文/肖律

對(duì)行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)的思考和建議

文/肖律

近年來(lái)國(guó)家迎來(lái)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整進(jìn)一步加快。為適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，此種背景下，行政事業(yè)單位也需要進(jìn)一步加強(qiáng)自身內(nèi)部控制制度的構(gòu)建，促進(jìn)單位發(fā)展的同時(shí)，也更好地為社會(huì)轉(zhuǎn)型以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化盡一份力。基于此，本文就以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)作為研究對(duì)象，首先分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制常見(jiàn)的各類(lèi)問(wèn)題，分析成因，在此基礎(chǔ)上提出了一系列完善措施。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；建設(shè)；思考；建議

內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位實(shí)施的一項(xiàng)重要的管理手段，同樣也是單位進(jìn)行制度完善的重要一環(huán)［1］。內(nèi)控工作對(duì)單位管理水平具有最直接的影響，而單位自身的管理水平也會(huì)對(duì)公共服務(wù)質(zhì)量形成最直接的影響，所以必須重視內(nèi)控工作的開(kāi)展，必須加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，切實(shí)提升單位的管理以及服務(wù)水平。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)淡薄

缺乏對(duì)內(nèi)控重要性的正確認(rèn)識(shí)，部分單位負(fù)責(zé)人并不了解內(nèi)部控制，更沒(méi)有給予內(nèi)控充分的重視。部分單位則只是將財(cái)政機(jī)關(guān)預(yù)算控制簡(jiǎn)單的認(rèn)為是內(nèi)部控制，誤認(rèn)為有了部門(mén)預(yù)算不再需要進(jìn)行內(nèi)部控制。還有部分單位誤認(rèn)為內(nèi)控就是建立制度，并沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)控一項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)行的聯(lián)動(dòng)監(jiān)督機(jī)制，更沒(méi)有意識(shí)各個(gè)機(jī)構(gòu)自身的責(zé)任。

（二）缺乏完善的內(nèi)部控制方法及體系

內(nèi)控體系欠缺主要反映在①?zèng)]有對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離控制，比如，單位財(cái)務(wù)同時(shí)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)。②沒(méi)有對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)進(jìn)行控制。③預(yù)算控制欠缺一定的力度。④單位資產(chǎn)控制過(guò)于形式化。

（三）內(nèi)部控制人員職業(yè)素質(zhì)有待提升

現(xiàn)階段，一些行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)活動(dòng)的人員缺乏相應(yīng)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，他們的財(cái)務(wù)知識(shí)以及專(zhuān)業(yè)欠缺，原始憑證的審核不嚴(yán)謹(jǐn)，會(huì)計(jì)核算過(guò)于混亂、隨意，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)違規(guī)的辨識(shí)能力。工作人員并不能很好的適應(yīng)內(nèi)控需求，內(nèi)控執(zhí)行效果不佳。

（四）監(jiān)督考核機(jī)制不到位

當(dāng)前，單位內(nèi)控人員更多是財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，獨(dú)立性不足。審計(jì)以及財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)是行政事業(yè)單位非常重要的監(jiān)督部門(mén)，僅對(duì)財(cái)政資金周轉(zhuǎn)進(jìn)行一定的監(jiān)督，對(duì)于監(jiān)督體系的影響沒(méi)有引起重視，所以過(guò)于重視考核，輕視內(nèi)部控制。

二、強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

要想進(jìn)一步順利的開(kāi)展內(nèi)控工作，必須得到單位有力的支持。內(nèi)控體系涉及較為廣泛的范圍，含有多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以?xún)?nèi)控順利的開(kāi)展需要單位領(lǐng)導(dǎo)層的有力支持，有效的協(xié)調(diào)單位各個(gè)機(jī)構(gòu)。此外，還需要各個(gè)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)引領(lǐng)，推動(dòng)內(nèi)控制度的執(zhí)行。

（二）提高財(cái)務(wù)管理水平，建立健全內(nèi)部控制體系及方法

1.不相容職務(wù)相互分離控制。單位內(nèi)部所有的工作都不能都需要多個(gè)部門(mén)以及人員的協(xié)作完成，在此就涉及職務(wù)的設(shè)置原則——不相容職務(wù)相分離，比如，出納和會(huì)計(jì)不得由同一人擔(dān)任，出納不可同時(shí)財(cái)務(wù)稽核工作等。

2.授權(quán)審批控制。應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)。對(duì)于一般授權(quán)活動(dòng)，必須嚴(yán)格把控，嚴(yán)防濫用職權(quán)等情況。審批人禁止越權(quán)審批。任何人不得擁有超內(nèi)控制度的權(quán)力，有關(guān)重大事項(xiàng)或者重大經(jīng)濟(jì)事務(wù)必須采取集體決策。

3.預(yù)算控制。①在編制預(yù)算的過(guò)程中，需要切實(shí)遵循一定的原則，比如基本支出預(yù)算，必須遵循優(yōu)先保證、綜合預(yù)算、定額管控等原則；項(xiàng)目支出預(yù)算則需要遵守合理論證、綜合預(yù)算、跟蹤監(jiān)督等原則［2］。②對(duì)單位每筆支出都需要明確流向以及用途，確保轉(zhuǎn)款專(zhuān)用，嚴(yán)防超預(yù)算、隨意更改預(yù)算的行為，保障預(yù)算管理科學(xué)精細(xì)。③關(guān)于預(yù)算執(zhí)行，由國(guó)庫(kù)支付部門(mén)嚴(yán)格執(zhí)行，加強(qiáng)剛性預(yù)算觀念。④切實(shí)遵循內(nèi)控制度辦事，徹底規(guī)避具體舞弊情況的發(fā)生，著力管控專(zhuān)項(xiàng)資金，防止財(cái)政資金被挪用、套取等行為。⑤強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理，構(gòu)建預(yù)算全程績(jī)效管理體系，切實(shí)做到預(yù)算編制有相應(yīng)的目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督到位、預(yù)算評(píng)估科學(xué)合理、預(yù)算評(píng)估反饋有效［3］。

4.資產(chǎn)控制。對(duì)資產(chǎn)嚴(yán)格進(jìn)行分類(lèi)管理，建立完善的資產(chǎn)管理制度，對(duì)單位的外部投資、無(wú)形資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)以及現(xiàn)金等進(jìn)行嚴(yán)格的管理。國(guó)有資產(chǎn)管理有關(guān)制度對(duì)資產(chǎn)的外借、調(diào)配、投資、處理流程、審批權(quán)責(zé)等進(jìn)行了明確的規(guī)定。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制人員培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)

積極組建內(nèi)控人才團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)更多的道德素質(zhì)以及專(zhuān)業(yè)素質(zhì)過(guò)硬的內(nèi)控人才。①各級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)關(guān)著力組織內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，積極的開(kāi)展多種形式的繼續(xù)教育，切實(shí)將理論和實(shí)際進(jìn)行有效的聯(lián)系。②內(nèi)控人員必須強(qiáng)化自身的學(xué)習(xí)，促進(jìn)自身理論和技能的提升。③內(nèi)控人員必須切實(shí)建立較強(qiáng)法律意識(shí)以及道德素養(yǎng)，遵紀(jì)守法、愛(ài)崗敬業(yè)。

（四）完善內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制

首先要重視內(nèi)部審計(jì)控制。定期審查和評(píng)估內(nèi)控完善情況，有效檢查內(nèi)控工作中的紕漏。還可以結(jié)合日?？己碎_(kāi)展審查工作，進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督。其次，健全外部審計(jì)監(jiān)督。在外部機(jī)構(gòu)專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督下，更好的認(rèn)識(shí)單位自身的內(nèi)控機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)控機(jī)制的規(guī)范和有效，保障內(nèi)控的順利實(shí)施。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，內(nèi)部控制建設(shè)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，各個(gè)行政事業(yè)單位在組織自身內(nèi)控建設(shè)的過(guò)程中必須對(duì)自身有一個(gè)清醒的認(rèn)知，對(duì)內(nèi)控工作有一個(gè)明確的了解，在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控機(jī)制、內(nèi)控監(jiān)督體系等進(jìn)行完善和優(yōu)化，進(jìn)而提升單位自身的管理水平，從而提供更加優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)。

［1］馬榮煥.對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的思考［J］.經(jīng)營(yíng)管理者，2011，24：88.

［2］黃芳.對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)思考［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013，22：96-97.

［3］鄧伶妮.加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的幾點(diǎn)建議［J］.現(xiàn)代國(guó)企研究，2015，18：62.

（作者單位：合肥市衛(wèi)生和計(jì)劃生育委員會(huì)）