黃紅霏

（韶關(guān)市技師學(xué)院，廣東 韶關(guān) 512000）

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的影響

黃紅霏

（韶關(guān)市技師學(xué)院，廣東 韶關(guān) 512000）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，能夠調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和提高國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我國(guó)根據(jù)科學(xué)的財(cái)稅制度，從國(guó)情出發(fā)決定將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，不僅完善了財(cái)稅制度，消除了重復(fù)征稅，而且還有利于社會(huì)分工更加的詳細(xì)，促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。文章通過“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造成的影響以及企業(yè)采取得相應(yīng)的策略進(jìn)行了分析，旨在能夠完善財(cái)務(wù)稅收制度。

營(yíng)改增；稅負(fù)壓力；影響；策略

在2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了營(yíng)業(yè)稅和增值稅試點(diǎn)方案；從2012年1月起上海交通運(yùn)輸業(yè)和一些服務(wù)業(yè)開始開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)，截止到2013年8月，“營(yíng)改增”已經(jīng)在全國(guó)試用。2016年已納入“營(yíng)改增”的行業(yè)減稅規(guī)模達(dá)到了2 000億元，再加上金融業(yè)、建筑業(yè)和房地產(chǎn)等行業(yè)，2016年“營(yíng)改增”總減稅規(guī)模已經(jīng)接近6 000億元，“營(yíng)改增”的稅制能夠保證全部行業(yè)的稅負(fù)只會(huì)增加，不會(huì)減少。2016年5月1日起，國(guó)家將會(huì)實(shí)行全面的營(yíng)改增稅制，這是自1994年分稅制改革以來的，我國(guó)財(cái)稅制度又一次深刻的改革。

1 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)造成的影響

針對(duì)各個(gè)地方的試點(diǎn)來說，“營(yíng)改增”的推廣產(chǎn)生有利的效果，但是很多企業(yè)面對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的變化有著很大的敏銳程度，受到兩種不一樣的稅收制度的作用，“營(yíng)改增”的推廣，必將會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)在管理方面面臨著各種各樣的的挑戰(zhàn)［1］。

1.1 稅收負(fù)擔(dān)壓力的影響

針對(duì)大部分的規(guī)模較小的交稅人來說，“營(yíng)改增”對(duì)于減少稅收負(fù)擔(dān)的壓力有著積極的作用。例如：從服務(wù)行業(yè)來說，現(xiàn)如今的服務(wù)行業(yè)需要交納5%的稅率，假如規(guī)模較小的交稅人一年的收益是100萬元，那么其應(yīng)該上交的稅收是5萬元。在“營(yíng)改增”推廣以后將需要3%的增值稅稅率，對(duì)于100萬元的收益來說，應(yīng)該上交的增值稅是0.03×100÷1.03=2.91（萬元），下降了2萬元左右。但是相對(duì)而言，“營(yíng)改增”推廣后納稅人是有人歡喜有人憂。首先，面對(duì)“營(yíng)改增”尚未全方位推廣的時(shí)候，大多數(shù)的商家根本不在試運(yùn)行的范圍內(nèi)，增值稅就基本上沒有減少。其次，“增值稅”推廣后導(dǎo)致稅率上升的范圍加大，以建筑行業(yè)來說，以前的營(yíng)業(yè)稅率和其他的附帶的稅率只有3.3%，在增值稅下綜合的稅率將上升到12.1%。

1.2 財(cái)務(wù)在核算處理中造成的影響

企業(yè)使用營(yíng)業(yè)稅時(shí)，會(huì)計(jì)僅僅只需要計(jì)算計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)就可以了，其核算方式比較簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)的工作任務(wù)也相對(duì)較少，但實(shí)施“營(yíng)改增”之后，其核算處理卻變得極其復(fù)雜。如：企業(yè)會(huì)計(jì)核算中在需要在科目設(shè)置中的“應(yīng)交稅費(fèi)”二級(jí)科目下“應(yīng)交增值稅”加設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等具體科目，并且其核算的金額也變得越來越準(zhǔn)確，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算還有以下的一些影響。

（1）對(duì)成本造成的影響。在“營(yíng)改增”之前，成本作為價(jià)稅的合計(jì)數(shù)，核算的時(shí)候必須執(zhí)行價(jià)稅分離，準(zhǔn)確的分辨真正的進(jìn)項(xiàng)稅額和成本。然而在“營(yíng)改增”推廣以后實(shí)行財(cái)務(wù)核算的同時(shí)必須遵守開具的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票來實(shí)行抵扣，供應(yīng)商是否作為一般的納稅人與是否具有開具其專用的發(fā)票都對(duì)抵扣份額造成不同程度的影響。

（2）對(duì)收入產(chǎn)生的影響。在營(yíng)業(yè)稅的制度下，發(fā)票上面的金額將直接影響到相對(duì)應(yīng)的收入大小，相關(guān)的成本同樣以發(fā)票上面的金額入賬。但是在“營(yíng)改增”推廣以后，收入在入賬方面有著質(zhì)的改變。例如：拿服務(wù)行業(yè)來說，在增值稅稅收制度下，收入是要按照固定的稅率扣除銷項(xiàng)稅額之后才能夠確定下來，而且，進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額利用“應(yīng)交稅費(fèi)”科目來核算［2］，應(yīng)納稅額必須等于銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差值，由此就加大了收入計(jì)算的難度。

1.3 財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

（1）對(duì)資產(chǎn)總額和負(fù)債總額造成的影響。固定資產(chǎn)是一個(gè)企業(yè)的關(guān)鍵資產(chǎn)，如果其價(jià)值發(fā)生變化時(shí)將導(dǎo)致企業(yè)總體的內(nèi)部資產(chǎn)構(gòu)造形成較大的影響。鑒于增值稅里面有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，企業(yè)會(huì)加大其投資的力度，然而，在企業(yè)固定的資產(chǎn)的價(jià)值產(chǎn)生相應(yīng)的變化時(shí)，將導(dǎo)致相關(guān)的項(xiàng)目發(fā)生變化。對(duì)于未來發(fā)展而言，“營(yíng)改增”推廣以后，必將提高資產(chǎn)的規(guī)模，提高企業(yè)的資產(chǎn)總額與負(fù)債總額。

（2）現(xiàn)金流量表影響。一個(gè)企業(yè)的籌資動(dòng)向、投資動(dòng)向、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通過現(xiàn)金流量表反映出來。試驗(yàn)檢測(cè)點(diǎn)推廣之后，很多條件的改變導(dǎo)致現(xiàn)金流量表的改變?！盃I(yíng)改增”將減少一個(gè)企業(yè)的成本費(fèi)用，營(yíng)業(yè)的稅額下降，現(xiàn)金流量增加。

1.4 發(fā)票管理影響分析

“營(yíng)改增”實(shí)施之前，企業(yè)只需要普通的發(fā)票即可，“營(yíng)改增”推行之后，由于增值稅中包括進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅額，企業(yè)對(duì)發(fā)票的管理就變得相對(duì)麻煩得多。

根據(jù)增值稅稅制的要求，對(duì)于行業(yè)中的小納稅人僅僅開發(fā)具有普通發(fā)票的收據(jù)就可以了，但對(duì)一般納稅人在發(fā)票的使用上則會(huì)有普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票兩種，而在使用中需要嚴(yán)格區(qū)分，稍有錯(cuò)誤就會(huì)承擔(dān)一定的法律責(zé)任。稅務(wù)發(fā)票是企業(yè)計(jì)稅的重要憑證，所以在開增值稅專用票的管理要比普通發(fā)票更加的規(guī)范，對(duì)于已經(jīng)獲得的增值稅專用發(fā)票也要妥善保管。

除此之外，由于增值稅專用發(fā)票的使用會(huì)對(duì)企業(yè)增值稅額的繳納造成重要的影響，所以稅務(wù)部門會(huì)對(duì)它的管理和稽查更加嚴(yán)格和規(guī)范化。我國(guó)《刑法》也對(duì)增值稅專用發(fā)票相關(guān)的使用作出了嚴(yán)格的規(guī)定，采取了嚴(yán)厲的處罰措施，這對(duì)長(zhǎng)期使用普通發(fā)票的企業(yè)而言需要加強(qiáng)重視程度，不斷適應(yīng)稅務(wù)制度。

2 加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的策略

2.1 加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的監(jiān)督管理

在“營(yíng)改增”之前，會(huì)計(jì)工作中僅僅只需要普通發(fā)票就可以了，因此不必在發(fā)票管理環(huán)節(jié)上投入太多的精力；但是在“營(yíng)改增”稅制實(shí)施之后，由于增值稅的可抵扣性，一般納稅人必須要開相關(guān)證明的專用發(fā)票，所以增值稅發(fā)票的管理上要想保證發(fā)票的合法和規(guī)范就需要專人來負(fù)責(zé)。對(duì)增值稅發(fā)票的開具流程必須要符合相關(guān)的法律法規(guī)，不得將發(fā)票隨意丟失、撕爛、借出、或者是拆本實(shí)用，對(duì)已經(jīng)開具好的發(fā)票需要工作人員進(jìn)行及時(shí)的登記和檢查［3］。

在“營(yíng)改增之前，”營(yíng)業(yè)稅對(duì)發(fā)票的管理并不是很嚴(yán)格，但是“營(yíng)改增”之后的增值稅與企業(yè)的稅負(fù)問題息息相關(guān)，不僅企業(yè)要在財(cái)務(wù)方面加強(qiáng)重視，就連銷售人員和管理者都要加強(qiáng)重視，提高對(duì)增值稅專用票基本知識(shí)的了解，避免相關(guān)人員利用虛假發(fā)票來提高自己的銷售額，對(duì)企業(yè)造成不必要的損失。在大部分的企業(yè)都存在著對(duì)發(fā)票的管理程序不夠規(guī)范的現(xiàn)象，這就需要財(cái)務(wù)部門為企業(yè)其他部門普及相關(guān)的發(fā)票知識(shí)，有利于提高工作的效率。

2.2 提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平

“營(yíng)改增”的實(shí)行，無論是從發(fā)票流程或者是發(fā)票管理都對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表有著很大的影響，這也增加了財(cái)務(wù)人員的負(fù)擔(dān)。提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要部分［4］。

（1）提高對(duì)增值稅專用發(fā)票的重視程度。由于增值可抵扣，這就需要財(cái)務(wù)人員在這一塊投入更多的精力；稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)企業(yè)的增值稅進(jìn)行嚴(yán)格的管理，一旦企業(yè)處理發(fā)票的管理有所疏漏，就將會(huì)承擔(dān)一定的法律責(zé)任，進(jìn)而會(huì)對(duì)企業(yè)的效益造成影響，因此企業(yè)必須要提高對(duì)增值稅專用發(fā)票的重視程度。

（2）正確區(qū)分營(yíng)業(yè)稅與增值稅核算的方式?！盃I(yíng)改增”后，兩種稅的核算方式是不同的，所以需要財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅費(fèi)核算時(shí)，能夠正確得區(qū)分營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間的核算方式［5］，在推行之前，企業(yè)只需要根據(jù)企業(yè)的銷售額來核算，但是推行之后，需要財(cái)務(wù)人根據(jù)企業(yè)的發(fā)展類型判斷是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，從而選擇合適的稅率。

2.3 加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)的納稅籌劃

營(yíng)改增之后，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，及時(shí)進(jìn)行更新和處理，隨著稅務(wù)性質(zhì)的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)的記賬方式也會(huì)隨之變化，同時(shí)財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)率也會(huì)提高，企業(yè)選擇合作伙伴時(shí)，要區(qū)別合作企業(yè)是否有開增值稅的權(quán)利，這樣企業(yè)就可以減少資金的投入。企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)必須要加強(qiáng)管理，這與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)是密不可分的。

3 結(jié)語(yǔ)

李克強(qiáng)總理于2016年在主持國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中，提出全面部署推行營(yíng)改增試點(diǎn)工作，進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅負(fù)。實(shí)施營(yíng)改增稅制是推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)，它有利于促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型、商業(yè)模式的創(chuàng)新和服務(wù)業(yè)的發(fā)展?！盃I(yíng)改增”的稅制改革不僅僅是簡(jiǎn)單的調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，更是對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的改革，對(duì)稅制機(jī)構(gòu)也進(jìn)行了深入的調(diào)整。企業(yè)需要優(yōu)化完善企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

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10.3969/j.issn.1673-0194.2016.15.010

F233

A

1673-0194（2016）15-0018-02

2016-04-06