文/李楠

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平衡計(jì)分卡在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用

文/李楠

摘要：全面預(yù)算管理作為一種重要的內(nèi)部控制管理方法，為企業(yè)的成長(zhǎng)發(fā)展做出了重要的貢獻(xiàn)，但在其發(fā)展過程中不可避免的暴露了自身的缺陷，使得傳統(tǒng)預(yù)算管理模式已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要，所以亟需一種新的管理模式來替代傳統(tǒng)預(yù)算管理模式。平衡計(jì)分卡已經(jīng)發(fā)展成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要工具，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行管理方面發(fā)揮非常重要的作用。文章首先分析了傳統(tǒng)預(yù)算管理模式存在的缺陷，然后論證了將平衡計(jì)分卡引入全面預(yù)算管理的可行性和優(yōu)勢(shì)，最后提出將平衡計(jì)分卡應(yīng)用到全面預(yù)算管理中的思路。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；平衡計(jì)分卡；應(yīng)用

全面預(yù)算管理是企業(yè)為了高效科學(xué)的組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資決策活動(dòng)，完成既定的盈利任務(wù)利潤(rùn)目標(biāo)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的一切資源，包括財(cái)務(wù)資源與非財(cái)務(wù)資源等進(jìn)行分配、考核和控制的一種現(xiàn)代化管理方法。在如今，全面預(yù)算管理已被廣泛使用實(shí)施，是一種重要的企業(yè)管理的模式，為現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展作出了重大貢獻(xiàn)。然而，隨著現(xiàn)代企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)理念等的發(fā)展變化，傳統(tǒng)預(yù)算管理模式在實(shí)施過程中逐漸暴露出一系列問題，已經(jīng)不能很好的為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展所服務(wù)。目前平衡計(jì)分卡在國(guó)內(nèi)外已經(jīng)發(fā)展成為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要工具，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行管理方面發(fā)揮非常重要的作用。如何將平衡計(jì)分卡與預(yù)算管理有效結(jié)合構(gòu)建出一套適合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的、有效的全面預(yù)算管理模式是值得研究和探討的。

一、傳統(tǒng)預(yù)算管理模式存在的缺陷

全面預(yù)算管理是一種重要的企業(yè)管理的方法，將企業(yè)上下納入到一個(gè)整體的框架中來協(xié)調(diào)管理，以預(yù)算為核心，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售等全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)，編制預(yù)計(jì)的報(bào)表來反映企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，并通過和現(xiàn)實(shí)的實(shí)際發(fā)展情況相比較，提供業(yè)績(jī)考核的依據(jù)。但是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境是復(fù)雜多變的，而傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式是僅依據(jù)企業(yè)的內(nèi)部情況來設(shè)計(jì)實(shí)施的，只能適應(yīng)于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，不具有動(dòng)態(tài)適應(yīng)性，并不能適應(yīng)未來市場(chǎng)的千變?nèi)f化和企業(yè)所處的紛繁復(fù)雜的外部環(huán)境。

（一）傳統(tǒng)預(yù)算缺乏與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)結(jié)的橋梁

傳統(tǒng)預(yù)算管理的一個(gè)重要的不足之處就是它與戰(zhàn)略管理缺乏聯(lián)結(jié)，注重短期目標(biāo)而忽略了戰(zhàn)略導(dǎo)向。一個(gè)成功的戰(zhàn)略可以引領(lǐng)企業(yè)走向更高的巔峰，戰(zhàn)略管理在多變的社會(huì)環(huán)境中起到了旗幟和方向的作用，企業(yè)的一切活動(dòng)都要圍繞這個(gè)可靠可行的戰(zhàn)略來進(jìn)行，而預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重點(diǎn)，自然也要以宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)。但是傳統(tǒng)預(yù)算管理則忽視了企業(yè)外部因素的不斷變化，把重點(diǎn)放在短期利潤(rùn)之上，因而忽視企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展，這種閉門造車的思想，勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)的傳統(tǒng)預(yù)算管理模式與戰(zhàn)略管理脫軌，預(yù)算管理只能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)短期的盈利目標(biāo)，但是缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)性。

（二）傳統(tǒng)預(yù)算誘使企業(yè)發(fā)生利潤(rùn)近視行為

傳統(tǒng)預(yù)算以短期的盈利目標(biāo)為重點(diǎn)，重視眼前的盈利而忽視長(zhǎng)久的利益。側(cè)重于財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，并且以企業(yè)近期的利潤(rùn)為重點(diǎn)，沒有能充分考慮促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的非財(cái)務(wù)因素，然而財(cái)務(wù)指標(biāo)在平衡計(jì)分卡的理念中是一種短期的指標(biāo)，注重短期指標(biāo)的后果就是企業(yè)把眼光投入在短期發(fā)展中，誘發(fā)企業(yè)的一系列短期行為，這樣即使企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)近期的利潤(rùn)高增長(zhǎng)，但卻會(huì)喪失企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）傳統(tǒng)預(yù)算管理模式缺乏適應(yīng)性和應(yīng)變性

傳統(tǒng)預(yù)算管理模式是一個(gè)比較封閉的模式，它是在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行實(shí)施，前提假設(shè)外部環(huán)境不會(huì)出現(xiàn)大的變動(dòng)，但是現(xiàn)實(shí)情況絕非如此，企業(yè)生存于一個(gè)瞬息萬變的社會(huì)環(huán)境中，企業(yè)必須時(shí)刻關(guān)注外部環(huán)境，明確自身位置才能做出正確決策。而傳統(tǒng)預(yù)算管理在面臨沖擊變化時(shí)缺乏適應(yīng)性和及時(shí)的應(yīng)變性，不能很好的為企業(yè)服務(wù)。

二、將平衡計(jì)分卡引入全面預(yù)算管理的可行性和優(yōu)勢(shì)

（一）將平衡計(jì)分卡引入全面預(yù)算管理的可行性

1.平衡計(jì)分卡與全面預(yù)算管理二者的一致性。平衡計(jì)分卡與全面預(yù)算管理二者的一致性主要體現(xiàn)在，二者都是作為一種戰(zhàn)略管理的方法為企業(yè)的發(fā)展而服務(wù)。二者都是把企業(yè)的使命愿景或宏觀戰(zhàn)略作為出發(fā)點(diǎn)，制定相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn)。但是二者又不是絕對(duì)的一致相同，全面預(yù)算管理以預(yù)算為重點(diǎn)，制定管理考核標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行配置、管理和控制，而平衡計(jì)分卡關(guān)注結(jié)果背后的動(dòng)因，對(duì)與目標(biāo)結(jié)果相關(guān)的各個(gè)因素逐一考慮，并制定定量詳細(xì)的考核依據(jù)。二者的使命都是為企業(yè)最終的利益負(fù)責(zé)，制定一個(gè)有效的管理考核方法。

2.平衡計(jì)分卡與全面預(yù)算管理二者的互補(bǔ)性。傳統(tǒng)預(yù)算管理以預(yù)算為起點(diǎn)，側(cè)重財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)施運(yùn)用，但是與企業(yè)的宏觀戰(zhàn)略缺乏因果關(guān)系的聯(lián)結(jié)，即與戰(zhàn)略相脫節(jié)。而平衡計(jì)分卡則十分重視因果關(guān)系，可以兼顧財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)因素之間的平衡；傳統(tǒng)預(yù)算管理通過對(duì)事后結(jié)果和事前預(yù)算的差異來進(jìn)行評(píng)估，而平衡計(jì)分卡通過對(duì)整體的控制測(cè)評(píng)來實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化的管理；傳統(tǒng)預(yù)算管理由于側(cè)重于財(cái)務(wù)指標(biāo)，主要提供的是定量化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，而平衡計(jì)分卡實(shí)現(xiàn)多重平衡，針對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)提供定量和定性分析；傳統(tǒng)預(yù)算管理以短期的目標(biāo)利潤(rùn)為中心，而平衡計(jì)分卡以企業(yè)的宏觀戰(zhàn)略為目標(biāo)，提供更為長(zhǎng)久的持續(xù)發(fā)展方法。

（二）將平衡計(jì)分卡引入全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)

1.戰(zhàn)略性?；谄胶庥?jì)分卡的全面預(yù)算管理這一新型模式將企業(yè)的戰(zhàn)略使命和現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系在一起，宏觀戰(zhàn)略目標(biāo)被分解為各個(gè)階段目標(biāo)，戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于各個(gè)階段任務(wù)的圓滿完成，而全面預(yù)算則是目標(biāo)考評(píng)的定量化標(biāo)準(zhǔn)?；谄胶庥?jì)分卡的全面預(yù)算管理模式把預(yù)算和企業(yè)宏觀戰(zhàn)略有效結(jié)合，把企業(yè)宏觀愿景層層分解開來，使所有員工的、部門的、每個(gè)階段的目標(biāo)都和企業(yè)的戰(zhàn)略保持一致。

2.平衡性。平衡計(jì)分卡有效的實(shí)現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)因素與非財(cái)務(wù)因素、長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部與外部、結(jié)果與動(dòng)因四個(gè)方面的有效平衡，將平衡計(jì)分卡應(yīng)用到預(yù)算管理中，使企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)有效的、全面的、動(dòng)態(tài)的預(yù)算管理。

3.適應(yīng)性?；谄胶庥?jì)分卡的全面預(yù)算管理模式是一個(gè)動(dòng)態(tài)化的管理考核系統(tǒng)，可以根據(jù)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境及時(shí)作出戰(zhàn)略決策調(diào)整，并且可以依據(jù)現(xiàn)實(shí)情況及時(shí)調(diào)整業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)和階段目標(biāo)等，實(shí)時(shí)的為企業(yè)的管理提供決策的依據(jù)。

4.激勵(lì)性。平衡計(jì)分卡具有激勵(lì)員工的積極作用，因?yàn)樗峁┝饲逦鷾?zhǔn)確的工作目標(biāo)以及考核指標(biāo)，并且建立了一套行之有效的溝通管理方法，將企業(yè)的每一分子都納入其中，并且各司其職，向著總戰(zhàn)略目標(biāo)下的分級(jí)目標(biāo)努力，每一步工作都能得到詳細(xì)的考評(píng)與相應(yīng)的激勵(lì)懲罰約束，這樣在明確的目標(biāo)與信息暢通、合理管理的作用下，員工會(huì)提高工作的主動(dòng)性和積極性，從而更好的完成工作目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)的邁進(jìn)。

三、平衡計(jì)分卡在全面預(yù)算管理中的應(yīng)用

基于平衡計(jì)分卡在全面預(yù)算管理中的可行性和優(yōu)勢(shì)，提出將平衡計(jì)分卡應(yīng)用到全面預(yù)算管理中的思路。

（一）將平衡計(jì)分卡應(yīng)用到全面預(yù)算管理中的步驟

1.確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是編制全面預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮自身狀況、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、行業(yè)狀況、機(jī)遇風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)外各方面因素，來制定合理、長(zhǎng)遠(yuǎn)、切實(shí)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并以此來展開基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理模式的構(gòu)建和實(shí)施。

2.利用平衡計(jì)分卡確定預(yù)算管理目標(biāo)。企業(yè)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)，利用平衡計(jì)分卡法，給平衡計(jì)分卡的四個(gè)維度，即財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)設(shè)定相應(yīng)的合理績(jī)效指標(biāo)和具體的目標(biāo)值，制定預(yù)算目標(biāo)，然后將預(yù)算目標(biāo)層層分解，分解到各個(gè)層級(jí)部門，并確定未來幾年關(guān)鍵的成功要素，把它轉(zhuǎn)化為績(jī)效指標(biāo)，轉(zhuǎn)化為可以量化考核的具體目標(biāo)，從而制定預(yù)算方案和策略。

3.預(yù)算執(zhí)行。有了具體的目標(biāo)任務(wù)和績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算的執(zhí)行便有賴于各單位部門員工的積極實(shí)施，將已定的預(yù)算方案切實(shí)執(zhí)行下去。

4.考核與監(jiān)督?？己伺c監(jiān)督也是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，是對(duì)預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的考量和激勵(lì)。應(yīng)該從事前、事中、事后三個(gè)層面對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全面監(jiān)督，事前企業(yè)已經(jīng)制定了可行的預(yù)算方案，各部門層層分解下達(dá)，理解各自所要達(dá)到的目標(biāo)，事中的監(jiān)督控制即要監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，建立有效的獎(jiǎng)懲考核制度，不斷激勵(lì)預(yù)算目標(biāo)的具體實(shí)現(xiàn)。

5.評(píng)價(jià)與修改。評(píng)價(jià)與修改即是所謂的事后控制，企業(yè)對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)估，對(duì)預(yù)算差異進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的動(dòng)態(tài)化管理考核。

雖然平衡計(jì)分卡有效的彌補(bǔ)了傳統(tǒng)全面預(yù)算管理的局限性，但沒有一種管理理論是盡善盡美、無懈可擊的，平衡計(jì)分卡當(dāng)然也不例外。不僅其自身存在一定的爭(zhēng)議性，就企業(yè)自身狀況，是否適合引入平衡計(jì)分卡、引入的是否合理正確也影響到了平衡計(jì)分卡在現(xiàn)實(shí)運(yùn)用中的實(shí)際效果。以下幾個(gè)問題應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)和眾多學(xué)者的注意，如果不能靈活運(yùn)用平衡計(jì)分卡而是盲目套用一個(gè)固定模式，只會(huì)加速企業(yè)的衰老和癱瘓。

（二）將平衡計(jì)分卡應(yīng)用到全面預(yù)算管理中需注意的問題

1.非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核管理。盡管平衡計(jì)分卡在以往企業(yè)僅僅重點(diǎn)重視財(cái)務(wù)因素的基礎(chǔ)上新增了幾個(gè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核角度，但是定性考核畢竟缺乏精確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，量化難度比較大，企業(yè)對(duì)這些因素加以關(guān)注，但仍然缺失客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因而提供的這些非財(cái)務(wù)信息需要進(jìn)一步辨析，信息可信度不高，所以非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核管理仍然具有很大的主觀性，其實(shí)施難度比較大。

2.體系龐大，關(guān)系復(fù)雜。平衡計(jì)分卡是一個(gè)復(fù)雜龐大的管理體系，各種因果關(guān)系引出的指標(biāo)和衡量指標(biāo)的目標(biāo)值貫穿其中，執(zhí)行起來雖然兼顧了各方面的利益，但在面對(duì)沖突關(guān)系的指標(biāo)時(shí)會(huì)使執(zhí)行者陷入困惑，而且真正理解平衡計(jì)分卡并將之有效運(yùn)用于企業(yè)并不是輕易可以為之，平衡計(jì)分卡的深?yuàn)W復(fù)雜和企業(yè)面臨的瞬息萬變的內(nèi)外部實(shí)際環(huán)境，使得平衡計(jì)分卡的實(shí)際運(yùn)用并不如理論上那么容易。

3.現(xiàn)實(shí)局限性?，F(xiàn)實(shí)情況證明，并非任何一個(gè)企業(yè)都適合運(yùn)用平衡計(jì)分卡法，而且企業(yè)能否正確運(yùn)用平衡計(jì)分卡也有待考量。平衡計(jì)分卡是一個(gè)實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)化的管理體系，如果企業(yè)制定的所有因素指標(biāo)和指標(biāo)值是一成不變的，不根據(jù)企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行調(diào)整，疏于對(duì)這些指標(biāo)的動(dòng)態(tài)管理，那么平衡計(jì)分卡給企業(yè)帶來的就不是利益和發(fā)展，可能就是損失了。

四、結(jié)語

平衡計(jì)分卡是一套有效的績(jī)效考核體系，同時(shí)也是一種新型的戰(zhàn)略管理模式，基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理模式結(jié)合了平衡計(jì)分卡的優(yōu)勢(shì)，充分發(fā)揮了預(yù)算管理的作用，它是一套可行的、可以推廣的更為完善的管理方法。但在實(shí)際的現(xiàn)實(shí)實(shí)踐當(dāng)中，依然面臨著不小的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況，取其精華，使基于平衡計(jì)分卡的全面預(yù)算管理模式能夠真正為企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展發(fā)揮積極的作用。

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作者單位：（鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院）

基金項(xiàng)目：河南省普通高等學(xué)校人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)研究基地資助項(xiàng)目階段性研究成果；河南省大中專院校就業(yè)創(chuàng)業(yè)課題階段性研究成果（項(xiàng)目編號(hào)：JYB2015299）；鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院青年科研基金項(xiàng)目階段性研究成果（項(xiàng)目編號(hào)：2016011001）；鄭州市社會(huì)科學(xué)調(diào)研課題階段性研究成果（項(xiàng)目編號(hào)：ZSLX2016141）。