鄭 虹

（武漢科技大學 城市學院，湖北 武漢 430081）

商業(yè)銀行實施經濟效益審計的內容和方法探析

鄭 虹

（武漢科技大學 城市學院，湖北 武漢 430081）

21世紀，從事各種經濟效益的目的就是追求高的經濟效益，這已經成為了當代社會一個重要的背景，在這種社會經濟大環(huán)境下，作為一個衡量現(xiàn)代審計水平的重要特征，我國經濟效益審計逐漸產生并得到顯著的發(fā)展。在社會經濟生活中，經濟效益審計隨處可見，并且審計效益的發(fā)展突破了傳統(tǒng)內部審計，使內部審計的觀念、內容和方式得到完善。商業(yè)銀行有必要實施經濟效益審計，基于這一點，本文對商業(yè)銀行的經濟效益審計的內容與方法進行了分析探討。

經濟效益審計；商業(yè)銀行；創(chuàng)新

一、商業(yè)銀行實施經濟效益審計的內容

1、資產業(yè)務效益審計

實施經濟效益審計首先要進行資產業(yè)務效益審計。銀行主要的收入來源就是商業(yè)銀行資產業(yè)務，所謂的商業(yè)銀行資產業(yè)務就是運用商業(yè)銀行資金的各類業(yè)務，它主要包括兩個方面，即投資業(yè)務和貸款業(yè)務。商業(yè)銀行方面的投資業(yè)務主要指的就是銀行購買有價證券的活動?！吨腥A人民共和國商業(yè)銀行法》對于商業(yè)銀行的投資業(yè)務有一系列的明文規(guī)定：凡是在中華人民共和國境內的商業(yè)銀行都禁止從事股票業(yè)務和信托投資業(yè)務，另外，商業(yè)銀行也不能對于非自用的不動產進行投資。而在對證券進行投資時，也要選擇多個種類，保證將資金投資到組合最好的證券中去。而就我國目前的情況看來，商業(yè)銀行中的證券投資方式還是傾向于購買政府債券，最主要的原因就是政府債券的期限短、購買的風險小并且具有很強的變現(xiàn)能力，當然，商業(yè)銀行對于公司債券和公債券也會有所涉獵。但是，購買證券存在一定的風險性，而對于投機風險的管理方面，主要是根據《中華人民共和國商業(yè)銀行法》中與之相關的法律法規(guī)來制定相應的措施，其中最主要的還是從所需購買的證券總額方面來進行控制，保證購買總額在總資產中所占的比例相對恒定。并且在規(guī)避風險方面，銀行還應該有一些行之有效的分散風險或者是規(guī)避風險的方式，這樣在銀行遇到重大的問題時，這些解決方法能幫助管理人員更好的決策。

銀行貸款也可以稱作是銀行放款，可以說是銀行的主要的資產業(yè)務。所以說，要想完成商業(yè)銀行整個資產業(yè)務的審計，工作的重心就是審計貸款業(yè)務的經濟效益。在銀行資產沒有發(fā)生損失的情況下，資產的流動性能力，也就是迅速變現(xiàn)能力也應該得到提高，在進行審查時，有一項重要指標不容忽視，它就是貸款對存款的比例。因此在審查的過程中，有幾個指標是需要重點考核的，它們分別是貸款評價收息率、貸款收益率、貸款銷售率、貸款產值率、貸款利潤率等等。而在進行具體審查的過程中，貸款收息率是需要檢查的一類項目，而主要的工作就是需要將應該受到的收貨款利息相和審計時期計算的收回貨款的利息額作比較，根據收益率的大小來進行權衡。對于每一項資產的利率水平都要進行詳細的計算，需要計算的主要項目有平均余額以及平均利率，然后要通過比較信貸資金利潤率（它是盈利的相對數(shù)指標），所謂的信貸資金利潤率就是對資金進行一個橫向的比較，比較的時候需要用到的指標就是每單位的自有資金所獲取的盈利額，通過這樣的方式來找到一個最佳的途徑保證最大化的資產收益，從而使商業(yè)銀行的盈利性的原則得到滿足。在審核期間，要對非自息資產與相關盈利性資產的比重的變動狀況進行查看，看看非自息資產是不是占據了過高的比重，以及銀行是否及時而迅速地進行了資產的調度。除了上述因素以外，資產結構的合理性也是非常重要的，資產結構主要包括資產投向結構、利率結構、期限結構、種類。相關人員在進行審計檢查時，一定要系統(tǒng)而且全面地審查定期放款、活期放款、以及透支貸款的長短期結構的合理性，理論上要保證長期貸款控制在貸款總額的一定比例的范圍之內。

2、負債業(yè)務效益審計

除了資產業(yè)務效益審計之外還有負債業(yè)務效益審計。銀行中的負債業(yè)務經營主要遵循的原則是：信譽原則、效益原則以及質量效率原則，它可以說是商業(yè)銀行所有業(yè)務的起點、基礎，商業(yè)銀行資金的主要就是依靠負債業(yè)務得到的，負債業(yè)務的種類主要要資本、存款業(yè)務以及其他負債業(yè)務。銀行的自有資本主要包括在銀行成立的時候通過發(fā)行股票所獲得的股份資本、財政部門發(fā)放的信貸資金、公積金和還沒有分配的利潤。在銀行負債中，銀行的自有資本所占比例很小，但是銀行卻是利用這些自有資本來進行外來資金的吸收的。針對這個現(xiàn)象，《巴塞爾協(xié)議》制定了相關的規(guī)定，從1992年開始，銀行本金資本與加權風險資本與附屬資本的比例關系是通過資本充足率這個指標來進行反應的，而各大商業(yè)銀行中的核心資本的這一比例務必要達到4%。對于銀行所持的自有資金進行審計和考核，這里所說的自有資金就是信貸基金的增值性和完整性，此外還需要對于商業(yè)銀行的存貸比率進行考核，存貸比率主要是用來反應該銀行的成本盈利能力和風險能 力等。

3、經營管理效益審計

經營管理效益審計主要包括三個方面，一是財務管理效益審計，二是資產負債比例管理，三是責任中心考核管理。其中的財務效益審計主要包括三方面的內容：

（1）收入管理。主要是對各個收入項目進行的核算歸類情況進行檢查，要檢查核算歸類進行的是否及時，是否符合相關規(guī)定，以及核算的是否準確，通過以上的檢查后才能將收入等級入賬，以此來保證商業(yè)銀行收入的完整性以及真實性。

（2）成本費用管理。在這項審查中，主要檢查的就是工作人員是否正確地計算了各種利息，看工作人員在完成提足、攤足、和付足應提、應攤、應付賬款工作時是否符合規(guī)定，以及是否存在虛列、擠占成本的行為，還需要考察銀行的業(yè)務費用是否超出了核批計劃，銀行的總體財務開支是否超出了成本開支的范圍，并且對于銀行是不是按規(guī)定進行了固定資產的構建、有沒有違規(guī)收取手續(xù)費的情況，以及審批手續(xù)，報賬手續(xù)是否嚴格合理等項目都需要進行審查。

（3）增收節(jié)支的情況。對該情況進行考察時，主要是看采取增收節(jié)支措施之后在銀行中所取得的成效，以及對增收節(jié)支措施的合法合規(guī)性進行檢查。要檢查在銀行中是否存在因為增加收入而忽略管理吸收存款的方式，比如說銀行采用欺騙引誘的手段吸收存款，通過吸引顧客抽彩給獎勵來吸收存款等的行為。另外，還需要看銀行在存款保險管理方面是否有縮減開支的行為，避免某些銀行因為存在僥幸心理減少存款保險投入，造成存款人的利益遭到損失。

資產負債比例管理就是安排和管理資產負債的各個科目，使得資產和負債項目在期限、利率、流動性和風險方面的組合更加協(xié)調，在進行安排和管理時主要遵循“對稱原則”。我們要做的就是對指標進行分析，找出來導致資產負債的最根本的原因，然后迅速采取相應的措施，以此來使得銀行的獲利水平得到提高。資產負債比例管理主要包括四個方面：

（1）總量管理。總量管理就是使得資金在來源和運用兩個層面達到一種平衡，主要的指標有存貸款的比例、拆借資金比例、匯差清算比例等。

（2）流動性管理。流動性管理就是管理資金的支付能力和變現(xiàn)能力，主要的指標有備付金比例、資產流動性比例以及中長期貸款比例等。

（3）安全性管理。所謂的安全性管理就是進行管理使銀行能夠穩(wěn)健經營、防范風險以及保護銀行的信譽等，它的主要的評價指標有貸款質量比例、資本充足率、風險權重資產比例、股東貸款比例和單個貸款比例等。

（4）效益性管理。這個管理所涉及到的指標都是由商業(yè)銀行自己設計的，一般來說該管理的評價指標有負債成本比例、資產盈利比例、資產損失比例、應收利息比例、本息回報比例以及經營收益比例等等。

二、商業(yè)銀行實施經濟效益審計的方法

1、思想方法

審計人員在進行經濟效益審計工作時，都有一個思想準則或出發(fā)點，這個思想或者出發(fā)點就是經濟效益審計的思想方法。具體來說，其一，審計人員在經濟效益審計時要堅持唯物主義辯證法，要看到宏觀經濟效益的同時也要看到微觀經濟效益，除了注重直接經濟效益之外還要注重間接經濟效益，其中最重要的一點就是要實現(xiàn)經濟效益、社會效益和生態(tài)效益三者的有機結合。這也要求審計人員在從事審計工作時不可眼高手低，要深入基層，做好調研工作，掌握第一手確切資料，只有這樣，審計人員在分析和評價審計對象時才能做到實事求是，才能到處公平公正的審計結論。其二，審計人員在經濟效益審計時還要堅持系統(tǒng)性和政策性。審計工作關乎國家的經濟發(fā)展，因此，必須堅定不移跟黨走，凸顯出“為人民服務”的工作出發(fā)點，在此基礎上確定審計工作的工作方向。其三，審計人員在經濟效益審計時，必須確定審計的目的，并以審計目的為中心開展監(jiān)督和服務工作。而監(jiān)督工作要做到獨立、客觀和公正，服務工作也要拿出真心幫助和服務的思想和態(tài)度，二者缺一不可。

2、工作方法

首先，經濟效益審計不能對立于其他審計工作而獨立存在，應該與其想結合。經濟效益審計工作需要以會計資料和其他資料為理論基礎，針對財務審計從經濟上所做的審查工作，這個過程應該具備真實而且合法的有關審計事項和財務收支。經濟效益審計雖然與其他財務審計和財經法紀審計雖然在審計內容上各有側重，但是與二者也是密切相連，相互滲透的。其次，從事審計工作應采用點面結合的方法，即要抓住經濟效益審計工作的主要矛盾以及主要矛盾的主要方面，對所有問題進行分析對比，通過判斷確定這些問題的代表性問題，并明確該問題的要害點及工作重心，針對這個核心問題，商量確定有效的解決方法和工作方案，在此基礎上，選擇具有代表性的審計對象以及解決方案，以點及面。再次，經濟效益審計除了要進行內部審計之外，還需要外部審計，充分發(fā)揮兩者的優(yōu)越性，使得審計工作更加高效高質。

［1］張思俊.開展經濟效益審計.促進銀行精細化管理，［J］新金融，2012，（05）.

［2］刑俊芳.最新國外效益審計［M］.北京：中國時代經濟出版社，2004.

［3］于亞利，周曉，舒新國.西方銀行業(yè)績考評［M］.北京：企業(yè)管理出版社，1999.

［4］宋常，胡家俊，陳宋生.關于效益審計研究的新思考［J］.審計與經濟研究，2012，（01）.

（責任編輯：戴國際）