文/王巍錚

基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控審計(jì)和實(shí)務(wù)建設(shè)的探討與研究

文/王巍錚

當(dāng)前，隨著我國(guó)社會(huì)的快速發(fā)展以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化改革，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)面臨的關(guān)鍵課題。本文主要針對(duì)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控審計(jì)和實(shí)務(wù)建設(shè)進(jìn)行探討和研究，希望給予行業(yè)以參考和借鑒。

風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)控審計(jì)；實(shí)務(wù)建設(shè)；探討；研究

在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控審計(jì)和實(shí)務(wù)建設(shè)比較完善，我國(guó)企業(yè)在這方面的建設(shè)依然處于探索階段，因此，加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)以及實(shí)務(wù)建設(shè)，是我國(guó)企業(yè)當(dāng)前面臨的重要課題。本文主要對(duì)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析，闡述了內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的兩者關(guān)系，并且針對(duì)實(shí)務(wù)建設(shè)提出相關(guān)建議。

一、內(nèi)控審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理的概念

內(nèi)控審計(jì)就是以?xún)?nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計(jì)，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控制度的審查、分析測(cè)試、評(píng)價(jià)，確定其可信程度，從而對(duì)內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。其主要目的是為了有效完成組織目標(biāo)，進(jìn)而提供科學(xué)以及合理的保障。

風(fēng)險(xiǎn)管理主要是企業(yè)實(shí)行管理的過(guò)程，其主要是由于企業(yè)管理層、董事會(huì)以及相關(guān)職能部門(mén)共同開(kāi)展，將管理融入與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中。風(fēng)險(xiǎn)管理的主要目的是識(shí)別對(duì)企業(yè)可能造成影響的隱患，并且對(duì)其進(jìn)行合理的管理和控制，并且將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以承受的范圍內(nèi)，進(jìn)而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)提供有效的保障。風(fēng)險(xiǎn)管理的理念從維護(hù)現(xiàn)有的企業(yè)價(jià)值，轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)造新的未來(lái)價(jià)值。在風(fēng)險(xiǎn)管理中最為關(guān)鍵的步驟在于識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，具體過(guò)程為：建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)控及評(píng)價(jià)、溝通及協(xié)商。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控審計(jì)之間的關(guān)系

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控審計(jì)的區(qū)別

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初始階段，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控審計(jì)是相對(duì)獨(dú)立的關(guān)系，在這個(gè)階段中，內(nèi)控審計(jì)對(duì)企業(yè)起到制約的作用，是一個(gè)制約的系統(tǒng)，對(duì)潛在可能影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)以及經(jīng)營(yíng)效益的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的作用。內(nèi)控審計(jì)主要側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)信息的關(guān)注和控制，但是對(duì)市場(chǎng)環(huán)境等非財(cái)務(wù)信息并沒(méi)有給與充分重視，因此，在這一經(jīng)濟(jì)階段，內(nèi)控審計(jì)只是簡(jiǎn)單的起到防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，并不能為企業(yè)有效分散風(fēng)險(xiǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控審計(jì)的融合

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)技術(shù)以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控審計(jì)逐漸實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一和融合。在新的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)因素的預(yù)防和控制提出了更高的要求，因此，內(nèi)控審計(jì)也融入了企業(yè)的管理框架中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求也不僅僅是規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的增值以及保值進(jìn)行有效控制。企業(yè)管理者以及經(jīng)營(yíng)者在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不僅要合理把握機(jī)會(huì)，同時(shí)還要判斷機(jī)會(huì)對(duì)企業(yè)帶來(lái)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，因此，這就要求管理者在充分把握機(jī)會(huì)的同時(shí)，還要有效控制其風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)階段中，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控審計(jì)逐漸實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一和融合。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)管理主要是對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)以及發(fā)展中的影響因素進(jìn)行判斷和分析，并且對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的事件提供決策，將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)能夠承受的范圍內(nèi)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。內(nèi)控審計(jì)是相關(guān)部門(mén)根據(jù)我國(guó)的法規(guī)、法律，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程實(shí)行健全性、完善性以及有效性的監(jiān)督和審計(jì)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理能夠有效的判斷和分析企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，確保內(nèi)控審計(jì)可以在安全以及穩(wěn)定的環(huán)境下開(kāi)展，同時(shí)，內(nèi)控審計(jì)可以提高企業(yè)管理的效率和水平，進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展提供保障。比如，我國(guó)海洋石油總公司的審計(jì)監(jiān)察部具有內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察、風(fēng)險(xiǎn)管理、紀(jì)檢以及派出監(jiān)事會(huì)等五項(xiàng)職能，內(nèi)部審計(jì)工作的管理體制按照統(tǒng)籌協(xié)調(diào)與分級(jí)負(fù)責(zé)的原則。2007年以來(lái)固化了內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理職能，進(jìn)一步推進(jìn)了內(nèi)控制度體系化建設(shè)，全面地推開(kāi)了風(fēng)險(xiǎn)管理理念，從而取得了較好的效果。

四、加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)實(shí)務(wù)建設(shè)的相關(guān)建議

企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)時(shí)，首先，一定要熟悉我國(guó)相關(guān)的政策、法規(guī)以及法律條文，在充分了解和掌握內(nèi)控部門(mén)的前提下，根據(jù)其目的，確定開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)的經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)和部門(mén)范圍，其次，企業(yè)要編制科學(xué)合理的審計(jì)方案，并且運(yùn)用內(nèi)控審計(jì)的相關(guān)原則，在充分了解企業(yè)部門(mén)的具體情況的基礎(chǔ)上，對(duì)控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)；再次，識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，找出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，并且分析發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率，以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作帶來(lái)的影響，例如911恐怖襲擊以及亞洲金融危機(jī)就是兩件重要的事件，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)直接影響，這兩件事件發(fā)生后，導(dǎo)致很多公司都措手不及，沒(méi)有制定合理的措施抵御風(fēng)險(xiǎn)；最后，企業(yè)要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的情況制定應(yīng)對(duì)措施，降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)可能帶來(lái)的影響和損失。同時(shí)，管理人員要及時(shí)發(fā)現(xiàn)在控制過(guò)程中存在的各種問(wèn)題，并且采取合理的措施進(jìn)行解決，確保內(nèi)控審計(jì)順利開(kāi)展，進(jìn)而預(yù)防企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，例如針對(duì)企業(yè)可能面臨的資金風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控審計(jì)工作人員一定要充分分析企業(yè)的資金現(xiàn)狀，并且結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況， 制定合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，通過(guò)多元化的資金拓展方式，完成現(xiàn)金流和行業(yè)周期等方面的互補(bǔ)，優(yōu)化公司經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)組合，分散和平衡經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)控審計(jì)的相關(guān)工作人員要協(xié)同管理層，對(duì)企業(yè)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理以及風(fēng)險(xiǎn)控制，建立符合企業(yè)實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要充分結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，向管理層闡述清楚，企業(yè)可能面臨風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)弱和性質(zhì)，進(jìn)而方便管理層做出合理的決策，起到降低和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的作用，例如，公司在投資一個(gè)項(xiàng)目的時(shí)候，內(nèi)控審計(jì)人員要協(xié)助管理層做出合理以及準(zhǔn)確的判斷，闡述清楚投資項(xiàng)目的利益以及潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而幫助管理層做出最有益的決策。

企業(yè)管理人員還要明確風(fēng)險(xiǎn)和管理之間的關(guān)系，當(dāng)前，很多企業(yè)雖然對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理投入很多，但是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)都采取孤島式管理，缺乏正確的認(rèn)知，例如2015年，風(fēng)險(xiǎn)管理協(xié)會(huì)的調(diào)查顯示，我國(guó)一多半企業(yè)的信貸風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是分離的，這對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展十分不利。因此企業(yè)管理人員一定要正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)和管理的關(guān)系。

同時(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，內(nèi)控審計(jì)的相關(guān)工作人員要充分分析企業(yè)的決策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)狀況、戰(zhàn)略規(guī)則以及經(jīng)營(yíng)條件，與管理層進(jìn)行有效交流，明確風(fēng)險(xiǎn)的范圍、大小以及性質(zhì)，進(jìn)而明確內(nèi)控范圍、審計(jì)方法以及審計(jì)對(duì)象。在越加苛刻以及不確定的環(huán)境下，企業(yè)董事會(huì)越面臨復(fù)雜的任務(wù)，企業(yè)需要風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)提交、分析以及收集信息的方式，使董事會(huì)成員可以履行各自責(zé)任。企業(yè)還要積極搜集經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的資料，制定內(nèi)控審計(jì)工作計(jì)劃和相關(guān)檔案，并且交由董事會(huì)審批。在項(xiàng)目具體實(shí)施階段，要及時(shí)評(píng)估項(xiàng)目可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)所導(dǎo)致的后果，并且提出風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)建議。例如，在基建項(xiàng)目實(shí)施階段中，內(nèi)控審計(jì)人員要就項(xiàng)目的具體實(shí)施情況與管理層充分溝通，及時(shí)以及準(zhǔn)確的判斷項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，例如、施工安全、人員風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)以及收益風(fēng)險(xiǎn)等，就總結(jié)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤，制定合理的風(fēng)險(xiǎn)抵御措施和分散風(fēng)險(xiǎn)措施，保證項(xiàng)目的順利完成以及投入使用。

五、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)控審計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的重要保障，而風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的特殊程序，對(duì)企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防和管理，只有將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控審計(jì)充分結(jié)合，才能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程進(jìn)行安全以及有效的管理。企業(yè)一定要建立和完善內(nèi)控制度，將風(fēng)險(xiǎn)降低到可控制范圍內(nèi)，進(jìn)而保證企業(yè)在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，獲得穩(wěn)定以及健康的發(fā)展。

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（作者單位：深圳市南山區(qū)婦幼保健院）

上接（第141頁(yè)）自職責(zé)，積極推進(jìn)審計(jì)整改工作聯(lián)動(dòng)機(jī)制的建立，共同提出切實(shí)可行的解決措施，力爭(zhēng)避免和減少違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題引發(fā)的損失的擴(kuò)大與延續(xù)。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的綜合分析，采取反復(fù)上門(mén)協(xié)調(diào)、審計(jì)回訪等方式，多與被審計(jì)單位交換意見(jiàn)，以誠(chéng)懇的態(tài)度推動(dòng)整改。

五是完善管理機(jī)制，從基礎(chǔ)上促整改。在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)中心普遍存在重審計(jì)過(guò)程輕落實(shí)結(jié)果的情況，在審計(jì)整改的機(jī)制還比較欠缺。一年來(lái)，西安審計(jì)中心積極完善和建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作機(jī)制，將督促整改作為一項(xiàng)常規(guī)化的工作和重要的工作舉措，積極建立標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的督促整改工作流程。直接將審計(jì)整改工作納入審計(jì)方案，在審計(jì)業(yè)務(wù)程序上增加“審計(jì)整改”為必經(jīng)環(huán)節(jié)之一，將其與審前調(diào)查、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)擺到同等重要的位置，將建立整改檢查機(jī)制、及時(shí)督促整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、規(guī)定時(shí)間內(nèi)檢查整改情況、錯(cuò)誤問(wèn)題的糾正、檢查整改取得相關(guān)證據(jù)等，作為審計(jì)內(nèi)容、程序及效果的重要環(huán)節(jié)，明確時(shí)間，組織專(zhuān)人，采取措施對(duì)被審計(jì)單位的整改情況進(jìn)行后續(xù)的跟蹤和檢查核實(shí)，負(fù)責(zé)對(duì)被審計(jì)單位整改情況的回訪、督促和檢查核實(shí)工作。通過(guò)審計(jì)結(jié)果及整改情況通報(bào)機(jī)制的建立，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題采取及時(shí)下發(fā)審計(jì)通報(bào)或發(fā)布審計(jì)警示的方式，促進(jìn)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的重視，切實(shí)落實(shí)整改。進(jìn)一步完善整改目標(biāo)管理機(jī)制，建立“一人雙檔”制度，將審計(jì)項(xiàng)目整改情況歸檔。同時(shí)，對(duì)審計(jì)整改落實(shí)率不高，效果不好的被審計(jì)單位，通過(guò)審計(jì)談話、內(nèi)控評(píng)分的扣減，落實(shí)對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員的責(zé)任追究。

六是強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)，從效能上促整改。后續(xù)審計(jì)是在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后相隔一定時(shí)間內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)人員為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動(dòng)，并取得預(yù)期的效果而實(shí)施的跟蹤審計(jì)。一年來(lái)，為審查和監(jiān)督被審單位落實(shí)審計(jì)整改的情況，在審計(jì)監(jiān)督檢查的基礎(chǔ)上，我們重點(diǎn)抓好后續(xù)審計(jì)的整改檢查驗(yàn)收工作，加大了與轄區(qū)后續(xù)開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、總部統(tǒng)籌開(kāi)展的專(zhuān)項(xiàng)及常規(guī)審計(jì)的結(jié)合力度，要求每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展時(shí)都要對(duì)被審計(jì)單位以往發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況進(jìn)行常規(guī)檢查，將被審計(jì)單位落實(shí)“以往審計(jì)決定執(zhí)行情況和審計(jì)建議采納情況”在審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容中給予反映。對(duì)尚未整改的問(wèn)題，查明原因，明確責(zé)任。對(duì)在本次審計(jì)過(guò)程中已經(jīng)采取的糾正、整改問(wèn)題措施情況也應(yīng)予以注明。進(jìn)一步擴(kuò)大后續(xù)審計(jì)關(guān)注范圍，安排專(zhuān)人定期對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題分層次、分類(lèi)別、分對(duì)象進(jìn)行梳理，并從體制、機(jī)制、制度、執(zhí)行力多層面對(duì)問(wèn)題成因進(jìn)行深入分析，依據(jù)不同類(lèi)型的問(wèn)題提出整改的具體要求，并持續(xù)跟蹤問(wèn)題整改情況，推動(dòng)被審計(jì)單位切實(shí)落實(shí)整改，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效能的全面提升。

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（作者單位：中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司西安區(qū)域?qū)徲?jì)中心）