孫鶴寧

摘要：隨著我國社會結(jié)構(gòu)的變革發(fā)展，為了迎合時代的價值需要，我國頒布了新的審計準則，開始廣泛應(yīng)用公允價值計量。由于我國在審計方面缺少經(jīng)驗豐富、專業(yè)性強的審計人員，再加上審計準則與會計準則存在不對稱問題，導(dǎo)致我國的公允價值審計上存在了許多弊端，不僅影響了財務(wù)報表的準確度，還影響了國家經(jīng)濟的提高。為此，從公允價值計量入手，分析其對審計質(zhì)量所產(chǎn)生的作用與影響，將是改善我國審計問題的有效途徑。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量 公允價值計量 作用分析

我國經(jīng)濟的發(fā)展提高離不開審計工作，在新的審計準則條例頒布后，我國開始廣泛應(yīng)用公允價值計量這一計量方式，這一做法使得我國的審計準則與世界實現(xiàn)了接軌。公允價值這一定義的產(chǎn)生最早要追溯到十九世紀的美國，由美國會計原則委員會制定并修改，主要應(yīng)用于市場交易中。如今我國將這一計量方式引入并進一步明確了其定義。即“熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負債可以被清償?shù)某山粌r格?！蹦壳皝砜矗捎谖覈氖袌龇浅；钴S，所以要想廣泛良好的應(yīng)用公允價值計量難度系數(shù)很大，加之公允價值本身具有不明確性，導(dǎo)致在公允價值審計的過程中會出現(xiàn)一系列問題，我國在審計方面一直缺少經(jīng)驗豐富的審計人才，且經(jīng)濟一體化的到來使得我國的金融行業(yè)在面對機遇的同時要承受諸多壓力，這些都使得我國金融行業(yè)的審計工作一直處于低迷狀態(tài)，要想讓公允價值計量在應(yīng)用中取得成效，就必須“從審計質(zhì)量角度出發(fā)，對其審計質(zhì)量提高進行研究，并對會計盈余信息在公允價值計量下的不對稱性的弱化可能性進行探討?！毖芯繉徲嬞|(zhì)量在公允價值計量下的作用，是改善我國目前金融行業(yè)審計弊端的有效途徑。

一、審計質(zhì)量的作用研究概論

目前來看，公允價值計量在我國的金融行業(yè)能夠起到重要的作用，不僅能為相關(guān)工作提供負債信息和資產(chǎn)信息，更能對市場資源配置及資本定價進行全面的合理的優(yōu)化。這在一定程度上有利于金融工作的展開。尤其是我國目前在金融領(lǐng)域出現(xiàn)了大量的投資理財產(chǎn)品，以及各種保險、貸款、養(yǎng)老金等金融資產(chǎn)，其信息的提供都需要以公允價值計量為基礎(chǔ)依據(jù)。在審計工作中，公允價值計量將影響著企業(yè)財務(wù)報表的準確性、及時性、完整性。為此合理有效地利用公允價值計量，可以為投資者提供更多可靠的價值信息，使金融機構(gòu)更加透明公開。一旦金融機構(gòu)透明化，就可以提高其信用度，那么相應(yīng)的信用成本將會降低，這種良性刺激將有利于我國金融行業(yè)的發(fā)展。由于公允價值計量具有很強的主觀判斷性，所以很容易出現(xiàn)一些造假行為，成為一些金融機構(gòu)盈余管理的手段，所以需要充分發(fā)揮審計質(zhì)量的作用，對盈余管理進行妥善制止，進一步提升金融信息的透明度。

二、公允價值計量在我國準則的應(yīng)用

公允價值計量自被引入我國金融領(lǐng)域后，得到了較為廣泛的應(yīng)用，其中主要涉及到了幾個方面。

（一）金融工具

我國準則中明確闡述了金融工具與公允價值計量的關(guān)系，要求在一個會計周期內(nèi)，要依照公允價值對金融工具的全部環(huán)節(jié)進行計量，以保障其能夠準確地反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀以及財務(wù)信息。給予金融客戶一個公平的市場交易價格。除了為交易決策者提供準確、有效的信息外，公允價值計量還將有效規(guī)定金融工具的操作，讓用戶得到企業(yè)真實的財務(wù)信息，以免企業(yè)對財務(wù)信息進行粉飾或造假，令用戶上當受騙，作出不符合理性的金融交易。

（二）房地產(chǎn)投資

如今，我國的房地產(chǎn)成為了最佳的投資項目，而在以往的房地產(chǎn)投資交易中，決策者很難得到可靠的市場價值信息，使得交易常常不具備公平性，房地產(chǎn)市場過于活躍，常常令投資者無所適從，在進行投資時很容易出現(xiàn)價值偏差而增加了投資成本或者錯過了投資機遇。而公允價值計量被應(yīng)用后，通過每年對投資性房地產(chǎn)進行價值計量調(diào)整，使得房地產(chǎn)投資價格相對穩(wěn)定公平，而投資者可以掌握到合理可靠的投資價值，繼而可以有效在房地產(chǎn)交易中獲益。

（三）長期投資

投資者進行長期投資的過程中，公允價值計量將會對其所取得的投資股權(quán)進行初始計量與后續(xù)計量，以保障投資過程中的虧損或盈利都符合標準。

（四）企業(yè)合并

不屬于同一控制權(quán)益下的企業(yè)之間進行合并時，其所擁有的資金成本以及合并所需的成本費用將設(shè)計公允價值計量，要依據(jù)公允價值計量對被收購的一方所擁有的可辨認資產(chǎn)及負債差額進行相關(guān)處理，只有這樣才能保障資產(chǎn)成本不會出現(xiàn)過高或過低的評估，既保障了被收購一方的權(quán)益，也保障了收購方的權(quán)益，做到了合理公平。

（五）債務(wù)重組

在處理債務(wù)工作時，由于會出現(xiàn)一些非現(xiàn)金類的資產(chǎn)，債務(wù)人需要利用這些資產(chǎn)對債權(quán)人進行清償，而資產(chǎn)的價值不能由債權(quán)人和債務(wù)人中的任何一方?jīng)Q定，要保障雙方的權(quán)益不受損害，正確評估資產(chǎn)的價值時，必須采用公允價值計量作為標準。

除了這些金融行為需要應(yīng)用公允價值計量外，我國在很多其他金融領(lǐng)域都需要應(yīng)用這一計量方式，比如房屋租賃、政府補助、股份持有等，可以看出，公允價值計量之所以能夠在如此多的方面得到極為廣泛的應(yīng)用，得利于其所具有的價值標準性。然而公允價值計量的廣泛應(yīng)用并不能說明其在我國金融領(lǐng)域已經(jīng)得到了全面完善并趨近成熟，相反，公允價值計量在我國審計工作與金融領(lǐng)域的應(yīng)用過程中存在著很多問題與弊端，研究公允價值與審計質(zhì)量的相關(guān)性，能夠有助于我國審計工作的未來進展。

三、公允價值計量對審計質(zhì)量的作用與影響

盡管我國在引入了公允價值計量后加以廣泛應(yīng)用，但是需要引起我們注意的是，公允價值計量在我國應(yīng)用的過程中“還缺乏完善的理論指導(dǎo)和操作指引，且公允價值計量的主觀性強、難度較大、成本較高，很難劃定統(tǒng)一的標準進行計量?！边@使得公允價值計量對審計質(zhì)量有降低作用，其影響主要圍繞了三個方面。

（一）企業(yè)內(nèi)部方面

從企業(yè)內(nèi)部來看，公允價值計量的引入改變了審計工作的傳統(tǒng)模式，無論是企業(yè)整體還是會計部門，都要經(jīng)過一番全新的調(diào)整，這給企業(yè)和會計人員帶來了諸多不便，首先體現(xiàn)出來的是公允價值計量對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提出了更高的要求，需要管理層能夠準確識別其對會計報表的影響，以能夠?qū)π碌膱蟊碜鞒稣_的決策，另一方面，會計人員必須對市場的價格信息做到及時、準確、全面的掌握，以對市場操作得心應(yīng)手，可以說，公允價值計量對企業(yè)內(nèi)部的審計質(zhì)量帶來了巨大的調(diào)整，如果企業(yè)人員不能及時提高自身的專業(yè)能力，以積極的心態(tài)應(yīng)對，將難以對企業(yè)治理進行完善優(yōu)化。

（二）政府監(jiān)管部門方面

每年我國政府都會有一筆巨大的財政收入和財政支出，這些費用關(guān)系到我國社會經(jīng)濟的建設(shè)與發(fā)展，關(guān)系到我國人民的生活環(huán)境與狀態(tài)，所以政府監(jiān)管部門勢必要做好財務(wù)審計工作，以確保財政收支合理有效。我國的政府監(jiān)管部門主要由證監(jiān)會、審計署、財政部門組成。每個監(jiān)管部門都有自身的工作職責范圍，證監(jiān)會主要針對上市公司及其所發(fā)行的股票進行監(jiān)管，一旦上市公司出現(xiàn)了非標準審計工作就要進行相應(yīng)的處理監(jiān)督，然而公允價值計量被引入后，使得我國監(jiān)管部門的監(jiān)管方式出現(xiàn)了巨大轉(zhuǎn)變，為了有效及時地對各企業(yè)進行審查監(jiān)督，證監(jiān)會就必須擴大檢查職能，除了對財務(wù)、證券進行監(jiān)管外，還要對審計進行監(jiān)管，只有這樣才能有效提高審計質(zhì)量，營造一個穩(wěn)定的財務(wù)環(huán)境。

（三）注冊會計師方面

1、提高了審計質(zhì)量準確性的難度

公允價值計量令審計質(zhì)量的準確性降低，這主要是因為公允價值計量缺少合理的標準與完善的理論體系，且公允價值計量過于主觀，在引入公允價值計量后，我國對其下了定義并明確了其所應(yīng)用的范圍，但是卻沒有對其作出統(tǒng)一合理的規(guī)范，也沒有對其所需要的評估技術(shù)作出要求。這就導(dǎo)致很多公允價值計量所依據(jù)的評估技術(shù)都并不符合審計質(zhì)量的需要，在這方面，就為注冊會計師的工作帶來了極大難度，對于注冊會計師的專業(yè)能力是一項嚴峻考驗，注冊會計師需要對管理層所做的決定，比如是否選取了合理恰當?shù)臅嬚?，或者會計人員的工作是否科學(xué)規(guī)范等進行有效評價，這樣一來就提高了審計工作的難度，不僅增加了審計工作的成本，更影響了審計工作的質(zhì)量，一旦注冊會計師的應(yīng)對狀態(tài)差或是專業(yè)能力、經(jīng)驗水平不足，都會導(dǎo)致審計工作出現(xiàn)嚴重的質(zhì)量問題。

2、增加了審計質(zhì)量的出錯率

公允價值計量存在一個不容忽視的問題即其本身具有不穩(wěn)定性和變動性，這為我國一些存在治理死角的企業(yè)提供了對財務(wù)修飾和造假的機會，在進行會計工作時，有些企業(yè)的會計部門會對財務(wù)報表作出篡改和掩飾行為，這種行為看似牟利，實則卻對我國的金融經(jīng)濟造成了巨大損失，更加對企業(yè)未來的發(fā)展增加阻礙。而公允價值計量所具有的不穩(wěn)定性，正好可以成為企業(yè)財務(wù)報表造假的有利借口，另一方面，由于有的企業(yè)內(nèi)部存在一定程度的治理缺陷，導(dǎo)致會計人員在審計時無法準確掌握財務(wù)信息，使得其出現(xiàn)了錯報、漏報問題，而這對于注冊會計師的工作無疑是巨大的阻礙，注冊會計師要對公允價值計量的價值水平作出合理有效的估計，才能追根溯源查找企業(yè)報表中的錯報信息或造假內(nèi)容，如果不能作出合理的估計，就會令審計報表存在質(zhì)量漏洞，影響進一步的決策和規(guī)定。

四、公允價值計量模式下審計對策的完善

由于公允價值計量的應(yīng)用給我國的審計工作帶來了一定程度的影響，所以我國在今后的審計工作中，要想不斷應(yīng)對挑戰(zhàn)，加以完善，就必須加深對公允價值計量模式的理解程度，審計人員要對公允價值計量模式有一個清晰的認識。公允價值并不是真正的交易價格，而是評估標準對于價格的一種估計，只有掌握了公允價值計量模式的注意要點，才能對于企業(yè)的資金狀況了如指掌。審計人員為了適應(yīng)公允價值計量的模式應(yīng)用，必須不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)能力，從更全面的角度對經(jīng)濟、金融、財務(wù)作出合理有效的分析。

在發(fā)展公允價值計量模式應(yīng)用下的審計工作時，要對客戶的經(jīng)營環(huán)境進行了解、關(guān)注，只有全面細微地掌握了企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營模式、性質(zhì)特點，才能在進行審計工作的過程中合理應(yīng)用公允計量價值。我國的市場經(jīng)濟目前還處于一種尚未完善的階段，公允價值計量模式的應(yīng)用使得審計工作有了更大的難度，要想不斷完善審計工作，采取良好的審計對策，就要從市場著手，加緊改善市場環(huán)境，為審計工作作出保障，提高審計質(zhì)量。

五、結(jié)束語

“公允價值計量對審計質(zhì)量有著顯著影響，為了加強審計質(zhì)量，提高會計信息的有效性”，我國應(yīng)該對公允價值計量的各項問題給予高度重視，加緊對公允價值計量的研究工作，并制定出各項明確細則，對公允價值計量的評估技術(shù)、評估范圍、注意事項、參考標準都作出一一規(guī)定，確保有關(guān)單位和會計人員能夠有所依據(jù)、有所衡量。另一方面我國應(yīng)督促金融管理人員及評估人員提高自身的專業(yè)能力，以期在應(yīng)用新的會計準則和審計準則的情況下，其能夠迅速勝任職位工作，作出準確的決策以保障審計工作的質(zhì)量。只有“加強公允價值計量下會計盈余信息的價值相關(guān)性，降低其不對稱程度，才能促使投資者認識到審計質(zhì)量的重要性?！?/p>

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