指導(dǎo)和監(jiān)督外審人員，只能聽從外審單位的意見，外審單位定什么樣的結(jié)果就接受什么樣的結(jié)果，自己也提出不了意見，發(fā)現(xiàn)不了問題。所以審計(jì)部門的力量不足也是造成審計(jì)出現(xiàn)問題的主要原因之一，要做好審計(jì)工作，必須從自己做起，把自己的隊(duì)伍建設(shè)好，提高自身的業(yè)務(wù)能力，才能更好指導(dǎo)和監(jiān)督審計(jì)工作，減少問題的出現(xiàn)。

除了上述三類原因之外，造成造價(jià)審計(jì)出現(xiàn)問題的原因還很多，包括設(shè)計(jì)問題、施工單位預(yù)算人員能力問題、外審單位審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力責(zé)任心等問題，都會(huì)在一定程度上給造價(jià)審計(jì)帶來困難。但筆者認(rèn)為，建設(shè)單位自身的問題是主要問題，是問題的根源，只有醫(yī)院從根本上改變一些管理模式、變化一下思路，才能徹底改觀造價(jià)審計(jì)中的問題。

三、做好醫(yī)院工程造價(jià)審計(jì)的有效對(duì)策

目前醫(yī)院的工程造價(jià)審計(jì)是審計(jì)部門的重要工作，雖然審計(jì)部門還有其它的審計(jì)工作，但從重要性、金額上、效果上看，工程造價(jià)的審計(jì)工作尤為重要。本文提出以下對(duì)策來解決醫(yī)院造價(jià)審計(jì)存在的問題。

1、重視施工合同中的付款及結(jié)算調(diào)整條款的約定，做到事前審計(jì)人員對(duì)合同經(jīng)濟(jì)條款的把關(guān)

施工合同是造價(jià)審計(jì)時(shí)必需的重要依據(jù)，也是施工單位索要工程款的主要法寶，合同中除要約定施工的工期、施工內(nèi)容、文明施工、技術(shù)要求及規(guī)范性的文件外，重要的一個(gè)內(nèi)容就是合同價(jià)款的支付方式及結(jié)算價(jià)款的調(diào)整辦法。支付方式中含各階段的支付比例，這關(guān)系到施工單位如何合理安排和使用資金，也關(guān)系到建設(shè)單位如何把握工程款的支付比例，不至于發(fā)生工程款超結(jié)算價(jià)或超預(yù)付的現(xiàn)象。結(jié)算價(jià)款的調(diào)整方式約定就更重要了，它關(guān)系到施工方如何結(jié)算，如何爭(zhēng)取更多的工程款或更大的利潤(rùn)值。這些經(jīng)濟(jì)條款約定的好壞直接影響到工程的投資額，在審計(jì)中經(jīng)常產(chǎn)生一些因合同約定的矛盾。比如，有的施工合同的支付比例約定到工程完工的90%，結(jié)果在結(jié)算審計(jì)中，實(shí)際工程款只有合同款的85%，不僅沒有留下保修金，還超額支付施工方5%的工程款，這種現(xiàn)象會(huì)給醫(yī)院索要余款和財(cái)務(wù)賬務(wù)上造成麻煩。所以一般我們要求支付工程款比例控制在80%或85%。

施工合同在結(jié)算價(jià)款調(diào)整方式的約定上也出現(xiàn)過問題。如對(duì)于固定總價(jià)合同的約定上，很多施工合同認(rèn)為這種約定方式最簡(jiǎn)單，容易操作，不容易產(chǎn)生糾紛，其實(shí)不然，即使是固定總價(jià)也要對(duì)價(jià)款的范圍進(jìn)行約定，要約定此價(jià)款是在全部完成圖紙內(nèi)容的情況下的工程造價(jià)，如果有材料替換，有面積、格局、標(biāo)準(zhǔn)的變化，要按實(shí)調(diào)整。

施工合同結(jié)算價(jià)款的調(diào)整重點(diǎn)要看人材機(jī)價(jià)差和清單子目單價(jià)的調(diào)整辦法，要看調(diào)整幅度、調(diào)整范圍、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)范圍等，一定要約定清楚，不能模糊和有歧義產(chǎn)生。

2、反復(fù)核對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)與竣工圖紙、洽商的差異，使圖與物相符，審計(jì)資料完善

工程竣工資料中，竣工圖紙是最核心的資料，也是對(duì)以后工程進(jìn)行再次改造的重要依據(jù)和基礎(chǔ)。有些人可能認(rèn)為竣工圖紙就是工程的最終圖紙了，肯定是與工程相符的，不會(huì)有差錯(cuò)的。其實(shí)不然，在實(shí)際工程中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)竣工圖紙與現(xiàn)場(chǎng)不符，有的沒有在竣工圖紙上標(biāo)注變更的地方，有的沒有附上變更的圖紙。有些是因?yàn)槭┕挝坏闹茍D人員粗心，沒有把工作做好，有的也可能是施工單位項(xiàng)目經(jīng)理故意指使手下對(duì)不利于自己的變更不去做標(biāo)識(shí)或更改，以爭(zhēng)取更高的造價(jià)。

對(duì)于小的工程，特別是病房或檢驗(yàn)室等改造工程，施工單位在完工后，建設(shè)單位會(huì)要求施工單位自己繪制竣工圖，這時(shí)施工單位會(huì)故意將一些復(fù)雜房間的某個(gè)尺寸放大，或增加吊項(xiàng)高度等。還有一些如隔墻做的是單層，圖上畫成雙層等等現(xiàn)象，特別是裝修工程，在尺寸及材料上做手腳的可能性很大。如果不仔細(xì)核對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)，很多問題就發(fā)現(xiàn)不了，造價(jià)上去了還分析不出原因。

3、對(duì)招標(biāo)工程量清單中項(xiàng)目特征的描述要準(zhǔn)、要細(xì)

目前大部分公開招標(biāo)的項(xiàng)目都采用工程量清單計(jì)價(jià)方式來招標(biāo)，工程量清單招標(biāo)的好處在于讓投標(biāo)單位競(jìng)爭(zhēng)的是單價(jià)，在單價(jià)上要讓利，形成單價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的格局。這種出發(fā)點(diǎn)及模式是好的，能選擇到價(jià)格優(yōu)的施工單位，為醫(yī)院節(jié)省投資。但在實(shí)際的結(jié)算造價(jià)審計(jì)過程中，往往出現(xiàn)這種情況，施工方提出投標(biāo)時(shí)的單價(jià)不能用，清單子目的描述與實(shí)際施工或圖紙不符，根據(jù)合同需要對(duì)這些清單子目重新進(jìn)行組價(jià)，一旦重新組價(jià)了，就給施工單位留下了談判活口，因?yàn)闆]有競(jìng)爭(zhēng)了，單價(jià)上不會(huì)再給建設(shè)單位有大的優(yōu)惠，甚至?xí)煲獌r(jià)。比如，我們?cè)谝环萸鍐沃谐霈F(xiàn)這樣的問題，防火卷簾門的子目，實(shí)際尺寸是長(zhǎng)6000*寬5000，結(jié)果清單描述中卻寫成了長(zhǎng)60000*寬5000，施工中認(rèn)為尺寸不對(duì)，人材機(jī)的用量不一樣了，要求重新組價(jià)，大尺寸改小尺寸了，價(jià)格肯定要增加，造成最終價(jià)格上調(diào)20%。

4、將外審人員融入基建部門，參與基建部門的項(xiàng)目決策

醫(yī)院的審計(jì)部門一般是直接委托或招標(biāo)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)來為審計(jì)部門服務(wù)，基建部門一般不參與這項(xiàng)工作，外審單位直接受醫(yī)院審計(jì)部門的監(jiān)督和管理，同時(shí)也把基建部門視同被審計(jì)的對(duì)象。在實(shí)際審計(jì)中，外審人員與基建部門就存在一定程度的不配合或不站在一個(gè)角度上看待問題，審計(jì)工作就會(huì)受阻，信息就不能良好的溝通。

我們的經(jīng)驗(yàn)是外審人員應(yīng)該融入到基建部門中去，既受審計(jì)部門的監(jiān)督和委托，同時(shí)接受基建部門的工作安排，讓基建部門沒有被審計(jì)的錯(cuò)覺，讓基建部門能與外審人員一同管理和應(yīng)對(duì)施工單位，有問題一起處理，有事一起商量，全程介入，全方面服務(wù)，這樣才能對(duì)項(xiàng)目起到事前事中控制的作用。

5、加強(qiáng)對(duì)外審工作人員的管理及考核

外審單位只是社會(huì)的一種中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，對(duì)外審單位除了要求其公司對(duì)外審人員有工作質(zhì)量要求外，作為醫(yī)院的審計(jì)部門也要對(duì)外審人員進(jìn)行嚴(yán)格的管理和監(jiān)督。審計(jì)部門要對(duì)外審人員的業(yè)務(wù)操作提出質(zhì)量要求，比如要有完整的工作底稿，要有勘察現(xiàn)場(chǎng)記錄，要有初審記錄和終審記錄，并進(jìn)行對(duì)比分析，要留審計(jì)過程資料。審計(jì)部門特別要對(duì)外審人員的職業(yè)素養(yǎng)提出要求，不接受施工單位的宴請(qǐng)和實(shí)物，不與施工單位單獨(dú)協(xié)商等等，如果不對(duì)外審人員進(jìn)行嚴(yán)格要求，就失去了委托造價(jià)審計(jì)的意義，就不能體現(xiàn)公平公正的審計(jì)原則。

［1］昂慧.淺談醫(yī)院工程造價(jià)控制全過程管理［J］.中國(guó)衛(wèi)生資源，2007，14（4）.

［2］胡毅.淺談醫(yī)院基建維修工程造價(jià)審計(jì)［J］.消費(fèi)導(dǎo)刊，2008，12（24）.

（責(zé)任編輯：劉 康）