文/湯　瑋

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關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理體系研究

文/湯瑋

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢加強(qiáng)，我國企業(yè)面臨更嚴(yán)峻的競爭環(huán)境，尤其是外部壞境體現(xiàn)出復(fù)雜多變的動態(tài)性。為適應(yīng)新形態(tài)，企業(yè)不僅要調(diào)整自己的發(fā)展戰(zhàn)略，還要加強(qiáng)企業(yè)的全面預(yù)算能力，以便更有效的為企業(yè)戰(zhàn)略服務(wù)，順利快速的實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。為此，企業(yè)必須建立完善具有戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。本文通過對全面預(yù)算管理相關(guān)理念和我國企業(yè)的全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略之間現(xiàn)狀及問題的分析，對基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建提出優(yōu)化設(shè)計建議

關(guān)鍵詞：企業(yè)戰(zhàn)略；全面預(yù)算管理；體系構(gòu)建；建議

一、現(xiàn)狀及問題分析

我國在從20世紀(jì)80年代開始引進(jìn)西方的的管理會計知識，很多企業(yè)根據(jù)我國國情不斷地摸索和完善我國的企業(yè)預(yù)算管理模式，在早期傳統(tǒng)的預(yù)算模式中，所使用的預(yù)算模式機(jī)制完全是與財政預(yù)算融為一體，企業(yè)的預(yù)算模式只附屬于國家財政預(yù)算而成為國家財政預(yù)算的一個部分，并沒有形成完整、獨(dú)立的預(yù)算管理體系。企業(yè)的全面預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略引導(dǎo)，各施其職，沒有相互切合與協(xié)作，盡管經(jīng)過長時間的積累和完善，但是仍然遺留很多傳統(tǒng)問題急需解決。另外，由于我國正處在企業(yè)制度的建立階段，在全面預(yù)算管理額推行方面存在理論和實(shí)務(wù)上的誤區(qū)和盲點(diǎn)，還需進(jìn)行科學(xué)性和合理性方面改進(jìn)，比如預(yù)算技術(shù)、預(yù)算控制方法、實(shí)行全面預(yù)算管理意識、預(yù)算評估等問題需要解決?？偨Y(jié)有以下幾點(diǎn)：

（一）全面預(yù)算管理和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略脫節(jié)，沒有進(jìn)行有效結(jié)合。全面預(yù)算管理和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略還是分離狀態(tài)，在新形勢下只有建立以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系，才能適應(yīng)新面臨的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。

（二）受傳統(tǒng)預(yù)算方法影響。預(yù)算目標(biāo)單一。受傳統(tǒng)預(yù)算的影響，預(yù)算職能沒有得到擴(kuò)展和更新，一般指針對企業(yè)財務(wù)方面的預(yù)算，而忽視其他企業(yè)資源的預(yù)算。

（三）預(yù)算編制程序不科學(xué)和不嚴(yán)謹(jǐn)。整個全面預(yù)算的編制執(zhí)行程序不嚴(yán)格，預(yù)算方法過于主觀性，影響全面預(yù)算的效果。

（四）沒有良好的成本預(yù)算基礎(chǔ)。有的企業(yè)傳統(tǒng)的成本預(yù)算模式，只對產(chǎn)品的直接成本進(jìn)行預(yù)算，相關(guān)產(chǎn)生的費(fèi)用沒有納入預(yù)算范圍，使預(yù)算效率低下。

二、基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理的相關(guān)理念

（一）將預(yù)算和發(fā)展戰(zhàn)略有效的結(jié)合起來，深化可持續(xù)增長理念?？沙掷m(xù)增長關(guān)鍵到企業(yè)的生存和發(fā)展問題，是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要目標(biāo)，旨在可持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)下實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增長，只有實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展這個最基本，也是最重要的生存目標(biāo)時，追求利潤和價值目標(biāo)才是一個企業(yè)健康發(fā)展之道。企業(yè)根據(jù)動態(tài)的外部環(huán)境和自己的內(nèi)部環(huán)境制定企業(yè)戰(zhàn)略，戰(zhàn)略根據(jù)針對條件，分為發(fā)展戰(zhàn)略、保持戰(zhàn)略、收獲戰(zhàn)略和壓縮戰(zhàn)略。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)這些戰(zhàn)略目標(biāo)，必須確保全面預(yù)算靈活快速的反映企業(yè)戰(zhàn)略的需求，使企業(yè)的戰(zhàn)略行為得到及時的合理的規(guī)劃，同時為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力的保障。實(shí)行具有戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理，能及時、全面的反映企業(yè)目前的內(nèi)外部環(huán)境，充分適應(yīng)企業(yè)所處的環(huán)境，使企業(yè)又好又快發(fā)展。

（二）堅(jiān)持泛財務(wù)資源觀念以便企業(yè)長遠(yuǎn)立足。企業(yè)發(fā)展的導(dǎo)向是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，而企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略跟企業(yè)的各項(xiàng)資源商務(wù)密不可分的關(guān)系。傳統(tǒng)的財務(wù)中的財務(wù)資源就是物質(zhì)資源，認(rèn)為企業(yè)的發(fā)展僅僅只是依來物質(zhì)資源的經(jīng)營管理，即企業(yè)發(fā)展的剛性要求。但是在新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，企業(yè)的物質(zhì)資源不只是企業(yè)發(fā)展的唯一要素，其他對企業(yè)面臨的新挑戰(zhàn)起到重要作用的要素有：具備新經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)的人力資源管理、技術(shù)科研、知識產(chǎn)權(quán)等軟性需求，它們是企業(yè)戰(zhàn)勝挑戰(zhàn)的重要資源。所以傳統(tǒng)的財務(wù)資源概念需要更新為泛財務(wù)資源，它的新概念是指能為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供服務(wù)的企業(yè)擁有的和控制著的一切資源要素，企業(yè)在根據(jù)自己的發(fā)展戰(zhàn)略導(dǎo)向，全面預(yù)算和統(tǒng)籌規(guī)劃自己擁有的和控制著的剛性資源和軟性資源，實(shí)現(xiàn)人盡其才，物盡其用，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)資源的優(yōu)化配置。

（三）制定年度全面預(yù)算目標(biāo)和細(xì)化年度計劃。企業(yè)將自己所擁有的人力、財力、產(chǎn)力、供、銷等通過全面預(yù)算和統(tǒng)籌考慮，并定量化，用以定量化來衡量企業(yè)年度計劃的達(dá)標(biāo)效果，并將年度計劃細(xì)分到企業(yè)的各個層次，讓各部門共同完成。在企業(yè)的實(shí)際操作中，可以運(yùn)用目前技術(shù)含量高，實(shí)用的分析方法為全面預(yù)算管理提供分析思路，比如平衡記分卡和杜邦分析法等，也就是把目標(biāo)細(xì)分為財務(wù)經(jīng)營目標(biāo)和資源開發(fā)目標(biāo)，在這兩個維度的基礎(chǔ)上把各項(xiàng)指標(biāo)落實(shí)為定量評估值，并在兩個維度的基礎(chǔ)上細(xì)化一系列指標(biāo)，包括財務(wù)和經(jīng)營計劃產(chǎn)生的經(jīng)營、投資、籌資融資等有關(guān)財務(wù)的指標(biāo)和進(jìn)行資源開發(fā)計劃所產(chǎn)生的市場開發(fā)、內(nèi)部控制、人力資源管理、產(chǎn)品設(shè)計研發(fā)等 資源開發(fā)指標(biāo)。再將各指標(biāo)下放到各責(zé)任部門在進(jìn)行具體化，為落實(shí)各項(xiàng)指標(biāo)做好實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)，例如，企業(yè)在調(diào)研市場份額時，可從企業(yè)產(chǎn)品的知名度、競爭產(chǎn)品的相關(guān)情況、產(chǎn)品的使用滿意度、產(chǎn)品日銷售量和顧客投訴頻率等方面著手，建立全面預(yù)算管理體系，全方位、多層次的為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略提供服務(wù)。

三、戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系建立的建議

（一）企業(yè)經(jīng)營者需要在堅(jiān)持以泛財務(wù)資源和可持續(xù)增長觀念的指導(dǎo)下制定科學(xué)合理的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，對企業(yè)擁有的財務(wù)資源、人力資源、知識產(chǎn)權(quán)資源、技術(shù)研發(fā)資源、市場資源等進(jìn)行統(tǒng)籌兼顧，優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)資源發(fā)揮作用的最優(yōu)化。并根據(jù)當(dāng)前企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境，從實(shí)現(xiàn)企業(yè)取得競爭優(yōu)勢和走上可持續(xù)增長兩個角度出發(fā)，結(jié)合全面 預(yù)算管理，制定長遠(yuǎn)的、有效的戰(zhàn)略。避免出現(xiàn)短期和盲目行為。最終導(dǎo)致浪費(fèi)資源及生存危機(jī)。

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