文/徐和東

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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用初探

文/徐和東

摘要：當(dāng)今的經(jīng)營(yíng)環(huán)境日益復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)管理無疑已經(jīng)成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)以及企業(yè)管理的核心。面對(duì)隨時(shí)可能對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響的各種風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)顯然已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的要求，于是在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)就顯得意義重大。本文首先介紹了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)概念，闡明風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中的指導(dǎo)性作用，最后找出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在的問題并提出具體的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)實(shí)務(wù)；應(yīng)用

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理論

現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種以分析、評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)方法，是在制度基礎(chǔ)審計(jì)與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，它繼承了傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵并將風(fēng)險(xiǎn)的分析擴(kuò)大到整個(gè)組織風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍。

與傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)模式相比，現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法看得更遠(yuǎn)，對(duì)企業(yè)了解得更加透徹。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式代替了傳統(tǒng)審計(jì)簡(jiǎn)化主義的認(rèn)知模式，引入了戰(zhàn)略管理分析的工具，從而有效地對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)做出合理專業(yè)的判斷。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中的作用

目前，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能逐漸趨向于服務(wù)管理職能，然而，企業(yè)需要通過內(nèi)部審計(jì)來對(duì)整體的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等提供有效的監(jiān)督以及建設(shè)性評(píng)價(jià)，從而幫助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)。

（一）準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)與范圍

運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，可以準(zhǔn)確地確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍。利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的辦法，可以在審計(jì)準(zhǔn)備的階段，就加大防范的力度，隨時(shí)關(guān)注被審單位的風(fēng)險(xiǎn)，確定總體風(fēng)險(xiǎn)概率，盡量將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到最小，確保內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）增加內(nèi)部審計(jì)的方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)著重突出了分析性復(fù)核程序，審計(jì)方法也逐漸向著多樣化的方向發(fā)展，出現(xiàn)計(jì)算機(jī)技術(shù)、統(tǒng)計(jì)分析、概率模型等先進(jìn)的技術(shù)方法，使得各種信息的分析更加的方便，同時(shí)也使得審計(jì)的結(jié)論更加科學(xué)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的佐證也更具說服力。

（三）擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式下，支持審計(jì)結(jié)果所必須的審計(jì)證據(jù)的范圍有了明顯的擴(kuò)大，除了組織內(nèi)部所給予的各種證據(jù)以及審計(jì)人員進(jìn)行各種測(cè)試所獲取證據(jù)，還有審計(jì)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等情況的了解、評(píng)價(jià)過程中所得到證據(jù)等。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在應(yīng)用中存在的問題及解決措施

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在的問題

一種新方法的出現(xiàn)必然會(huì)面臨著各種各樣的問題，同樣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際的應(yīng)用中也會(huì)與理論存在著很大的差距。其中常見的問題主要有：（1）傳統(tǒng)審計(jì)模式制約著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開展。主要表現(xiàn)在在內(nèi)部審計(jì)實(shí)際應(yīng)用的層面，內(nèi)部審計(jì)人員很難適應(yīng)新的模式，此外，審計(jì)成本太高、審計(jì)信息數(shù)據(jù)不全等都在制約著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用。（2）內(nèi)部審計(jì)人員未能從本質(zhì)上改變風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法。在新的準(zhǔn)則下，雖然很多審計(jì)人員意識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要性，但由于企業(yè)制度的不健全，很多內(nèi)審人員敷衍了事所用的評(píng)估方法在本質(zhì)上并沒有改變。（3）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平低、知識(shí)體系不健全，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的經(jīng)驗(yàn)不足，沒有高水準(zhǔn)的職業(yè)判斷等等。

（二）內(nèi)部審計(jì)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的措施

雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際應(yīng)用中遇到很多的問題，但這種方法所帶來的優(yōu)勢(shì)是不容忽視的，所以我們應(yīng)在內(nèi)審的實(shí)踐中積極研究，不斷探索確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式得以有效運(yùn)行的對(duì)策。

1.建全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估新制度

審計(jì)部門應(yīng)該積極地向決策層提出建議，建立健全的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整體水平，帶動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的深入開展，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的應(yīng)用提供強(qiáng)有力的制度保障。

2.完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估新模式

結(jié)合國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)與現(xiàn)狀。我們首先要客觀地分析該模式應(yīng)用的基礎(chǔ)是什么，自身擁有什么，難點(diǎn)有哪些；然后引入一些具體的方法和技術(shù)，分析其與國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)際情況的適合程度；最后根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和現(xiàn)狀，加以改進(jìn)，加強(qiáng)審計(jì)工作的時(shí)效性，多應(yīng)用計(jì)算機(jī)等高科技技術(shù)，提高審計(jì)的工作效率。

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的質(zhì)量

當(dāng)前，內(nèi)審部門在企業(yè)管理中受到的重視程度越來越大，決策層與管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望在逐漸加大，所以企業(yè)應(yīng)高度重視審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的改善和綜合素質(zhì)的提高，以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的崗前教育以及崗位培訓(xùn)，并在培訓(xùn)中增加數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法、全面風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略管理等課程，使內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中不斷提高自身的職業(yè)能力；另外，可以施行一些類似崗位交流的制度，定期選派一部分審計(jì)人員到其他部門工作，使其在實(shí)際工作中更深層次地理解有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)和知識(shí)；當(dāng)然，還可以考慮補(bǔ)充審計(jì)的新生力量，使內(nèi)部審計(jì)充滿新鮮力量，同時(shí)，也可以考慮增加一些非審計(jì)專業(yè)如法律、管理、工程等專業(yè)的人員，取長(zhǎng)補(bǔ)短。

四、結(jié)論

在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中開展現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一個(gè)必然發(fā)展的趨勢(shì)，既符合職業(yè)自身的發(fā)展需要，又符合當(dāng)前形勢(shì)的發(fā)展需要。堅(jiān)持開展對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，無疑是保證企業(yè)持續(xù)、平穩(wěn)、健康發(fā)展的前提。在實(shí)踐中，雖然出臺(tái)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)的一些準(zhǔn)則，但是還存在著一系列的問題，仍需我們?cè)趯?shí)踐中不斷地完善、探索，不斷提高審計(jì)質(zhì)量和水平，以更好的做好審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：溫州甌江會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）