“營(yíng)改增”稅負(fù)變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響研究

文/李雪蓮

“營(yíng)改增”稅負(fù)變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響研究

文/李雪蓮

自2016年5月1日開始，中國(guó)已經(jīng)全面的推開了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，把建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)全部都納入到了“營(yíng)改增”試點(diǎn)，宣告著營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)退出了歷史舞臺(tái)。財(cái)稅體制的改革對(duì)企業(yè)造成了相當(dāng)大的影響， 首先最主要的就是稅負(fù)變化對(duì)企業(yè)的影響，稅負(fù)降低，將會(huì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效。研究“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響，分析“營(yíng)改增”是否能給企業(yè)帶來效益，能為 “營(yíng)改增”的全面推廣具有指導(dǎo)意義。綜上所述，本文具有重要的現(xiàn)實(shí)研究意義。本文通過理論分析、實(shí)證分析以及案例分析，研究了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效所產(chǎn)生的重大影響。

財(cái)務(wù)影響；財(cái)稅體制改革；進(jìn)項(xiàng)稅額

據(jù)《人民日?qǐng)?bào)》報(bào)道，2015年6月底，全國(guó)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的納稅人共計(jì)706萬戶，營(yíng)改增累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元。

一、“營(yíng)改增”是改革開放以來我國(guó)財(cái)務(wù)史上的一次重要的稅制改革，對(duì)企業(yè)稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生了很大影響

“營(yíng)改增”稅負(fù)影響如下。

（一）征稅的范圍發(fā)生了變化，“營(yíng)改增”前涉及銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的稅務(wù)交納營(yíng)業(yè)稅 ，涉及銷售動(dòng)產(chǎn)和提供加工修理勞務(wù)的稅務(wù)應(yīng)該交納增值稅。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后都以上都計(jì)入增值稅。

（二）計(jì)稅的依據(jù)原本不同：增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。所以計(jì)算增值稅的時(shí)候應(yīng)當(dāng)先把含稅的收入換算成不含稅的收入。而計(jì)算營(yíng)業(yè)稅是直接用收入乘稅率得出。

“營(yíng)改增”最大的特點(diǎn)就是減少重復(fù)征稅，有利于企業(yè)降低稅負(fù)，因此，“營(yíng)改增”也可以說是一種減稅政策。全面實(shí)施“營(yíng)改增”，能促使有效投資帶動(dòng)供給，供給帶動(dòng)需求?！盃I(yíng)改增”最大的變化，就是避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效的降低企業(yè)稅負(fù)。

二、那么在“營(yíng)改增”局面下，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅負(fù)的籌劃，減少稅負(fù)負(fù)擔(dān)

此時(shí)企業(yè)是選擇申請(qǐng)一般納稅人還是選擇小規(guī)模納稅人呢？為此我們羅列出一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)的之間的區(qū)別如下。

（一）增值稅率不一樣，小規(guī)模納稅人的增值稅率是3％；而一般納稅人則會(huì)是17％、14％和6％，現(xiàn)行“營(yíng)改增”政策規(guī)定了增值稅小規(guī)模納稅人按3％稅率征收。原營(yíng)業(yè)稅稅率為3％的交通運(yùn)輸業(yè)以及營(yíng)業(yè)稅為5％的現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后稅額未達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)稅負(fù)降低，其中服務(wù)業(yè)最為明顯，稅率從原來營(yíng)業(yè)稅5％變成增值稅3％。

（二）企業(yè)如何選擇申請(qǐng)一般納稅人還是小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自身情況。一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣銷項(xiàng)稅的。如果企業(yè)取得了增值稅專用發(fā)票并且進(jìn)項(xiàng)稅額多的，可以申請(qǐng)為一般納稅人，反之，進(jìn)項(xiàng)稅額較少可選擇保留小規(guī)模納稅人。但是，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入只要達(dá)到了一般納稅人的額度標(biāo)準(zhǔn)，是會(huì)被強(qiáng)制的轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人的。

三、如何選擇供應(yīng)商

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后，供應(yīng)商對(duì)企業(yè)的稅負(fù)情況產(chǎn)生很直接的影響。企業(yè)作為采購(gòu)商，需要特別注意供應(yīng)商所給出的價(jià)格。一般納稅人企業(yè)相對(duì)來說會(huì)以低價(jià)低成本采購(gòu)。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之前，因?yàn)槠髽I(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅是不存在抵扣方面的問題的，所以只要企業(yè)取得真實(shí)的合法的有效的憑證，不管是從一般納稅人采購(gòu)還是從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的，都可以在繳納所得稅之前將成本扣除，不會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)造成影響。營(yíng)業(yè)稅改為增值稅之后，企業(yè)在選擇供應(yīng)商的時(shí)候，供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人會(huì)對(duì)購(gòu)買企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生直接的影響。如果企業(yè)不管是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，造成的企業(yè)稅負(fù)都是相等的（就是說所得稅稅前扣除的成本相等）說明供應(yīng)商給出的價(jià)格達(dá)到了優(yōu)惠臨界點(diǎn)?！盃I(yíng)改增”后，應(yīng)該適當(dāng)?shù)恼{(diào)整供應(yīng)商的選擇方式，降低企業(yè)稅負(fù)。

四、企業(yè)應(yīng)納稅費(fèi)計(jì)算

“營(yíng)改增”后的計(jì)稅方法分為一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法計(jì)稅適用于一般納稅人。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅適用于小規(guī)模納稅人。

（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法是一般計(jì)稅方法。指的是當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣之后的余額。這種方法下應(yīng)納稅額計(jì)算指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額得到應(yīng)納稅額即當(dāng)期銷售額乘以適用稅率減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。如果當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額超過了當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，則不足抵扣的那部分直接結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額計(jì)算指的是按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售額和征收率相乘得到應(yīng)納稅額。

小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)和一般納稅人的特殊銷售都可用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來計(jì)算。這里銷售額的含義是減去增值稅之后的銷售額。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法與一般計(jì)稅方法之間的計(jì)稅差別是一般計(jì)稅方法用銷售額來計(jì)算出的是銷項(xiàng)稅額而簡(jiǎn)易計(jì)稅方法用銷售額計(jì)算出的是應(yīng)納稅額。

“營(yíng)改增”的政策改革帶來的負(fù)稅變化對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響是重點(diǎn)而又深刻的，已經(jīng)跨越到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)層面，涉及到會(huì)計(jì)法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等重要的方面，就此說來，企業(yè)應(yīng)該在各方面廣納專業(yè)人才，確保企業(yè)納稅合法性和合理性。對(duì)于“營(yíng)改增”現(xiàn)狀，企業(yè)應(yīng)注重培養(yǎng)稅務(wù)人員，做好稅收的管理；企業(yè)的法律顧問也應(yīng)當(dāng)深入的研究相關(guān)的會(huì)計(jì)法律，財(cái)經(jīng)法規(guī)。正確認(rèn)識(shí)新的稅收政策；企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好企業(yè)稅務(wù)的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)核算的工作，可以進(jìn)行合理的避稅和節(jié)稅，充分享受“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來的好處。

［1］時(shí)軍.“營(yíng)改增”稅負(fù)變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響研究［J］.財(cái)會(huì)通訊，2014（12）.

［2］鐘雪.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效影響的研究［J］.江蘇科技大學(xué)，2015（10）.

（作者單位：山東省招遠(yuǎn)市老干部活動(dòng)中心）