趙良珍

摘要：本文從筆者所在縣的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀出發(fā)，淺析如何建立健全單位內(nèi)部控制，旨在對(duì)完善縣級(jí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制起到一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)【2012】21號(hào)）依據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定制定。各行政事業(yè)單位以貫徹實(shí)施《內(nèi)控規(guī)范》為抓手，建立和完善權(quán)責(zé)對(duì)等、制衡有效、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系，有利于提高單位內(nèi)部治理水平和權(quán)力運(yùn)行效能。筆者作為縣級(jí)行政單位的一名財(cái)務(wù)人員，從內(nèi)部控制的現(xiàn)狀出發(fā)，淺談如何建立健全縣級(jí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。

一、縣級(jí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

根據(jù)浙江省財(cái)政廳、審計(jì)廳和人力社保廳聯(lián)合發(fā)文提出的在2016年底前完成內(nèi)部控制建立與實(shí)施的工作要求，全縣76家部門(mén)預(yù)算單位積極開(kāi)展相關(guān)工作，但根據(jù)筆者調(diào)查，內(nèi)部控制的建立與實(shí)施況不容樂(lè)觀，大多數(shù)單位尚未建立內(nèi)部控制體系，有的單位雖已建立，但未從自身實(shí)際情況出發(fā)，實(shí)際操作中流于形式、弱于執(zhí)行。筆者結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題進(jìn)行淺要分析。

（一）內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

單位負(fù)責(zé)人作為內(nèi)部控制主要責(zé)任人，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏深入地了解和足夠地重視是影響會(huì)計(jì)控制實(shí)施的重要原因之一。由于單位缺少積極正視的態(tài)度，保有靜觀、慢作為的消極態(tài)度，缺乏內(nèi)部控制理念，在內(nèi)部控制建立過(guò)程中抱有靜觀、慢作為的消極態(tài)度甚至產(chǎn)生抵觸情緒，對(duì)于單位的領(lǐng)導(dǎo)、權(quán)力集中的部門(mén)和崗位沒(méi)有起到約束作用，內(nèi)部控制失控的現(xiàn)象普遍存在。

（二）內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制不到位

單位往往重視資金算分配和使用，而忽略資金使用效益的監(jiān)督，未按內(nèi)部控制要求設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已設(shè)立的也形同虛設(shè)，機(jī)構(gòu)的設(shè)置游于形式，內(nèi)部審計(jì)工作未起到實(shí)質(zhì)性作用，無(wú)法充分發(fā)揮監(jiān)督和約束作用。財(cái)政、審計(jì)、人力社保部門(mén)作為外部監(jiān)督部門(mén)，監(jiān)督重點(diǎn)偏向于單位財(cái)政資金運(yùn)用的合法性和合規(guī)性，對(duì)單位內(nèi)部控制的建立和有效實(shí)施缺少實(shí)質(zhì)性檢查。內(nèi)外部監(jiān)督的缺乏，使得單位內(nèi)部控制的建立和完善失去推動(dòng)力和約束機(jī)制。

（三）人員素質(zhì)有待提高

我縣行政事業(yè)單位普遍存在一些亂象，單位規(guī)模小的，因編制等原因，人員緊張，崗位設(shè)置安排上存在一人多崗、不相容崗位兼職或混崗的現(xiàn)象，單位規(guī)模較大的，崗位缺乏相互聯(lián)系和協(xié)調(diào)，推諉與扯皮等慢作為亂象叢生。我縣151個(gè)國(guó)庫(kù)集中支付單位（已剔除由教育分中心統(tǒng)一管理的教育系統(tǒng)的63個(gè)預(yù)算單位），再剔除一人兼任多個(gè)單位，共有146個(gè)財(cái)務(wù)人員，其中有會(huì)計(jì)從業(yè)資格的92人（高級(jí)會(huì)計(jì)師3人，會(huì)計(jì)師不到10人），無(wú)從業(yè)資格的59人，占比39.1%，財(cái)務(wù)人員基本素養(yǎng)、業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)普遍不高，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱，不能較好履行作為一名內(nèi)部控制人員的基本職責(zé)，影響了行政事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）單位內(nèi)部控制管理無(wú)序

一些行政事業(yè)單位內(nèi)部管理較為松散，崗位設(shè)置雜亂，職責(zé)權(quán)限劃分不清晰，未實(shí)施有效的分離措施，不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制尚未建立；單位各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序不明確，重大事項(xiàng)集體決策和會(huì)簽制度尚未建立，為弄虛作假、營(yíng)私舞弊提供了可乘之機(jī)，造成內(nèi)部控制執(zhí)行削弱，影響了單位的整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、建立健全縣級(jí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的若干舉措

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

提高單位人員內(nèi)部控制意識(shí)，做到人人參與，要讓單位全體人員尤其是單位主要負(fù)責(zé)人積極參與到內(nèi)部控制的建設(shè)中來(lái)，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制建設(shè)和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。我縣舉辦內(nèi)部控制專(zhuān)題培訓(xùn)班，對(duì)全縣214家單位會(huì)計(jì)及相關(guān)人員進(jìn)行專(zhuān)題培訓(xùn)，旨在增強(qiáng)各行政事業(yè)單位貫徹《內(nèi)控規(guī)范》的主動(dòng)性和自覺(jué)性，為建立完善內(nèi)部控制營(yíng)造良好氛圍?？h財(cái)政、審計(jì)、人力社保等相關(guān)部門(mén)開(kāi)展專(zhuān)題調(diào)研，對(duì)現(xiàn)階段內(nèi)部控制建立和完善過(guò)程中存在的難點(diǎn)和問(wèn)題進(jìn)行深入剖析，并具體結(jié)合單位實(shí)際，提出具有針對(duì)性和可操作性的建議，為全縣各行政事業(yè)單位貫徹實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）建立完善的內(nèi)部控制體系

根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》要求，各行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的組織領(lǐng)導(dǎo)，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限。內(nèi)部控制不是一制定就一成不變的，它是與單位所處環(huán)境、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、復(fù)雜程度以及風(fēng)險(xiǎn)管理等相匹配的制度。單位在執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合當(dāng)前執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，及時(shí)補(bǔ)充完善內(nèi)控操作流程，以健全單位內(nèi)部管理制度體系框架，不斷優(yōu)化、完善制度內(nèi)容設(shè)計(jì)，提升單位內(nèi)部管理水平及廉政風(fēng)險(xiǎn)防控。

（三）強(qiáng)化內(nèi)審和外部監(jiān)督

各行政事業(yè)單位從自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍出發(fā)，按照內(nèi)部控制崗位設(shè)置的要求，在單位的崗位設(shè)置、權(quán)責(zé)分配和業(yè)務(wù)流程等環(huán)節(jié)形成相互制約和監(jiān)督的運(yùn)行機(jī)制，從真正意義上實(shí)現(xiàn)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的相互分離、相互制約，從而加強(qiáng)內(nèi)部權(quán)力制衡，規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行。財(cái)政部門(mén)會(huì)同審計(jì)、人力社保等相關(guān)部門(mén)充分發(fā)揮監(jiān)督作用，認(rèn)真組織開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)情況專(zhuān)項(xiàng)檢查工作，積極做好內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督檢查和督促工作。

（四）加強(qiáng)單位內(nèi)控人員素質(zhì)建設(shè)

針對(duì)現(xiàn)階段縣級(jí)行政事業(yè)單位人員專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合技能較為薄弱等現(xiàn)狀，采用人員選拔、輪崗等有效手段，增強(qiáng)他們?cè)趦?nèi)部控制工作中的監(jiān)督力和執(zhí)行力。首先，單位要建立人員選拔機(jī)制，確保入選人員道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平都能勝任崗位的要求。其次，建立完善的定期輪崗制度，對(duì)負(fù)責(zé)重要權(quán)力事項(xiàng)、廉政風(fēng)險(xiǎn)較大崗位的人員實(shí)行定期硬性輪崗，保證內(nèi)控制度的有效落實(shí)。第三，定期開(kāi)展業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高自內(nèi)控人員身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理能力。第四，完善考核制度，加大考評(píng)問(wèn)責(zé)制度，強(qiáng)化內(nèi)控人員自我監(jiān)督、自我約束的自覺(jué)性，保證內(nèi)控工作有序、順利的進(jìn)行。