信托公司內(nèi)部會計控制特點、問題及對策分析

文/曾娜

信托公司內(nèi)部會計控制特點、問題及對策分析

文/曾娜

會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，是確保資金資產(chǎn)安全、交易記錄正確以及會計信息真實、完整、及時的系統(tǒng)和制度。對信托公司業(yè)務(wù)而言，會計控制對公司合規(guī)經(jīng)營、資產(chǎn)運作和風(fēng)險管控有著重要意義。過去十年，信托公司經(jīng)歷了行業(yè)的高速增長期，其內(nèi)部控制包括會計控制的發(fā)展水平與其業(yè)務(wù)發(fā)展并不匹配，存在內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)控手段、內(nèi)部監(jiān)督等方面發(fā)展的不足，本文對這些問題做出具體分析并提出了相應(yīng)的改進對策。

信托公司；內(nèi)部控制；會計控制；對策

一、會計控制的定義

2008年財政部等五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其內(nèi)容與包括COSO在內(nèi)的國際內(nèi)部控制框架保持了一致。我國現(xiàn)行內(nèi)部控制框架將企業(yè)的會計控制活動融入了內(nèi)部控制體系，成為內(nèi)控體系的一部分?！痘疽?guī)范》中內(nèi)部控制的目標中有“合理保證資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果”的描述，這種對資產(chǎn)安全和對會計信息的控制，正需要通過會計控制活動來實現(xiàn)。從基本功能的角度定義，會計控制是指能確保資金資產(chǎn)安全、交易記錄正確以及會計信息真實、完整、及時的系統(tǒng)和制度。會計控制活動圍繞資金、資產(chǎn)和會計信息貫穿于經(jīng)營活動的各相關(guān)環(huán)節(jié)，其內(nèi)容主要包括資金資產(chǎn)保管、批準與授權(quán)、不相容職務(wù)分離、會計系統(tǒng)控制、正確性檢驗等。

二、信托公司會計控制活動的重要性和特點

2015年信托全行業(yè)資管規(guī)模超過16萬億，已經(jīng)是我國金融體系中資產(chǎn)規(guī)模位居第二的子領(lǐng)域。盡管如此，信托公司在我國仍不是一個廣泛存在的金融機構(gòu)，信托公司從事的金融業(yè)務(wù)與銀行、券商等常見金融機構(gòu)有著較大不同，其業(yè)務(wù)可分為固有業(yè)務(wù)和信托業(yè)務(wù)兩類。因其不能對外負債，信托公司的固有業(yè)務(wù)是對其股東資本金進行使用的業(yè)務(wù)，包括使用自有資本金開展對外投資、提供融資、擔(dān)保等法律允許的業(yè)務(wù)；而信托業(yè)務(wù)則是開展的“受人之托，代人理財”業(yè)務(wù)。從這一業(yè)務(wù)模式出發(fā)，信托公司會計活動就分為“固有會計”和“信托會計”兩類，前者即為我們?nèi)粘Ｋ斫獾墓矩攧?wù)部門，后者是基于信托業(yè)務(wù)、為信托項目“會計主體”服務(wù)的其他財務(wù)部門。在組織機構(gòu)設(shè)置上，一般會設(shè)置“計劃財務(wù)部”、“信托財務(wù)部”兩個獨立的部門。

信托公司涉及的會計主體雖有“信托公司”及“信托項目”獨立的兩大類，但都是在信托公司的管理和控制之下，筆者認為，從合規(guī)和履行受托人職責(zé)的角度考量，信托公司這兩類會計控制活動目標是可以趨于一致的，基本目標都是以確保業(yè)務(wù)活動中的會計信息質(zhì)量、保護資產(chǎn)安全完整。

除常見的資產(chǎn)保管、批準授權(quán)、職務(wù)分離、會計系統(tǒng)控制等控制活動外，信托公司內(nèi)部會計控制活動有著與其他企業(yè)不同的特點和內(nèi)容，主要包括：（1）內(nèi)部設(shè)置有代表不同會計主體的兩個財務(wù)部門，并獨立記賬、獨立核算、相互隔離；（2）會計活動針對固有和信托業(yè)務(wù)有不同的授權(quán)審批制度，并且在財務(wù)環(huán)節(jié)相關(guān)的審批人員不能交叉重合；（3）通常有平行運作的兩套會計信息系統(tǒng)，分別記錄固有及信托業(yè)務(wù)，系統(tǒng)之間需要設(shè)置交叉驗證，定期及時對賬；（4）會計報表體系按主體不同劃分為表內(nèi)和表外財務(wù)信息兩類，按監(jiān)管要求定期、同時予以披露。

從上述特點看出，會計活動在信托公司有著重要的地位和意義：（1）會計控制是信托公司合規(guī)經(jīng)營和履行受托人責(zé)任的保障。信托業(yè)務(wù)是受托理財業(yè)務(wù)，將信托財產(chǎn)與固有財產(chǎn)分別管理，相互獨立開展會計活動是《信托法》對受托人內(nèi)部管理的基本要求。更為重要的是，通過有效的會計控制體系確保委托人信托財產(chǎn)的安全、完整，核算清晰、利益分配準確，是信托公司有效履行受托人責(zé)任的重要體現(xiàn)；（2）有效的會計控制是信托公司資產(chǎn)內(nèi)控體系的首要目標。按照監(jiān)管要求，信托公司本身不能開展實業(yè)投資，其管理的資金資產(chǎn)幾乎為各種金融工具，包括貨幣資金、有價證券、股權(quán)投資等。這種布滿“現(xiàn)金流”的業(yè)務(wù)活動，要求企業(yè)的內(nèi)部控制在更大程度上做到防止錯誤和舞弊，監(jiān)督和約束經(jīng)營活動中的行為，首要保證各種金融資金資產(chǎn)的安全；（3）會計控制不僅是對信托公司資金資產(chǎn)安全、會計信息真實可靠的保障，也有助于管理者、股東和客戶做出正確決策與判斷。特別地，除了公司內(nèi)部治理中的管理者和股東外，對金融資產(chǎn)的各種管理控制能力，也是外部客戶選擇和評價信托公司綜合能力的重要方面。

三、信托公司會計控制活動中存在的問題及對策分析

目前信托公司會計控制存在如下主要問題：

（一）控制環(huán)境發(fā)展不足

信托公司會計內(nèi)部控制環(huán)境仍有待改善，表現(xiàn)在：（1）公司內(nèi)部治理不完善，沒有有效地按照現(xiàn)代企業(yè)制度和銀監(jiān)監(jiān)管要求搭建公司治理機構(gòu)；（2）管理層對內(nèi)部控制及會計控制的認知仍有欠缺，忽視內(nèi)部控制與會計活動的關(guān)系，對會計活動的認知仍較多地關(guān)注于基礎(chǔ)性的操作風(fēng)險；（3）金融變化與創(chuàng)新日新月益，會計人員的能力與素質(zhì)不能適應(yīng)金融行業(yè)的變化和發(fā)展。

（二）授權(quán)和職責(zé)分配不合理

信托公司從業(yè)人員規(guī)模來看均不大，易出現(xiàn)管理層個人控制強而授權(quán)不充分的現(xiàn)象；也有部分信托公司在業(yè)務(wù)擴張期的企業(yè)更多以業(yè)務(wù)拓展為導(dǎo)向，對項目事中管理太過于放權(quán)。信托公司在相關(guān)制度建設(shè)上也易出現(xiàn)落后情形，如業(yè)務(wù)實質(zhì)發(fā)生了變化，風(fēng)險也已改變，但未能及時有效地調(diào)整授權(quán)審批制度，使得現(xiàn)有控制措施不能很好地防范新業(yè)務(wù)的風(fēng)險。

（三）風(fēng)險管理手段落后

在風(fēng)險管控體系中，信托公司還存在風(fēng)險意識薄弱、風(fēng)險控制力度不足、風(fēng)險評估體系不完善等方面的問題，風(fēng)險體系建設(shè)也沒有覆蓋到全流程環(huán)節(jié)，導(dǎo)致難以及時的發(fā)現(xiàn)全部風(fēng)險，在風(fēng)險發(fā)生時處于被動局面。在手段方面，信

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