文/劉宏生

銀行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中的部分難點(diǎn)

文/劉宏生

金融業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，而金融會(huì)計(jì)是金融工作的基礎(chǔ)，金融企業(yè)作為經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè)和獨(dú)立的社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體，在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中存在各種遭受損失的可能性，為此金融會(huì)計(jì)在金融工作中的基礎(chǔ)地位更加突出，作用更加重要。本文就金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及成因開(kāi)始分析，希望引起大家重視，共同解決。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；銀行運(yùn)用

一、隨著新經(jīng)濟(jì)信息時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜，銀行會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中遇到新的情況，需要不斷加強(qiáng)提高

（一）重要性的界定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的總則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告，同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的重要性原則規(guī)定，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)操作中，如何準(zhǔn)確把握重要性的定義是一個(gè)見(jiàn)仁見(jiàn)智的問(wèn)題，如何合理設(shè)計(jì)重要性原則的獲取方式，并確保重要性的準(zhǔn)確性是一個(gè)難點(diǎn)，實(shí)務(wù)操作中過(guò)多依靠 會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，造成會(huì)計(jì)分析不準(zhǔn)確。

（二）減值準(zhǔn)備的確認(rèn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。而資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量計(jì)算。而《金融企業(yè)呆帳準(zhǔn)備提取管理辦法》規(guī)定“金融企業(yè)可參照以下比例計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備：正常類計(jì)提比例為零，關(guān)注類計(jì)提比例為2%；次級(jí)類計(jì)提比例為什么25%；可疑類計(jì)提比例為50%，損失類計(jì)提比例為了100%。其中，次級(jí)和可疑類資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例為可以上下浮動(dòng)蕩不安20%。

（三）投資性房地產(chǎn)科目使用問(wèn)題

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼而持有的房地產(chǎn)。包括已出自租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。另外，由于某種原因，銀行存在少量閑置大樓或營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，其持有的目的不是為了賺取租金，僅僅是因?yàn)槌鍪郏驗(yàn)榇嬖阼Υ?，為避免資源浪費(fèi)，客觀上將基出租獲取租金。此種情況是否應(yīng)將其視同投資性房地產(chǎn)，還是僅僅作為固定資產(chǎn)的閑置利用？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)此并未給予規(guī)定。

（四）銀行抵債資產(chǎn)入帳標(biāo)準(zhǔn)不一

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》，銀行取得的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公充價(jià)值入帳。而根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)（銀行抵債資產(chǎn)管理辦法）的通知》，銀行取得抵債資產(chǎn)入帳價(jià)值，抵債金額超過(guò)債權(quán)本息總額的部分，不得先行向?qū)Ψ街Ц堆a(bǔ)價(jià)，待抵債資產(chǎn)處理變現(xiàn)后，待抵債資產(chǎn)處理變現(xiàn)后，將實(shí)際超出債權(quán)本息的部分退給對(duì)方。兩者由于計(jì)價(jià)方式不同，銀行在受抵債資產(chǎn)時(shí)損益確認(rèn)差異很大，在以債權(quán)成本計(jì)價(jià)模式下，銀行將抵債資產(chǎn)作為原債權(quán)的轉(zhuǎn)換形式，抵債資產(chǎn)以抵償?shù)膫鶛?quán)本金和表內(nèi)利息的帳面余額入帳，不產(chǎn)生損益確認(rèn)問(wèn)題。超過(guò)債權(quán)成本的部分計(jì)入抵債表外利息，該部分抵債資產(chǎn)變現(xiàn)前表內(nèi)不再反映，在變現(xiàn)后轉(zhuǎn)做表內(nèi)利息收入。在公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式下，銀行將抵債產(chǎn)入帳價(jià)值與債權(quán)成本的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益；入帳價(jià)值小于債權(quán)成本的，在沖減相關(guān)資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；入帳價(jià)值大于債權(quán)成本的沖減資產(chǎn)減值損失。銀行在抵債資產(chǎn)入帳價(jià)值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上存在不統(tǒng)一問(wèn)題，影響了會(huì)計(jì)信息的可比性，亟需統(tǒng)一規(guī)范。

（五）表外業(yè)務(wù)未在準(zhǔn)則在體現(xiàn)

隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷拓展，承兌匯票，保函，保理等業(yè)務(wù)占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎?，增加了銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)敝口。但對(duì)表外業(yè)務(wù)的核算界限，統(tǒng)計(jì)口徑，會(huì)計(jì)處理方式等，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中并未有明確說(shuō)明，容易造成表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息的失真與混亂。另外，隨著金融業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，銀行開(kāi)展的金融衍生業(yè)務(wù)逐漸增多。但是對(duì)各種衍生業(yè)務(wù)應(yīng)該納入表內(nèi)核算還是表外核算，還在探索之中。

二、因此，為保證銀行會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，重點(diǎn)做好以下幾點(diǎn)

（一）提高會(huì)計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)

銀行會(huì)計(jì)核算需要專業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行操作，即要求從業(yè)人員除具有標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平外，還要兼具較高的職業(yè)道德感和責(zé)任感謝，對(duì)此，銀行除了幫助從業(yè)人員提高業(yè)務(wù)技能水平，應(yīng)助其樹(shù)立正確的職業(yè)道德觀。如可安排階段性學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)技能水平，還應(yīng)助其樹(shù)立正確的職業(yè)道德觀，提高會(huì)計(jì)人員的思想覺(jué)悟，將法制制度規(guī)定落實(shí)到日常工作中，促其遵紀(jì)守法，愛(ài)崗敬業(yè)。此外，隨著信息化時(shí)代的到來(lái)，會(huì)計(jì)人員除了掌握專統(tǒng)的會(huì)計(jì)工作流程外，還要與時(shí)俱進(jìn)地適應(yīng)現(xiàn)代化金融辦公模式，積極參加專業(yè)培訓(xùn)，掌握信息化工作技能。

（二）健立會(huì)計(jì)規(guī)范體系

限構(gòu)建一套涵蓋法律制度準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。首先，法律法則方面，即是由國(guó)家制定和出臺(tái)具有一定強(qiáng)制性的規(guī)章制度。銀行會(huì)計(jì)規(guī)范必須要求單位嚴(yán)格執(zhí)行，其次，制度準(zhǔn)則方面，相關(guān)財(cái)會(huì)規(guī)范并不單純指法律規(guī)范，其中，還包括了職業(yè)道德建設(shè)，包括從業(yè)人員的職業(yè)規(guī)劃，職業(yè)態(tài)度，職業(yè)作風(fēng)等一系列的方面，加強(qiáng)專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)的培養(yǎng)，學(xué)習(xí)先進(jìn)制度和思想，加強(qiáng)財(cái)會(huì)信息公示監(jiān)管，根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況，建立適合信息公示標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)，明確劃分銀行權(quán)利人和責(zé)任人相關(guān)權(quán)利義務(wù)。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)

即是要加強(qiáng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)程序控制工作，確保銀行會(huì)計(jì)工作的規(guī)范操作，首先，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須嚴(yán)格要求自己，貫徹和執(zhí)行會(huì)計(jì)管理工作的各項(xiàng)規(guī)章制度和操作章程，做好日常的會(huì)計(jì)核算工作。加強(qiáng)對(duì)工作人員日常工作的審查，杜絕各種違規(guī)行為的發(fā)生，強(qiáng)化業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中的各種安全保障機(jī)制度。

［1］ 涂佳.淺析我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)防范［J］.金融與經(jīng)濟(jì)，2011（8）.

（作者單位：農(nóng)行湖北省武漢市新洲支行計(jì)財(cái)部）