淺析稅務(wù)審計的意義

文/楊媛媛

淺析稅務(wù)審計的意義

文/楊媛媛

隨著互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境日益成熟，市場經(jīng)濟改革的深入，稅務(wù)審計作為我國稅務(wù)管理的重要部分，其風(fēng)險也逐漸成為企業(yè)關(guān)注的焦點。稅務(wù)審計對規(guī)范企業(yè)稅務(wù)行為、保障國家稅收權(quán)益、提升機關(guān)稅務(wù)服務(wù)水平均具有重要意義。但是縱觀目前的理論研究，多局限于問題-策略類型研究，鮮有聚焦于稅務(wù)審計的意義研究。鑒于此，本文著重于三個方面進(jìn)行闡釋：一是對稅務(wù)審計詳細(xì)的闡釋；二是說明在我國應(yīng)用稅務(wù)審計的意義；三是稅務(wù)審計在我國有哪些具體應(yīng)用。期望通過以上三部分的研究，為國家、企業(yè)的稅務(wù)工作有所啟示。

稅務(wù)審計；應(yīng)用；必要性

對比我國與一些發(fā)達(dá)國家的稅務(wù)審計發(fā)展?fàn)顩r，可以發(fā)現(xiàn)目前稅務(wù)審計的發(fā)展趨勢主要有兩方面：一是搭乘互聯(lián)網(wǎng)專車，搭建電算化平臺；二是采用平衡積分卡對其績效進(jìn)行科學(xué)評價。其中稅務(wù)審計電算化平臺主要關(guān)注于審計工具的技術(shù)層面，而平衡積分卡績效評估主要關(guān)注于審計結(jié)果的管理層面。近幾年從《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》中可以得知我國的稅務(wù)審計應(yīng)用情況已經(jīng)在稅務(wù)管理、稅務(wù)執(zhí)行、納稅服務(wù)等方面均獲得很大提升。但同時也存在一些問題，例如在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下《稅收征收管理法實施細(xì)則》沒有對稅務(wù)軟件的使用等做出明確的規(guī)定。鑒于此，稅務(wù)審計主要有兩個研究方向：一是闡釋稅務(wù)審計存在的不足及應(yīng)對策略；二是闡釋研究稅務(wù)審計的意義。目前大部分研究聚焦于不足-策略方向，鮮有研究聚焦于稅務(wù)審計的意義。因此，本文試圖彌補理論研究的不足。

一、稅務(wù)審計概述

稅務(wù)審計是一個系統(tǒng)，其主要包含方式、手段、主體、客體四個因素。其審計方式主要是上級與同級交叉審查、聯(lián)合審查；審計手段主要是行政、法律、經(jīng)濟手段；審計主體是審計機關(guān)；審計客體是企業(yè)。稅務(wù)審計的本質(zhì)是一種活動，這種活動具有強制性、監(jiān)督性、客觀性和獨立性；其目標(biāo)督促企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的工作效率和工作合法性；其條件假設(shè)是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)的審查資料是具有驗證性的，稅務(wù)工作是反證性的，即利用證據(jù)證明提供的資料是可以作為審核資料的；其職能共有兩個，一是服務(wù)職能，這是就企業(yè)視角而言的，稅務(wù)是服務(wù)于企業(yè)的管理和內(nèi)部控制，幫助企業(yè)完善納稅籌劃方案；二是管理職能，這是就審計機關(guān)而言的，稅務(wù)是規(guī)避企業(yè)偷稅漏稅所帶來的風(fēng)險，防止國家財產(chǎn)權(quán)益損失。其實施共分為四部分，分別是準(zhǔn)備、實施、完成及監(jiān)督。

稅務(wù)籌劃是每個企業(yè)在經(jīng)營活動過程中必須完成的內(nèi)部與機關(guān)之間的對接準(zhǔn)備，而稅務(wù)籌劃實踐是否具有合法合理性需要通過審計機關(guān)進(jìn)行驗證。有效的審計可以使企業(yè)降低納稅額、減少納稅成本、獲得資金的時間價值，而無效的審計則會影響企業(yè)的正常經(jīng)營活動，增加企業(yè)的無關(guān)成本。此外，稅收也是國家穩(wěn)定經(jīng)濟、扶助民生工程建設(shè)的重要資金動力，據(jù)2013-2015年國家統(tǒng)計年鑒顯示，我國近三年的稅收增速均大于6%，雖然近年來稅收收入占比國民生產(chǎn)總值的比重逐年下降，但是稅收仍然是企業(yè)不小的一份支出。因此，對企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行審計是非常有必要的，在中國情境下研究稅務(wù)審計的意義也是非常具有切題性的。

二、稅務(wù)審計在我國的應(yīng)用必要性

根據(jù)國際貨幣組織提交的報告以及稅務(wù)審計相關(guān)法律法規(guī)可知，稅務(wù)審計意義研究主要基于企業(yè)和國家兩個視角。

（一）稅務(wù)審計益于稅務(wù)管理工作和企業(yè)管理水平提升

在稅務(wù)審計過程中要搜集審計對象的基本信息、納稅情況信息等，這些信息有助于審計機關(guān)建立信息數(shù)據(jù)庫，對審計對象進(jìn)行更深入的比較與了解，發(fā)現(xiàn)其在稅務(wù)方面存在的問題，并研究解決問題的有效措施。其次稅務(wù)審計是一項與國家經(jīng)濟發(fā)展、與世界進(jìn)行對比的重要工作，通過了解世界上最新的稅務(wù)研究動態(tài)可以發(fā)現(xiàn)我國稅務(wù)工作中的問題，根據(jù)中國論文檢索數(shù)據(jù)庫結(jié)果顯示，以“稅務(wù)審計”為關(guān)鍵字進(jìn)行查詢，發(fā)現(xiàn)有很大比例的研究是聚焦于加拿大、美國、荷蘭、德國等國家的稅務(wù)審計的先進(jìn)之處。最后就稅務(wù)機關(guān)、企業(yè)本身而言，通過稅務(wù)審計可以查找其內(nèi)部控制的漏洞，幫助其完善納稅籌劃方案、解決稅務(wù)難題，也規(guī)避其因稅務(wù)事項而承擔(dān)違反法律法規(guī)責(zé)任的風(fēng)險，進(jìn)而有助于企業(yè)、機關(guān)的稅務(wù)管理水平提升?？傊悇?wù)審計工作使企業(yè)被動的完善了內(nèi)部管理流程。

（二）稅務(wù)審計益于國家權(quán)益保護(hù)

稅務(wù)審計有助于國家權(quán)益保護(hù)，首先稅收是我國的主要經(jīng)濟收入，對機關(guān)、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計、幫助其進(jìn)行稅務(wù)籌劃均具有重要意義，可以使企業(yè)強化內(nèi)部競爭優(yōu)勢、增加利潤，增加國家稅收收入，而且在稅務(wù)審計過程中可以發(fā)現(xiàn)以往企業(yè)上繳稅收情況，對違法不合理避稅行為進(jìn)行懲罰，完善企業(yè)合理稅收優(yōu)惠籌劃方案，保護(hù)國家稅收安全。其次有些企業(yè)開始在增值稅發(fā)票等方面實施不合理行為，損害國家合法權(quán)益，因此稅務(wù)審計可以預(yù)防此類行為或者懲罰查處此類行為。最后稅務(wù)審計主要有兩個職能，一是服務(wù)職能，即稅務(wù)機關(guān)服務(wù)于企業(yè)，可以幫助企業(yè)找出不合理的納稅行為和納稅環(huán)節(jié)，識別其中的風(fēng)險并提出應(yīng)對措施；二是管理職能，為稅務(wù)機關(guān)提供逃稅漏稅的證據(jù)。其中第一項職能實質(zhì)是完善企業(yè)的管理缺失，第二項職能的實質(zhì)就是保護(hù)國家的權(quán)益。因此，稅務(wù)審計是保護(hù)國家財產(chǎn)權(quán)益的主要手段，也是防止企業(yè)偷稅漏稅行為的主要途徑。

三、稅務(wù)審計在我國的具體應(yīng)用

在參閱以往眾多研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，筆者發(fā)現(xiàn)涉外稅務(wù)審計與稅務(wù)審計風(fēng)險管理是其應(yīng)用理論研究的重點和熱點，因此本文也延伸這樣的研究思路，主要基于這兩個方面進(jìn)行研究。

（一）涉外稅務(wù)審計

我國的涉外稅務(wù)審計步驟與稅務(wù)審計相似，主要可以歸納為四個階段，一是確認(rèn)階段，通過一定的途徑、方法、資料確認(rèn)審計對象；二是編制階段，合理安排編制的時間；三是準(zhǔn)備階段，主要搜集審計對象的資料以及審計重點的評價；四是監(jiān)督階段，根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行監(jiān)督執(zhí)行并彌補不足。首先，涉外稅務(wù)審計使我國的稅務(wù)審計查賬減少了許多盲目性，不再單單依靠于會計憑證、賬務(wù)報表，而是著重于以企業(yè)的稅務(wù)制度為突破口。其次，涉外稅務(wù)審計為我國稅務(wù)審計帶來了更加規(guī)范、更先進(jìn)，它使我國稅務(wù)審計吸收諸多發(fā)達(dá)國家的優(yōu)秀研究成果，適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境。最后，涉外稅務(wù)審計會通過數(shù)據(jù)資料的形式反映在審計報告中，其優(yōu)勢對我國的稅務(wù)發(fā)展有很大的啟發(fā)?？傊嫱舛悇?wù)審計代表了我國關(guān)于稅務(wù)核查的前沿動態(tài)，這也是我國提升審計水平的突破口與應(yīng)用試驗方向之一。

（二）稅務(wù)審計風(fēng)險管理

根據(jù)國際貨幣組織近三年提交的報告中可以看出，通過稅務(wù)審計發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)的專業(yè)化管理是目前稅務(wù)審計的主要作用，也是主要應(yīng)用之一。首先，在風(fēng)險自查階段，稅務(wù)審計通過培訓(xùn)、督導(dǎo)會、調(diào)研會等方式識別稅務(wù)風(fēng)險。其次，在反饋提升階段，稅務(wù)審計通過審計報告和風(fēng)險管理建議書的形式應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。將風(fēng)險管理與稅務(wù)研究相結(jié)合也是目前管理學(xué)研究前沿，且將風(fēng)險意識引入稅務(wù)管控過程中是審計所需要的。實際上，雖然近幾年稅務(wù)工作有一定的成效，但在大企業(yè)專業(yè)化稅務(wù)審計中缺乏專業(yè)化的稅務(wù)軟件、團(tuán)隊、制度等，這直接導(dǎo)致稅務(wù)審計潛在風(fēng)險的存在，甚至擴大。因此，完善審計流程、打造專業(yè)團(tuán)隊、引進(jìn)先進(jìn)審計軟件，甚至可以學(xué)習(xí)某些國家企業(yè)創(chuàng)新審計聯(lián)動機制，打造數(shù)據(jù)模式，這是當(dāng)下稅務(wù)審計相關(guān)部門及企業(yè)的首要任務(wù)。

四、結(jié)語

稅務(wù)審計是保障一個國家經(jīng)濟發(fā)展穩(wěn)定、企業(yè)管理創(chuàng)新、稅務(wù)機關(guān)工作嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膹娪辛ぞ?，其理論主要分為發(fā)展理論、應(yīng)用理論和基礎(chǔ)理論，而近幾年研究關(guān)注于發(fā)展與基礎(chǔ)，鮮有應(yīng)用的研究。因此，本文基于闡釋稅務(wù)審計的概念、重點、步驟等基礎(chǔ)理論，著重對應(yīng)用理論和意義研究進(jìn)行詳細(xì)的解釋。具體而言，本文在闡釋意義時，主要從企業(yè)和國家受益兩個視角；在闡釋應(yīng)用理論時，主要從涉外稅務(wù)審計和風(fēng)險管理兩個方面。但稅務(wù)審計是一個系統(tǒng)性的工作，不能在短時間內(nèi)獲得較大的改善成效，同時由于時間與篇幅限制，本文并不能詳盡的解釋其意義所在，因此建議后續(xù)研究可以進(jìn)行更深入的探討與完善。

［1］蔣曉蕾.基于會計電算化環(huán)境下稅務(wù)審計的探討［J］.中國商論，2015（25）：48-50.

［2］夏智靈.風(fēng)險導(dǎo)向的現(xiàn)代化稅務(wù)審計——美國大企業(yè)稅收管理的經(jīng)驗和啟示［J］.國際稅收，2015（5）：51-55.

［3］張景陽.稅務(wù)審計現(xiàn)狀和風(fēng)險管理研究分析［J］.經(jīng)營管理者，2015（35）.

（作者單位：陜西祥盛稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）

上接（第158頁）應(yīng)做好對供應(yīng)商的選擇和管理，盡量選擇可以開具增值稅專用發(fā)票、具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，并且要考查供應(yīng)商相應(yīng)的扣減稅率，完善進(jìn)項稅額抵扣問題，確保增值稅進(jìn)項稅額及時足額抵扣。其次，企業(yè)要對施工項目做好整體預(yù)算，嚴(yán)格控制物資采購流程，區(qū)分項目的重要性。再次，建筑施工企業(yè)要加強對增值稅抵扣認(rèn)識，改變按照營業(yè)稅征收的習(xí)慣做事，要認(rèn)識到增值稅抵扣可能存在的法律風(fēng)險。

（二）強化企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式

“營改增”給建筑施工企業(yè)的內(nèi)部規(guī)范管理提出更高的標(biāo)準(zhǔn)，加強對承包人和分公司的管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式，是建筑施工企業(yè)強化內(nèi)部管理的重要內(nèi)容?！盃I改增”后，很多承包者或分公司還沿用營業(yè)稅的流程，提供相應(yīng)的工程款發(fā)票，對新規(guī)尚不熟悉，或者不重視，這勢必在最終結(jié)算時留下發(fā)生糾紛的隱患。建筑施工企業(yè)應(yīng)積極承擔(dān)對承包人和分公司的管理、監(jiān)督職責(zé)，督促其及時學(xué)習(xí)新法規(guī)，落實收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票的要求，嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理制度，做好發(fā)票的開立、領(lǐng)取與核銷等管理工作，避免因操作不當(dāng)引起的法律風(fēng)險。規(guī)范企業(yè)經(jīng)營，避免非法轉(zhuǎn)包、分包，掛靠以及聯(lián)營項目等經(jīng)營方式，規(guī)避法律風(fēng)險。完善合同約定，明確付款程序。第一，建筑施工企業(yè)要防止甲供材的出現(xiàn)，在承接合同之前就與甲方協(xié)商，對主材采購達(dá)成共識，不簽訂甲供材條款。第二，在合同中約定明確的稅費憑證，特別是在分包合同、材料采購合同等材料中明確提出由對方提供相應(yīng)金額的合規(guī)增值稅專業(yè)發(fā)票。第三，要明確付款以對方提供相應(yīng)的清款申請、購銷憑證、增值稅發(fā)專用票為前提條件，確保對方提供相應(yīng)金額增值稅發(fā)專用票。

（三）重視納稅地點的變化及預(yù)繳事項，依規(guī)操作

“營改增”后，建筑施工企業(yè)的納稅地點為機構(gòu)所在地，但同時要在建筑服務(wù)發(fā)生地按照36號文規(guī)定的預(yù)征方法和預(yù)征率，在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款。

對于在多地區(qū)有施工項目的建筑施工企業(yè)，需要按規(guī)定計算銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額、按簡易征收辦法計算的應(yīng)納稅額，在扣除在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的增值稅稅款后，按期向機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納增值稅。

（四）企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行全面增值稅財稅知識培訓(xùn)

建筑施工企業(yè)應(yīng)配置專門人員，做好新政策的的研究工作。采取多種方式，對財務(wù)人員、企業(yè)管理人員、采購人員和預(yù)決算人員培訓(xùn)有關(guān)增值稅的專業(yè)知識。使增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的知識深入每一位相關(guān)人員的腦海中，培養(yǎng)工作人員在采購材料、分包環(huán)節(jié)及時索要專用發(fā)票的意識，確保在整個納稅過程中能進(jìn)行熟練操作和運用。

參考文獻(xiàn)：

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［2］李學(xué)明.建筑行業(yè)營改增后的納稅籌劃［J］.財會研究，2015（03）

（作者單位：武漢職業(yè)技術(shù)學(xué)院）