韓新宇

（寶雞市蠶桑園藝工作站，陜西寶雞721004）

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淺談事業(yè)單位控制方法的運用

韓新宇

（寶雞市蠶桑園藝工作站，陜西寶雞721004）

摘要：隨著十八屆五中全會的熱烈召開，我國事業(yè)單位為抓住機遇，保證持續(xù)健康發(fā)展，防止徇私舞弊，在內(nèi)部控制時要科學合理運用內(nèi)部控制方法，以高效、經(jīng)濟實現(xiàn)事業(yè)單位目標。本文首先界定了事業(yè)單位內(nèi)部控制及控制方法，結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部控制方法運用的原則，在對事業(yè)單位常用內(nèi)部控制方法詳細分析的基礎(chǔ)上，給出其運用內(nèi)部控制方法的具體建議，以期加強領(lǐng)導，完善機制，積極推進事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的制度化和有序化。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制方法；事業(yè)單位；原則；運用

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制及控制方法的內(nèi)涵

1、事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)涵

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指在一定的宏觀及微觀環(huán)境下，事業(yè)單位為了有效提高經(jīng)營效率，合理配置資源，從而更高效、經(jīng)濟達到事業(yè)單位的管理目標，而在事業(yè)單位的內(nèi)部實行的一系列管理和調(diào)節(jié)的程序、方法和計劃等。事業(yè)單位因為其會計及管理的不同，導致其內(nèi)部控制也區(qū)別于經(jīng)營性企業(yè)單位。一般可從事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標、建設(shè)、原則及控制方法等方面進行研究。

2、事業(yè)單位控制方法的內(nèi)涵

事業(yè)單位控制方法，是指事業(yè)單位為達到一定的內(nèi)部控制的目的，而選擇一系列適當?shù)氖侄渭胺椒ǖ??？萍及l(fā)展，信息變化，內(nèi)部控制方法也從傳統(tǒng)化向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變。內(nèi)部控制方法變得操作簡便，數(shù)據(jù)傳輸快速，內(nèi)部控制效率飛速提高。但是，數(shù)據(jù)被修改的可能行也更大，信息準確性遭到質(zhì)疑。因此，在事業(yè)單位內(nèi)部控制中科學理性地運用控制方法尤為重要，要慎重選擇，保證財務(wù)信息的真實性。

二、事業(yè)單位運用內(nèi)部控制方法的原則

1、整體性原則

事業(yè)單位在內(nèi)部控制選擇控制方法時，必須要有整體觀念，遵循整體性原則。首先，事業(yè)單位與外界的環(huán)境息息相關(guān)。例如，事業(yè)單位的政治環(huán)境、社會環(huán)境、宏觀經(jīng)濟政策等。其次，事業(yè)單位的財務(wù)制度是涉及單位各個方面的，為防止和發(fā)現(xiàn)舞弊行為，在事業(yè)單位進行內(nèi)部控制時要整體權(quán)衡。最后，事業(yè)單位在選擇控制方法時，要統(tǒng)籌兼顧內(nèi)部控制的各要素及各環(huán)節(jié)，全面推進，著眼全局，從整體的角度選擇內(nèi)部控制方法。

2、合法性原則

事業(yè)單位在選擇內(nèi)部控制方法時，必須遵循國家相關(guān)法律法規(guī)以及地方行政性法規(guī)，不得超越法律準繩。事業(yè)單位要在國家規(guī)章制度內(nèi)，明確任務(wù)，制定適合本事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度，選擇合理的控制方法，有效保證事業(yè)單位財務(wù)信息的可靠性。

3、一貫性原則

事業(yè)單位在內(nèi)部控制選擇相應(yīng)控制方法時，要遵循一貫性原則。一方面，要具有一定的連續(xù)性；另一方面，要具有一致性，不能中途隨意更換控制方法，也不能隨意停止，否則，內(nèi)部控制信息將中斷，效果也得不到保證。

4、針對性原則

針對性原則是指事業(yè)單位在制定本單位的內(nèi)部控制制度及選擇控制方法時，要從事業(yè)單位實際情況出發(fā)，不能一概而論，要切實可行，要針對事業(yè)單位財務(wù)會計中的薄弱環(huán)節(jié)選擇相應(yīng)內(nèi)部控制方法，從而將事業(yè)單位各個環(huán)節(jié)有效加以控制和監(jiān)督，認真規(guī)范，提高事業(yè)單位的財務(wù)水平。

5、效益性原則

事業(yè)單位在內(nèi)部控制選擇控制方法時不僅要考慮所選控制方法為單位帶來的效益，也要考慮所選方法為單位帶來的成本。如果所選控制方法可為事業(yè)單位切實提高內(nèi)部控制效率，但是為此單位要投入大量人力、物力、技術(shù)成本，那么該控制方法對單位來說是不適合的。

6、可持續(xù)發(fā)展原則

事業(yè)單位內(nèi)部控制是為了對單位的財務(wù)活動進行有效監(jiān)督、高效規(guī)范，使單位得到長足的發(fā)展。因此，在運用控制方法時，事業(yè)單位要全面兼顧，充分考慮國家宏觀經(jīng)濟政策和事業(yè)單位的長期發(fā)展，統(tǒng)一思想、提高認識、選擇與事業(yè)單位相匹配的內(nèi)部控制方法。

三、事業(yè)單位常用內(nèi)部控制方法

1、職能分離控制

事業(yè)單位通過將某些職務(wù)交由不同工作人員進行分擔，會積極有效避免或減少發(fā)生差錯和弊端的可能性。事業(yè)單位應(yīng)將財務(wù)的不相容職務(wù)分離：一是授權(quán)者與執(zhí)行者分離；二是審核者與執(zhí)行者分離；三是記錄者與執(zhí)行者分離；四是資產(chǎn)的保管者要與其交易記錄者、報告者進行分離；五是資產(chǎn)批準者與保管者分離；六是單位明細分類賬的記錄者與總分類賬的記錄者分離。此外，相關(guān)財務(wù)人員還應(yīng)具有實事求是、遵紀守法的良好品質(zhì)，定期培訓以提高自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。為有效減少賄賂及舞弊等行為的發(fā)生，使用職能分離控制方法時，事業(yè)單位還應(yīng)進行不定期財務(wù)人員的輪換，從而達到科學制約和監(jiān)督的目的。

2、預算控制

預算控制是指通過加強對事業(yè)單位資產(chǎn)的預算，從而幫助單位有效規(guī)劃，獲得最大收益的控制方法。預算控制要求：第一，加強事業(yè)單位明確預算目標，制定預算標準。這是預算控制的起點。第二，事業(yè)單位進行預算的編制。這是預算控制的主體部分。第三，事業(yè)單位進行預算的執(zhí)行。沒有執(zhí)行，就沒有效果。第四，事業(yè)單位進行預算的考核。這是預算控制進行反饋的標準。第五，事業(yè)單位進行預算的反饋。這是預算控制的關(guān)鍵點。積極科學的反饋可令事業(yè)單位進行及時反思，在制定下一次預算時提供寶貴經(jīng)驗。另外，在預算執(zhí)行過程中，如果一旦發(fā)現(xiàn)執(zhí)行偏差，要及時糾正，采取改進措施，保證預算順利執(zhí)行。

3、授權(quán)控制

事業(yè)單位各財務(wù)部門在明確自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制時可采取適當授權(quán)的控制方法。下面將從兩個角度進行分析：一方面，如果面臨的情況是明確而具體的，并且以前發(fā)生過，能夠量化，那么可對此類情況進行授權(quán)，以節(jié)約處理問題時間，減輕相關(guān)領(lǐng)導人的負擔，讓相關(guān)領(lǐng)導人有時間有精力集中解決重大的、難以解決的內(nèi)部控制問題。另一方面，如果面臨的情況是不常發(fā)生的或者是例外的，不確定性大，結(jié)果影響較大，所擁有信息也具有不完全性，那么此類情況是不適宜授權(quán)的。事業(yè)單位在內(nèi)部控制處理此類問題時要實事求是，聽取不同意見，樹立正確的解決問題觀，著眼全局，做好內(nèi)部控制工作。

4、信息技術(shù)控制

隨著計算機及信息技術(shù)的大眾化，事業(yè)單位在內(nèi)部控制選擇控制方法時，要充分運用信息技術(shù)控制。信息技術(shù)控制的優(yōu)勢為：一是有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，可提高事業(yè)單位業(yè)務(wù)處理效率；二是可有效減少甚至消除人為操縱因素；三是提高財務(wù)信息的及時性；四是更利于相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的保存，信息不易失真。事業(yè)單位應(yīng)加強對信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護，注重數(shù)據(jù)的輸入與輸出，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。前饋控制的有效執(zhí)行，可以保證信息系統(tǒng)的安全，更有效達到事業(yè)單位內(nèi)部控制目標。

四、事業(yè)單位運用內(nèi)部控制方法建議

1、建立健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制方法的運用與實施也是建立在事業(yè)單位有完善的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)之上的。然而事實是，在大部分事業(yè)單位中，由于組織上沒有給予內(nèi)部控制工作充分重視，所以單位沒有完整的適應(yīng)自身的內(nèi)部控制制度，這也就不能保證單位各部門之間以及財務(wù)部門內(nèi)部能夠進行良好的財務(wù)信息交流，導致各控制方法不可能在單位中得到運用。我國事業(yè)單位可參照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范機制，制定完善的內(nèi)部控制制度，為控制方法的運用提供良好平臺。

2、提高財務(wù)人員素質(zhì)

事業(yè)單位中財務(wù)人員素質(zhì)的高低與內(nèi)部控制方法執(zhí)行效果的好壞成正比關(guān)系。專業(yè)素質(zhì)高的財務(wù)人員，會高效規(guī)范地對其中的財務(wù)問題進行及時有效解決。但是專業(yè)素質(zhì)不高的財務(wù)人員在運用相關(guān)內(nèi)部控制方法時，可能在面臨不了解的內(nèi)部控制問題時敷衍了事，不能從專業(yè)角度給予有效處理。事業(yè)單位可從以下方面提升財務(wù)人員素質(zhì)：第一，招聘優(yōu)秀財務(wù)人員。從招聘開始，就嚴把用人關(guān)，這樣可以減少后期培訓和學習費用。第二，建立負責人制度。權(quán)責分明，負責人全面負責財務(wù)資料的完整性和真實性。第三，定期對財務(wù)人員培訓。知識更新，時代發(fā)展，財務(wù)人員自身也要不斷學習提高。知識的不斷更新和發(fā)展要求財務(wù)人員也要定期培訓，提高自身素質(zhì)。

3、加強預算管理

預算控制作為一項強有力的內(nèi)部控制方法，事業(yè)單位可以從其長效機制出發(fā)，切實做好單位的預算管理工作。事業(yè)單位可以這樣做：首先，擴大預算范圍。事業(yè)單位應(yīng)將單位所有部門的預算收支全部納入財務(wù)預算范圍，立足當前，嚴格預算。其次，依法進行預算。事業(yè)單位中的預算單位或部門不僅要增強法律意識，更要將法律意識用于實踐，嚴格遵循法規(guī)，防止徇私舞弊。最后，加強預算反饋及控制環(huán)節(jié)。預算控制不是僅僅在于預算，而是更多在于控制，在過程中發(fā)現(xiàn)偏差后進行糾偏，以使事業(yè)單位能夠科學進行內(nèi)部控制。

4、健全績效考核體系

發(fā)揮內(nèi)部控制方法的作用，根本是要健全的績效考核體系。事業(yè)單位內(nèi)部健全績效考核體系可加強事業(yè)單位內(nèi)部管理，提高負責人的責任意識以及業(yè)務(wù)執(zhí)行力，在單位內(nèi)部之間起互相監(jiān)督的作用。良好的績效考核體系會促進事業(yè)單位內(nèi)部控制方法的實施，不好的績效考核體系則會加大單位人員徇私舞弊的可能。健全績效考核體系要注意以下兩點：一方面，要建立健全公正客觀的績效考核體系，不能偏頗；另一方面，該績效考核體系要賞罰分明，不可模棱兩可。以上的這些建議，可以幫助事業(yè)單位高效規(guī)范，全面推進，做好內(nèi)部控制工作。

五、結(jié)語

做好事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作，注重質(zhì)量，統(tǒng)籌兼顧，關(guān)鍵是要選擇科學合理的內(nèi)部控制方法。時代發(fā)展，技術(shù)創(chuàng)新，內(nèi)部控制方法也必然隨之進步。因此，事業(yè)單位內(nèi)部控制方法也須協(xié)調(diào)推進，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。各事業(yè)單位要不斷學習，樹立正確的學習觀、認知觀，取得自身素質(zhì)的新提高。以求真務(wù)實的態(tài)度，運用內(nèi)部控制方法，以解決問題為重點，積極推進事業(yè)單位內(nèi)部控制工作，實現(xiàn)其財務(wù)管理目標。

參考文獻

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（責任編輯：柯秋萍）