試析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

文/任姝敏

試析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

文/任姝敏

隨著改革開放的進(jìn)行，我國(guó)的國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平得到了顯著提升，迎來的新的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)代，“營(yíng)改增”的出現(xiàn)，在國(guó)內(nèi)的各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中都帶來了一定程度的影響。因而，文章將圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理受到“營(yíng)增改”的具體影響方面進(jìn)行闡述。

“營(yíng)增改”；企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；影響

一、關(guān)于“營(yíng)增改”的涵義

（一）關(guān)于“營(yíng)增改”的概念

1.在我國(guó)稅種中的一個(gè)變化便是“營(yíng)增改”，由現(xiàn)有的增值繳納稅代替了原來的應(yīng)稅項(xiàng)目（包括在繳納營(yíng)業(yè)稅中），超過服務(wù)或產(chǎn)品實(shí)際價(jià)值的部分便可以收取增值稅，這能夠有效的將重復(fù)納稅的情況減少或消除。最開始是在國(guó)內(nèi)的交通運(yùn)輸行業(yè)和現(xiàn)代化的服務(wù)業(yè)試運(yùn)行“營(yíng)增改”，后來逐漸延伸到各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域。

2.筆者根據(jù)走訪調(diào)查得知，在規(guī)模較小的企業(yè)中受到了較大的“營(yíng)增改”的影響。如：我們以廣告行業(yè)為案例，根據(jù)相關(guān)資料的研究，規(guī)模較小的廣告公司在推行“營(yíng)增改”之前，大多數(shù)情況下營(yíng)業(yè)稅繳納了百分之五的稅率，而在成功的推行“營(yíng)增改”之后，已經(jīng)下降到了百分之三的稅率取值，可見，小規(guī)模的納稅人在“營(yíng)增改”的幫助之下取得了顯著的減稅效果。

（二）關(guān)于“營(yíng)增改”的重要性

隨著在各個(gè)試點(diǎn)所取得的成效，我國(guó)逐漸增加了試點(diǎn)企業(yè)，進(jìn)一步擴(kuò)大了“營(yíng)增改”覆蓋的范圍。

1.我國(guó)貨物初出口、勞務(wù)出口等在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力通過“營(yíng)增改”的實(shí)行后明顯提高。在以往營(yíng)業(yè)稅實(shí)施征收的制度下，退稅環(huán)節(jié)就不可能在出口貨物中實(shí)現(xiàn)，這就使得我國(guó)的貨物出口和勞務(wù)出口在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力被降低，導(dǎo)致出口公司的業(yè)務(wù)發(fā)展受到了限制。當(dāng)我國(guó)在“營(yíng)改增”制度出臺(tái)后，順應(yīng)了國(guó)際稅制發(fā)展的潮流，有利于國(guó)內(nèi)的出口貿(mào)易企業(yè)在價(jià)格上處于國(guó)際市場(chǎng)的上風(fēng)，從而有效的將國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力提升。

2.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整在“營(yíng)增改”推行后顯得更加合理。以往，在營(yíng)業(yè)稅的征收工作還在實(shí)行時(shí)，涉及的范圍包括了服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)額的全額征收部分，征收的重復(fù)性，加重了該行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使得人們的額滿意度非常低。而在實(shí)施了“營(yíng)增改”以后，其政策制定的出發(fā)點(diǎn)是以大力扶持第三產(chǎn)業(yè)為中心，因而，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展得到了全面促進(jìn)，尤其是服務(wù)業(yè)這一新興行業(yè)。

二、關(guān)于“營(yíng)改增”影響企業(yè)財(cái)務(wù)管理的狀況

（一）影響了稅負(fù)

1.從稅負(fù)的層面上分析。將小規(guī)模納稅人的原有營(yíng)業(yè)稅的總稅率下降到了百分之二，以前則是百分之三到百分之五左右；在增值稅的收取中，進(jìn)項(xiàng)的稅額數(shù)額和范圍由不能夠抵扣變得能夠抵扣，并將進(jìn)行稅額的抵扣從運(yùn)輸費(fèi)用中作出看了劃分，現(xiàn)有的百分之十一的抵扣比例代替了原有的百分之七。

2.從行業(yè)的層面上分析。較大固定資產(chǎn)的比重存在于交通運(yùn)輸業(yè)中，增加了能夠抵扣稅負(fù)的比例，當(dāng)現(xiàn)有的稅率被提高到了百分之十一，而原有的不足百分之三，因此，稅負(fù)變化的波動(dòng)較小，而在征收工作的實(shí)際操作中，雖然稅負(fù)被降低的波動(dòng)較小，但是仍然表明了有變化在交通運(yùn)輸企業(yè)中發(fā)生。對(duì)于不可抵扣資產(chǎn)的企業(yè)而言（如：勞務(wù)類），差異性的稅負(fù)特征在企業(yè)中出現(xiàn)，甚至出現(xiàn)了不降反升的現(xiàn)象。所以，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)維護(hù)這些企業(yè)的稅收利益，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整稅率，分類型的規(guī)定不同的應(yīng)稅金額。對(duì)于企業(yè)自身來講，應(yīng)當(dāng)時(shí)時(shí)對(duì)國(guó)家出臺(tái)的法律法規(guī)關(guān)注理解，相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)及時(shí)申請(qǐng)，才能夠?qū)⑵髽I(yè)的凈利潤(rùn)提高，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）影響會(huì)計(jì)核算

1.銷項(xiàng)稅額和進(jìn)行稅額不屬于營(yíng)業(yè)稅的范疇，因而應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際情況將其成本記錄在賬。但隨著增值稅的改征措施實(shí)施后，改變了原有的收支入賬的方法和原則。如：新興的服務(wù)業(yè)，在將銷項(xiàng)稅額按照一定的稅率被扣除后才能夠確定實(shí)際收入，而進(jìn)項(xiàng)稅額被扣除掉才是運(yùn)行成本。

2.并且，應(yīng)交稅金這一核算科目是核算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額的方式，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)兩種稅額之間的差額便是應(yīng)納稅的當(dāng)期稅額，而在核算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，收支差額和收入額乘以稅率的結(jié)果便是稅收。

（三）影響發(fā)票管理

1.在稅收制度的改良后，改變了發(fā)票管理部門的工作現(xiàn)狀，這主要是因?yàn)榘l(fā)票的種類發(fā)生了變化。如：在以前，服務(wù)業(yè)稅務(wù)的發(fā)票是服務(wù)行業(yè)唯一開具的發(fā)票種類，而現(xiàn)在因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅之間的差別，造成了新的規(guī)范制度在發(fā)票管理中出臺(tái)。

2.在增值稅的收取中有小規(guī)模納稅人與一般納稅人之分。前者只需使用普通的一種發(fā)票，后者則需要普通發(fā)票和專用發(fā)票兩種類型。營(yíng)業(yè)稅和增值稅之間的發(fā)票限額存在差別，通常情況下，發(fā)票的限額都不高。

三、關(guān)于將企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作通過“營(yíng)改增”加強(qiáng)的措施

自“營(yíng)改增”制度實(shí)施以來，大部分的企業(yè)都受到了其良好的影響。只是對(duì)于部分的企業(yè)來講這并不是一個(gè)好消息，因?yàn)榧{稅主體資格的不同，行業(yè)性質(zhì)的不同等原因，反而加重了這些企業(yè)的稅負(fù)。因此，為了將這一現(xiàn)象環(huán)節(jié)，提高企業(yè)的利益，筆者根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)，提出了一些措施：

（一）納稅籌劃工作的加強(qiáng)

稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁工作能夠通過對(duì)客戶資源的挖掘在一般的納稅人中實(shí)現(xiàn)，這是因?yàn)樵诹魍ōh(huán)節(jié)中包括了增值稅征稅的范疇，而納稅主體正好可以利用這一點(diǎn)來降低新增稅收的目標(biāo)，如：在流通過程中存在著進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，而這就屬于增值稅的一種，當(dāng)增值稅的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票被客戶獲取，其能夠?qū)⒍悇?wù)的成本減少通過增值稅抵扣率的增加。因而，在相同的收費(fèi)和服務(wù)質(zhì)量的環(huán)境下，通過對(duì)“營(yíng)改增”的利用一般納稅人應(yīng)當(dāng)盡可能的將客戶資源更多的爭(zhēng)取?？梢?，現(xiàn)階段的“營(yíng)改增”稅收的政策由于推行的時(shí)間較晚，還在試運(yùn)行的階段徘徊，對(duì)于企業(yè)優(yōu)惠政策這一塊還有很大的提升空間，企業(yè)管理者尤其是財(cái)務(wù)專員必須對(duì)國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)文件認(rèn)真研讀，盡可能的將企業(yè)的稅負(fù)減少。

（二）將企業(yè)內(nèi)部賬務(wù)處理的流程進(jìn)行優(yōu)化

以“營(yíng)改增”的文加守則為背景之下，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)認(rèn)真的分析出財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，將財(cái)務(wù)處理的流程優(yōu)化，改善稅務(wù)籌劃工作細(xì)則，準(zhǔn)確的申報(bào)和計(jì)算納稅稅額，使得企業(yè)自身的利益能夠得到保證。如：有的企業(yè)發(fā)展形式好，建設(shè)規(guī)模大，在多個(gè)城市都有子公司，而這樣的公司在業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移應(yīng)在改革初期就進(jìn)行，以便能夠得到更多稅收的支持，而這樣的操作流程對(duì)企業(yè)而言，無論是在增加稅收還是減少稅收的情形下都應(yīng)當(dāng)這樣做，防止不公現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時(shí)，增值稅計(jì)算的流程細(xì)節(jié)應(yīng)當(dāng)盡可能的增加，明確的規(guī)定出取得專用增值稅發(fā)票以及匯算增值稅的方式等。

四、總結(jié)

隨著“營(yíng)改增”工作的不斷深化，就內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理方面的工作企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)認(rèn)真的反思并總結(jié)改善，保證有效性的內(nèi)部控制監(jiān)督效果的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于管理票據(jù)這一環(huán)節(jié)是工作的重點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)處理流程的管理力度，保證在實(shí)際的工作中收稅籌劃能夠根據(jù)具體的情況來制定，保證企業(yè)的效益。

［1］蔣明琳，舒輝，林曉偉.“營(yíng)改增”對(duì)交運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響［J］.中國(guó)流通經(jīng)濟(jì)，2015，03：68-77.

［2］陳玉嬌.試論“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015，03：265+267.

［3］郭宇.“營(yíng)改增”對(duì)航空公司財(cái)務(wù)管理的影響［D］.財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2013.

［4］杜文嘉.“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響［D］.山東財(cái)經(jīng)大學(xué)，2014.

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（作者單位：杭州電化集團(tuán)有限公司）

上接（第164頁）務(wù)必加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理和規(guī)范建筑施工企業(yè)的專用發(fā)票的使用，減少營(yíng)改政策給建筑施工企業(yè)帶來的不良影響。增值稅發(fā)票在建筑施工企業(yè)中的使用量非常大，因此要對(duì)其嚴(yán)格管理，確保建筑施工企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增政策中能抵扣繳稅款，確實(shí)地減輕建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。

三、結(jié)束語

總而言之，建筑施工企業(yè)的“營(yíng)改增”，對(duì)企業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)，我們應(yīng)該積極地去面對(duì)，深入地了解相應(yīng)的政策法規(guī)。盡管“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)具有雙面影響，但是只要企業(yè)能夠采取科學(xué)合理的方法，加強(qiáng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，改進(jìn)生產(chǎn)管理體制，合理進(jìn)行稅收籌劃，最終會(huì)享受到“營(yíng)改增”帶來的紅利。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：福建建工集團(tuán)總公司）

上接（第165頁）所以，在合同訂立之前或者項(xiàng)目審核是需要對(duì)混合各種增值稅的項(xiàng)目合同采取稅務(wù)統(tǒng)籌，在必要的情況下，需要分別單獨(dú)的建立合同，由此防止重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的目標(biāo)。

（三）優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式

對(duì)自身的財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本消費(fèi)歸集效率的提升。因?yàn)槎愂崭闹魄昂螅鞫惛鶕?jù)存在差異。稅制改制之后，勘察設(shè)計(jì)單位進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，繳稅形式發(fā)生了改變，企業(yè)自身的會(huì)計(jì)核算方式也出現(xiàn)了很大改變，對(duì)項(xiàng)目墊支款項(xiàng)規(guī)模進(jìn)行嚴(yán)格的控制［4］。對(duì)長(zhǎng)時(shí)間的勞務(wù)合作需要此物報(bào)銷付款方式。及時(shí)獲得增值稅抵扣憑證，由此來確保企業(yè)成本消耗可以及時(shí)的歸集。這既能通過增值稅繳稅形式對(duì)企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行控制，同時(shí)也可以保障很好的反映項(xiàng)目利潤(rùn)狀況。與此同時(shí)，構(gòu)建單位內(nèi)部公共費(fèi)用分?jǐn)偰Ｊ?，?duì)公共費(fèi)用管理進(jìn)行有效規(guī)范，在各個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)行公共費(fèi)用的合理分?jǐn)?，由此?shí)現(xiàn)合法節(jié)稅。

（四）合理安排過渡期稅收活動(dòng)

國(guó)家為了確保稅負(fù)只減不增，在“營(yíng)改增”實(shí)行之后制定了相應(yīng)的過渡期優(yōu)惠政策。對(duì)此我們需要充分了解并合理的利用相關(guān)稅收過度政策，同時(shí)進(jìn)行合理的稅收籌劃，促進(jìn)自身稅負(fù)的降低。比如，單位可以對(duì)跨度期間的項(xiàng)目合同進(jìn)行強(qiáng)化清理，確保項(xiàng)目完工進(jìn)度對(duì)項(xiàng)目收入進(jìn)行分期確認(rèn)，由此可以減小重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

綜上，“營(yíng)改增”的實(shí)行對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和稅收結(jié)構(gòu)的調(diào)整均發(fā)揮重大的積極作用。而2016年5月1日，這一稅改制度也全面推向全國(guó)，營(yíng)業(yè)稅將全面退出。由于勘察設(shè)計(jì)行業(yè)自身的特點(diǎn)，加之“營(yíng)改增”的推行缺乏成熟的經(jīng)驗(yàn)，因此在實(shí)行過程中，勘察設(shè)計(jì)行業(yè)面臨諸多困難，對(duì)此我們必須對(duì)其展開深入的研究，并就其相關(guān)問題提出了有效的結(jié)局措施。

參考文獻(xiàn)：

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［3］王娜.“營(yíng)改增”對(duì)勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的影響［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2013，24：134-135.

［4］葛新旗，張小富.勘察設(shè)計(jì)業(yè)“營(yíng)改增”的影響分析及應(yīng)對(duì)策略［J］.財(cái)政監(jiān)督，2014，32：68-71.

（作者單位：浙江省建筑設(shè)計(jì)研究院）