施工企業(yè)“營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響及對(duì)策探討

文/彭穎輝

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施工企業(yè)“營改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響及對(duì)策探討

文/彭穎輝

摘要：何為“營改增“，實(shí)際上就是一項(xiàng)重要的減稅措施，該措施對(duì)于我國各領(lǐng)域都帶來了全新的發(fā)展契機(jī)。尤其對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作，該舉措對(duì)其造成了嚴(yán)重影響，同時(shí)也帶來了新的改革途徑。本文以施工企業(yè)為著眼點(diǎn)，主要分析營改增對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來的影響，并根據(jù)實(shí)際工作的主要特點(diǎn)提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以期為營改增試點(diǎn)范圍內(nèi)的施工企業(yè)提供實(shí)踐性的參考。

關(guān)鍵詞：營改增；施工企業(yè)；會(huì)計(jì)核算影響；對(duì)策

自施工企業(yè)實(shí)行“營改增”以來，我國會(huì)計(jì)核算工作便呈現(xiàn)出了一些新的變化，同時(shí)也推進(jìn)了會(huì)計(jì)核算的改革之路。本次研究主要立足于會(huì)計(jì)核算這一角度，簡(jiǎn)單分析了“營改增”政策對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算所形成的影響，與此同時(shí)還分析了企業(yè)在面對(duì)影響的時(shí)候需要制定的策略。

一、案例分析

以某施工企業(yè)為例，該企業(yè)在“營改增”實(shí)施前大力開展?fàn)I業(yè)稅會(huì)計(jì)核算，自“營改增”工作推行后，該企業(yè)在很多方面都受到了嚴(yán)重影響?！盃I改增”的到來促使會(huì)計(jì)核算工作有了新的發(fā)展契機(jī)，不僅核算項(xiàng)目不斷增多，成本核算方法不斷變化，其資金運(yùn)行情況也發(fā)生了改變，大大促進(jìn)了該企業(yè)的全面發(fā)展。筆者針對(duì)上述問題并結(jié)合實(shí)際，對(duì)“營改增”后對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算形成的影響及對(duì)策進(jìn)行研究。

二、實(shí)施“營改增”之后對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算形成的影響

據(jù)筆者研究，施工企業(yè)實(shí)行“營改增”后，其會(huì)計(jì)核算工作逐漸顯現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢(shì)，首先從收入核算部分來說，由于施工企業(yè)自身特點(diǎn)限制，該企業(yè)的主要營業(yè)收入通常包括工程承包收入、產(chǎn)品銷售收入、提供勞務(wù)收入等。在“營改增”實(shí)施前，施工企業(yè)必須定期繳納一定的營業(yè)稅，其稅款的計(jì)算通常按照以下兩個(gè)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算。一個(gè)是取得工程收入大小，二是適用稅率的高低。在進(jìn)行“營改增”之后施工企業(yè)則需要繳納增值稅，就增值稅而言，其屬于價(jià)外稅范疇，也就是指施工企業(yè)相應(yīng)業(yè)主收取的工程價(jià)款，該工程款需要排除增值稅稅款。需要在增值稅專用發(fā)票分別標(biāo)明工程稅款以及工程價(jià)款。在實(shí)施 “營改增”之后，施工企業(yè)的收入則為工程收入，該工程收入不含稅。

經(jīng)調(diào)查，部分施工企業(yè)收入內(nèi)容包括銷售收入、對(duì)外承包工程收入、銷售收入以及機(jī)械作業(yè)收入等。施工企業(yè)為了更好地遵循“營改增”政策，必須將各種收入分門別類，按照各收入的實(shí)際情況進(jìn)行嚴(yán)格核算，這種方法不僅能提高會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確性，還能使施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作得到良好運(yùn)行，以防財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。實(shí)際上，“營改增”的實(shí)施為施工企業(yè)帶來良好發(fā)展機(jī)會(huì)的同時(shí)也帶來了一些挑戰(zhàn)，企業(yè)要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)出占得一席之地就必須做好積極迎戰(zhàn)的準(zhǔn)備。

此外，施工企業(yè)“營改增”的實(shí)施在一定程度上影響了施工企業(yè)成本核算的有效形成。據(jù)調(diào)查，部分企業(yè)在實(shí)施“營改增”前成本皆由價(jià)稅合計(jì)金額組合而成，自“營改增”推行之后，企業(yè)部門必須構(gòu)建一套與之適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理體系，將成本工作價(jià)稅分離有效落實(shí)。眾所周知，施工企業(yè)與其他制造企業(yè)不同，其經(jīng)營特點(diǎn)，發(fā)展規(guī)劃等都具有明顯差異，據(jù)此，企業(yè)在構(gòu)建相關(guān)體系時(shí)必須以自身特點(diǎn)為基礎(chǔ)，使施工企業(yè)成本核算工作得到有效開展。與此同時(shí)，施工企業(yè)通常利用“工程施工-合同成木”科目來實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)工程成本的歸集，但隨著“營改增”的實(shí)施，企業(yè)必須不斷擴(kuò)充相關(guān)內(nèi)容，對(duì)科目未設(shè)置的材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)以及人工費(fèi)等進(jìn)行成本歸集。值得注意的是，施工企業(yè)在“營改增”實(shí)施前，科目“工程施工-合同成本”金額是發(fā)票價(jià)稅的合計(jì)金額。然而，“營改增”的推行在一定程度上也使其增值稅金額運(yùn)算方法得到不斷改變，現(xiàn)階段，施工企業(yè)增值稅繳納的金額是企業(yè)的增值稅額=銷項(xiàng)稅額-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。施工企業(yè)在對(duì)“工程施工一合同成本”進(jìn)行計(jì)算的過程中，工程施工一合同成本設(shè)計(jì)為不含有能夠抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的金額大小。施工企業(yè)不管是材料的采購、又或者是機(jī)械設(shè)備的租賃，或者是分包勞務(wù)均需要從對(duì)方是不是可以順利的開具增值稅專用發(fā)票的角度來完成對(duì)方商戶的選取，確保本企業(yè)可以順利的取得增值稅專用發(fā)票。

“營改增”對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來的影響眾多，最后一個(gè)便是對(duì)其稅全歸屬科目形成的影響。據(jù)了解，施工企業(yè)未實(shí)行“營改增”時(shí)，其會(huì)計(jì)核算工作通常會(huì)設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅，自“營改增”推出后，企業(yè)必須對(duì)科目進(jìn)行合理調(diào)整，例如：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅以及應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅兩個(gè)二級(jí)科目。與此同時(shí)，施工企業(yè)還可以采取增設(shè)銷項(xiàng)稅額來輔助核算，對(duì)當(dāng)期損益形成直接的影響。當(dāng)施工企業(yè)開始實(shí)行“營改增”后，便依據(jù)“銷項(xiàng)稅額”與“進(jìn)項(xiàng)稅額”的差額來完成稅費(fèi)的交納。企業(yè)小規(guī)模納稅人則直接的依照“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅”賬面余額的代銷來完成稅費(fèi)的交納。在當(dāng)期的損益類科目中將不計(jì)入稅款[3]。交納增值稅額的大小，不會(huì)影響到當(dāng)期利潤(rùn)情況。綜上，筆者對(duì)“營改增”為施工企業(yè)帶來的合計(jì)核算影響進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)對(duì)于施工企業(yè)而言，“營改增”為其會(huì)計(jì)核算工作帶來了全新的改變，在一定程度上促進(jìn)了施工企業(yè)發(fā)展，施工企業(yè)要想順應(yīng)“營改增”的改革趨勢(shì)，還必須制定出有效的核算策略。

三、施工企業(yè)實(shí)施“營改增”之后需要制定的核算策略

施工企業(yè)要制定核算策略還是必須根據(jù)企業(yè)運(yùn)行特點(diǎn)及發(fā)展規(guī)劃，筆者將為其核算策略的制度提供有效依據(jù)，以供施工企業(yè)進(jìn)行參考。

（一）深入的分析稅負(fù)對(duì)工程承包合同造成的影響

自施工企業(yè)實(shí)行了“營改增”后，對(duì)工程承包合同造成了一定影響，換句話說，施工企業(yè)在投標(biāo)過程中會(huì)理所當(dāng)然將“營改增”當(dāng)成談判的主要條件，當(dāng)施工企業(yè)實(shí)行“營改增”后，會(huì)適當(dāng)提高價(jià)格，對(duì)造價(jià)計(jì)算規(guī)則進(jìn)行改變。此外，當(dāng)施工企業(yè)將甲供材料承包合同完成后，企業(yè)必須根據(jù)相關(guān)制度來與業(yè)主來協(xié)商?！盃I改增”實(shí)施以后，施工企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)來制定有效的核算策略，切忌盲目制定，不但無法促進(jìn)施工企業(yè)的有效運(yùn)行還會(huì)帶來不良影響，最后導(dǎo)致問題的出現(xiàn)。

（二）強(qiáng)化施工企業(yè)工程實(shí)施成本的管理

由于“營增改”的實(shí)施為施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作帶來了全新的發(fā)展趨勢(shì)，施工企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)施工成本的管理，構(gòu)建一系統(tǒng)科學(xué)有效的管理制度，來對(duì)施工企業(yè)成本管理進(jìn)行規(guī)范，充分實(shí)現(xiàn)大額度可抵扣稅額。如：當(dāng)某施工企業(yè)開展采購成本管理工作，則可選擇一位具有納稅人資格的企業(yè)進(jìn)行該工作，通過這個(gè)方法企業(yè)可獲得17%的進(jìn)項(xiàng)稅額。不僅如此，施工企業(yè)還需要努力的實(shí)施材料集中采購方法，這樣就可以在保證材料質(zhì)量的同時(shí)獲取增值稅專用發(fā)票。

由此可見，“營改增”為施工企業(yè)帶來了巨大改變，企業(yè)為了順應(yīng)其有效實(shí)施，必須做好成本管理工作，建立有效的預(yù)警機(jī)制，大力控制成本管理風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，為施工企業(yè)今后發(fā)展打下重要基礎(chǔ)。

四、結(jié)束語

實(shí)施“營改增”對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作會(huì)形成直接的影響，但更多的是好處，例如促使施工設(shè)備的快速更新?lián)Q代?！盃I改增”的實(shí)施對(duì)于施工企業(yè)而言利大于弊，但由于其會(huì)計(jì)核算科目的增加以及各項(xiàng)事務(wù)的改變，施工企業(yè)還是必須建立風(fēng)險(xiǎn)管理措施對(duì)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防，通過這種方式將不良現(xiàn)狀有效防范。在風(fēng)險(xiǎn)管理控制方面，施工企業(yè)還必須根據(jù)自身特點(diǎn)來開展，充分完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，健全企業(yè)運(yùn)營機(jī)制，大力促進(jìn)施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制水平不斷提高，讓施工企業(yè)及早從勞動(dòng)密集型企業(yè)轉(zhuǎn)為技術(shù)型行業(yè)，在“營改增”推行下，施工企業(yè)必須做好準(zhǔn)備全力面對(duì)，對(duì)其會(huì)計(jì)核算工作不斷完善，為施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中鐵二十四局集團(tuán)有限公司）

上接(第118頁)

公司和B公司的稅務(wù)處理方式為一般性稅務(wù)處理，A公司以固定資產(chǎn)為依據(jù)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)稅為12500萬元，而合并時(shí)A公司獲得的非貨幣性的資產(chǎn)則按照公允價(jià)值來作為計(jì)稅基礎(chǔ)，且A公司不予以B公司虧損進(jìn)行彌補(bǔ)。A公司的會(huì)計(jì)處理方式為借：銀行存款1800，應(yīng)收賬款80，存貨1020，固定資產(chǎn)230000，資本公積20200；貸：短期借款8500，應(yīng)付賬款3100，長(zhǎng)期借款120000，銀行存款21500，固定資產(chǎn)清理100000。

（二）在未來合并方出售被合并的資產(chǎn)時(shí)的納稅情況，出售價(jià)格與合并日公允價(jià)值相同。根據(jù)不同合并方式進(jìn)行以下分析。

1.采用特殊性稅務(wù)處理的方式，吸收合并時(shí)合并方在原來的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)上計(jì)算所得的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為公允價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差值。在合并日A公司對(duì)B公司進(jìn)行吸收合并時(shí),A公司所需繳納的企業(yè)所得稅為17550萬元，再加上2700萬元B公司的減稅，實(shí)際上，A公司需要繳納16875萬元的企業(yè)所得稅。

2.剩下兩種合并方式則采用一般性稅務(wù)處理方式，合并方的計(jì)稅基礎(chǔ)就是公允價(jià)值，這樣一來使得企業(yè)再次轉(zhuǎn)讓時(shí)就不用再加納企業(yè)所得稅。

（三）被合并方原有股東的涉稅情況

1.采用特殊性的稅務(wù)處理方式，在合并日A公司對(duì)B公司進(jìn)行吸收合并時(shí)，B公司以A公司原有的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，根據(jù)調(diào)查得出B公司在吸收合并前的資產(chǎn)負(fù)債中包含的留存收益6300萬元，但是由于在吸收合并前沒有對(duì)著部分留存收益進(jìn)行分配，所以A公司不能將其計(jì)算在計(jì)稅基礎(chǔ)之中。而B公司原來的股東在吸收合并時(shí)取得的A公司的股權(quán)需要繳納19125萬元的企業(yè)所得稅，但是由于B公司在吸收合并前沒有對(duì)留存收益進(jìn)行分配從而產(chǎn)生了重復(fù)納稅。

2.剩下兩種合并方式采用一般性稅務(wù)處理方式，在合并日A公司對(duì)B公司進(jìn)行吸收合并時(shí)，B公司的剩余資產(chǎn)為154625萬元，清算損益為53325萬元，而B公司原來股東所得的股息應(yīng)是59625萬元，投資轉(zhuǎn)讓所得為零元，因此B公司不用繳納企業(yè)所得稅。而在再次轉(zhuǎn)讓時(shí)，如果出售的價(jià)格低于在進(jìn)行稀釋合并當(dāng)日的公允價(jià)值的話，就不用繳納所得稅。

（四）對(duì)合并各方所得稅納稅情況進(jìn)行的比較分析

1.對(duì)B公司來說，在資產(chǎn)長(zhǎng)期持有的情況下，吸收合并時(shí)若采用特殊性稅務(wù)處理方式，參與的各方都不用繳納稅費(fèi)，若采用一般性稅務(wù)處理方式則被合并方要繳納企業(yè)所得稅，對(duì)于合并方來說，若是以非股權(quán)性資產(chǎn)支付對(duì)價(jià)的話，一旦資產(chǎn)評(píng)估增值，合并方就要繳納企業(yè)所得稅，所以在這種情況下，合并方所需繳納的稅款隨資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)的上升而上升。

2.對(duì)C集團(tuán)來說，在B公司再次對(duì)外轉(zhuǎn)讓公司資產(chǎn)的情況下，無論是一般性稅務(wù)處理方式，還是特殊性稅務(wù)處理方式，都需要繳納企業(yè)所得稅。

3.對(duì)A公司來說，若采用特殊性稅務(wù)處理方式，A公司在吸收合并B公司時(shí)就需要繳納資產(chǎn)公允價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)差值的稅款，但是這種情況下在合并時(shí)不用繳納稅款；若采用一般性稅務(wù)處理方式，A公司是否需要納稅則需要根據(jù)支付對(duì)價(jià)資產(chǎn)的實(shí)際情況來決定，在資產(chǎn)沒有評(píng)估增值的話就不同繳納稅款，一旦有評(píng)估增值的話就要繳納公允價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差值稅款。

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（作者單位：濟(jì)寧市城建投資有限責(zé)任公司）