基于國庫集中支付下的中國預(yù)算會計制度改革研究

馬國驥

摘要：以國庫集中收付制度為依據(jù)建立的公共財產(chǎn)制度改變了我國預(yù)算會計體系所處的環(huán)境，因此中國預(yù)算會計制度的改革是必然的。優(yōu)化預(yù)算會計制度時要加強制度與環(huán)境的適應(yīng)性，探討國庫集中支付的制度與預(yù)算會計之間的關(guān)系，從而加強我國資金流動反映的真實性和可靠性。鑒于此，本文主要從概念和融合性兩個方面分析了國庫集中支付的制度與預(yù)算會計之間的關(guān)系，并在其基礎(chǔ)上進一步探討了國庫集中支付的制度下我國預(yù)算會計體系中存在的問題和完善策略。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付；預(yù)算會計；制度改革

基于國庫集中支付下的財政國庫管理制度從撥付方式和財政資金賬戶設(shè)置等方面突破了傳統(tǒng)國有會計管理制度，即新興制度以國庫集中支付為資金撥付的主要形式，將國庫單一的賬戶體系作為前提。財政管理制度的突破與革新為我國預(yù)算會計制度的改革帶來了新的挑戰(zhàn)，因此本文對基于國庫集中支付下的中國預(yù)算會計制度的改革研究具有重要的現(xiàn)實意義。

一、國庫集中支付的制度與預(yù)算會計的關(guān)系

國庫集中收付制度主要包括國庫集中支付制度和國庫集中收繳制度兩部分，國庫集中支付制度下政府設(shè)置賬戶體系的代理部門為財政部門，即財政部門將所有的財政性資金納入到國庫的單一賬戶體系中進行直接管理，因此該制度又可以稱為國庫單一賬戶制度。

國庫單一賬戶體系中包含國庫單一賬戶和預(yù)算外資金財政專戶兩大部分，其中國庫單一賬戶下又包括預(yù)算收入和預(yù)算支出，預(yù)算外資金財政專戶包括預(yù)算外收入和外支出兩部分，這些預(yù)算項目與預(yù)算會計體系密切相關(guān)。中國預(yù)算會計系統(tǒng)的應(yīng)用貫穿于財政國庫管理制度中的撥款、監(jiān)測和付款等過程，即對相關(guān)交易過程進行實時記錄，從而提高管理的信度和效度。由此可見，在當(dāng)下財政環(huán)境下財政和會計之間是互相包容，互相融合以及互相發(fā)展的和諧關(guān)系[1]。

二、國庫集中支付制度下我國預(yù)算會計存在的問題

國庫集中支付制度的執(zhí)行使財政資金流動發(fā)生了較大的變化，因此對我國預(yù)算會計系統(tǒng)的需求點也發(fā)生了一定程度的轉(zhuǎn)變，在該制度體系下，我國預(yù)算會計存在的問題如下：在現(xiàn)有制度下，我國預(yù)算會計體系中包含著一定的內(nèi)外概念，傳統(tǒng)的預(yù)算會計體系與財政在工作落實過程中存在明顯的區(qū)別，即財政負(fù)責(zé)的主要工作是承諾，而審核工作主要由會計完成，因此當(dāng)下預(yù)算會計審核工作的適用過程僅限于對財政資金的撥款上，即預(yù)算內(nèi)的資金流動狀況可以通過會計系統(tǒng)如實的反映出來，而在財政運行的實際過程中，很多資金都不能完全按照預(yù)算數(shù)額和流程運轉(zhuǎn)，這些資金是預(yù)算會計所照顧不到的，因此無法反映出總體資金流向。

三、國庫集中支付下中國預(yù)算會計制度改革策略

（一）優(yōu)化預(yù)算會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，完善預(yù)算會計體系

預(yù)算會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及預(yù)算會計體系的完善要以當(dāng)下會計環(huán)境的變動方向為依據(jù)，在充分了解環(huán)境特點的基礎(chǔ)上，改善當(dāng)前會計體系中存在的與當(dāng)前財政預(yù)算管理制度不相符的內(nèi)容，例如重新規(guī)劃會計系統(tǒng)與財政的職責(zé)等。其次，要對新興制度下出現(xiàn)的新型業(yè)務(wù)分別作出規(guī)范的補充規(guī)定，例如劃分預(yù)算會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)時，在貫徹國庫集中支付制度的同時，要以業(yè)務(wù)特點為依據(jù)，加強對資金流動的全面分析。會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)可以按照控制程序開展分級優(yōu)化，保證不同組織機構(gòu)的職責(zé)劃分清晰且明確，同時也要加強系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的整體性建設(shè)，提升集中統(tǒng)一管理水平[2]。

完善預(yù)算會計體系的具體策略是提高不同業(yè)務(wù)間的和諧程度，例如可以在行政、事業(yè)單位的會計核算體系中引入固定資產(chǎn)構(gòu)建業(yè)務(wù)核算項，從而使各單位的資產(chǎn)使用情況得到準(zhǔn)確的反映。即將可以聯(lián)系在一起的業(yè)務(wù)類型進行規(guī)整和統(tǒng)一，從而提高核算的便捷性和全面性。

（二）按需擴大總的預(yù)算會計核算領(lǐng)域

現(xiàn)階段，我國實施的預(yù)算會計制度的核算范疇較為狹隘，對構(gòu)建集中性預(yù)算會計系統(tǒng)形成較大的約束，因此只有按需擴大總的預(yù)算會計核算領(lǐng)域，才能夠確保集中性預(yù)算會計體系得以順利構(gòu)建，具體的擴大策略如下：1.核算范疇向機構(gòu)層交易延伸，分析并掌握政府及相關(guān)部門涉及到的經(jīng)濟資源實況；2.核算業(yè)務(wù)內(nèi)容要求全面徹底，突破現(xiàn)有體系層級，增強不同業(yè)務(wù)交易核算的可靠性；3.當(dāng)預(yù)算會計體系按照當(dāng)下財政環(huán)境完成修復(fù)和優(yōu)化以后，要迅速統(tǒng)一會計相關(guān)科目，從而保證相關(guān)體系制度貫徹的基礎(chǔ)性；4.加強預(yù)算會計體系的信息化建設(shè)，提高不同部門數(shù)據(jù)信息的及時傳遞，并使每一項交易項目的款項及時的輸入到總的預(yù)算會計核算系統(tǒng)當(dāng)中[3]。

除了上述主要策略以外，為了保證總的預(yù)算會計核算領(lǐng)域的有效性和全面性，也可以按照經(jīng)濟支付特點，例如負(fù)責(zé)額數(shù)、償債額數(shù)、不同政府部門的支付情況等進行逐一核算。然而，從我國預(yù)算會計制度的發(fā)展現(xiàn)狀來看，只有保證改革的全面性和深度，才能夠適應(yīng)當(dāng)下財政支付環(huán)境，掌握資金流向的變動規(guī)律[4]。

四、結(jié)論

綜上所述，通過分析國庫集中支付的制度與預(yù)算會計的關(guān)系，說明了預(yù)算會計與財政在當(dāng)下的財政制度環(huán)境中是互相關(guān)聯(lián)，互相發(fā)展和互相融合的共生關(guān)系，因此側(cè)面說明了改革中國預(yù)算會計制度的必要性，在其基礎(chǔ)上總結(jié)了國庫集中支付制度下我國預(yù)算會計存在的問題，并探討了國庫集中支付下中國預(yù)算會計制度改革策略。

參考文獻：

[1]趙燦燦.濟寧市國庫集中支付制度與會計集中核算制度改革問題研究[D].山東大學(xué)，2013.

[2]羅瑩.國庫集中收付制度下我國預(yù)算會計改革研究[D].沈陽大學(xué)，2012.

[3]何靖.國庫集中支付制度下的中國工程物理研究院預(yù)算管理探討[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2008.

[4]王淑杰.探究國庫集中支付下中國預(yù)算會計制度改革[J].商，2015，14：167.

（作者單位：人民銀行武威市中心支行）