文/于玲玲

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上市公司財務(wù)報表問題研究

文/于玲玲

摘要：財務(wù)報表是外界了解企業(yè)經(jīng)營、管理、財務(wù)現(xiàn)狀的窗口，真實有效的財務(wù)報表對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和戰(zhàn)略投資十分必要?，F(xiàn)階段，由于我國上市公司財務(wù)報表生成過程的監(jiān)管力度較差，財務(wù)報表失真、財務(wù)報表重述等問題在我國各大上市公司普遍存在，另外，我國上市公司的財務(wù)報表分析方法體系并沒有完全趨于成熟，如何針對財務(wù)報表問題進行改進是上市公司需要深入研究的重要問題。

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報表；失真問題；解決對策

現(xiàn)階段，在我國大部分上市公司的財務(wù)管理過程中，財務(wù)報表失真、財務(wù)報表重述、財務(wù)報表分析方法體系不健全等問題普遍存在，財務(wù)報表往往并不能反映企業(yè)的真實發(fā)展現(xiàn)狀，一方面對給企業(yè)的投資者帶來錯誤的引導(dǎo)，導(dǎo)致股東利益得到損害，另一方面會嚴重影響上市公司自身的資源配置、戰(zhàn)略發(fā)展決策以及資產(chǎn)運作，財務(wù)報表生成過程中存在的問題嚴重制約著上市公司的可持續(xù)發(fā)展，因此，對財務(wù)報表問題進行深入研究還是十分必要的。

一、上市公司財務(wù)報表失真問題及其對策

（一）上市公司財務(wù)報表失真問題分析

現(xiàn)階段我國絕對大多數(shù)上市公司存在財務(wù)報表失真的問題，財務(wù)報表失真問題是目前我國上市公司面臨著的重要問題之一。在我國上市公司財務(wù)報表生產(chǎn)過程中，由于各種主觀人為因素的影響或客觀偶然因素的影響，都會直接導(dǎo)致財務(wù)報表失真現(xiàn)象的發(fā)生。一般情況下，根據(jù)違規(guī)操作者是否具有主觀故意性，可以將財務(wù)報表失真問題分為行為性財務(wù)報表失真問題和違規(guī)性財務(wù)報表失真問題。

行為性財務(wù)報表失真問題在財務(wù)報表生產(chǎn)過程中是不可避免的，一方面是由我國財會計準則不完善所直接導(dǎo)致的，另一方面是由人為不可控因素造成的，雖然不可避免，但通過反復(fù)核查、認真應(yīng)對可以將行為性財務(wù)報表失真問題控制在誤差允許范圍內(nèi)，對上市公司建立發(fā)展的影響還是相對較小的。違規(guī)性財務(wù)報表失真問題是管理層人員、財會人員或相互合謀，違反會計準則和上市公司的財務(wù)管理要求，為自身謀取私利而人為性地操縱財務(wù)報表的生成過程，最終導(dǎo)致財務(wù)報表信息缺乏真實性。一般來說，通過加強監(jiān)管和懲處可以有效避免違規(guī)性財務(wù)報表失真問題的發(fā)生。

（二）解決上市公司財務(wù)報表失真問題的對策

針對不同類型的財務(wù)報表失真問題，要采取相對應(yīng)的解決對策，才能從根源上保障財務(wù)報表的真實有效性，從而為外界以及上市公司自身發(fā)展提供更加具有參考價值的財務(wù)信息。

為了解決行為性財務(wù)報表失真問題，主要可以采取以下兩個方面的途徑：其一，上市公司應(yīng)該注重高素質(zhì)財會團隊的建設(shè)，盡量確保財務(wù)報表管理、核算、分析人員都具備較高的專業(yè)技能和職業(yè)經(jīng)驗，有效避免人為不可控因素因素對財務(wù)報表真實性的影響；其二，國家財務(wù)部門應(yīng)該針對財務(wù)報表失真問題進行深入分析，從根源出發(fā)尋找會計準則中不完善的地方并加以修正，通過減少會計準則漏洞而避免行為性財務(wù)報表失真現(xiàn)象的發(fā)生。

為了有效解決違規(guī)性財務(wù)報表失真問題，應(yīng)該從以下三個方面入手考慮：其一，上市公司應(yīng)該注重不同部門之間的制約關(guān)系，在相互制約、相互監(jiān)管的組織體系中管理層人員和財會人員就沒有了“違規(guī)操作”的必要平臺；其二，上市公司可以充分利用信息化財務(wù)辦公軟件，在完善財務(wù)報表生成流程的基礎(chǔ)上將每一程序都信息化，通過網(wǎng)絡(luò)實時動態(tài)監(jiān)測和控制功能避免人為因素對財務(wù)信息真實性的影響；其三，國家有關(guān)部門應(yīng)該注重財務(wù)會計立法進程的加快并適當加大處罰力度，充分利用法律法規(guī)的約束作用掐掉相關(guān)人員違法違規(guī)操作的想法，從而間接保障財務(wù)報表的真實性。

二、上市公司財務(wù)報表重述問題及其對策

（一）上市公司財務(wù)報表重述問題分析

上市公司財務(wù)報表重述主要是指在財務(wù)報表信息不真實的情況下，財會人員在修正錯誤是依然采用初始的財務(wù)報表信息，并未改變錯誤財務(wù)信息的現(xiàn)象。財務(wù)報表重述現(xiàn)象對于上市公司的健康發(fā)展是十分不利的，一方面，一旦財務(wù)報表重述現(xiàn)象被揭示，上市公司的公信力和信譽度將會遭到嚴重影響，上市公司在國內(nèi)國際上的正面形象將會受到嚴重影響，財務(wù)報表重述而給上市公司帶來的影響往往是不可逆轉(zhuǎn)的；另一方面，財務(wù)報表重述后會給上市公司的投資者提供錯誤的財務(wù)信息，會直接導(dǎo)致投資者做出錯誤的戰(zhàn)略投資決策，此時，上市公司管理層為了維持投資者的投資信息，往往會夸大預(yù)期效益，這不僅會嚴重增加上市公司的運行風險，還會導(dǎo)致上市公司在非正常的經(jīng)營管理模式下運行，長此以往，預(yù)期收益與現(xiàn)實收益的差異性會越來越大，上市公司的盈利不確定性也會顯著增加，一旦投資者的信心受挫，上市公司的資金鏈斷裂，上市公司可能會直接面臨破產(chǎn)的境地。另外，一旦涉及較為嚴重的違法違規(guī)行為，上市公司還可能會面臨有關(guān)部門的巨額經(jīng)濟懲罰，對于奄奄一息的上市公司來說可能是極為致命的打擊?？傊?，財務(wù)報表重述現(xiàn)象可能會直接到來一系列嚴重的經(jīng)濟后果，考慮到上市公司的長遠發(fā)展，必須有效杜絕財務(wù)報表重述現(xiàn)象的存在。

（二）解決上市公司財務(wù)報表重述問題的對策

想要解決上市公司財務(wù)報表重述問題，就要從動因及根源出發(fā)加強監(jiān)管，不給操縱著留下操縱的機會。一方面，我國有關(guān)部門應(yīng)該加強企業(yè)上市的監(jiān)管，適當提高企業(yè)上市的門檻，并采取先進的審查手段還原企業(yè)的發(fā)展狀況，有效避免企業(yè)為了上市而進行財務(wù)報表重述而制造連續(xù)盈利的假象；另一方面，我國許多上市公司進行財務(wù)報表重述主要是為了獲得再融資的資格，因此，證券會應(yīng)該加強融資市場的規(guī)范化管理，適當創(chuàng)新上市公司再融資資格的相關(guān)要求，有效避免上市公司通過財務(wù)報表重述而輕易獲得再融資資格現(xiàn)象的發(fā)生。

三、上市公司財務(wù)報表分析問題分析及其對策

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