營(yíng)改增對(duì)煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響探討

李丹丹

摘要：在我國(guó)的稅務(wù)制度中，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅占據(jù)了舉足輕重的地位，它的提出是對(duì)推動(dòng)稅務(wù)制度進(jìn)一步發(fā)展具有非常重要的作用。營(yíng)改增的主要目的在于使得我國(guó)目前的稅率降低，減輕各行業(yè)的成本。本文主要分析了營(yíng)改增對(duì)煙草企業(yè)中會(huì)計(jì)核算的影響，并提出了煙草企業(yè)的一些應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；煙草企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響

在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的影響下，營(yíng)業(yè)稅和增值稅共存所導(dǎo)致的各種問題逐漸顯露出來(lái)，如重復(fù)征稅和監(jiān)管障礙等，這會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)造成阻礙。所以，我國(guó)在2012年開始實(shí)施營(yíng)改增改革，并在2015年底獲得了不錯(cuò)的改革成果。在2016年兩會(huì)期間，李克強(qiáng)總理提出應(yīng)從5月份開始實(shí)施營(yíng)改增政策，這次改革給很多企業(yè)帶來(lái)了深刻的影響，煙草企業(yè)也不例外。

一、營(yíng)改增對(duì)煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)煙草企業(yè)物流成本的影響

煙草企業(yè)的發(fā)展離不開物流，物流的質(zhì)量會(huì)直接關(guān)系到煙草企業(yè)的投入成本與實(shí)際收益。降低企業(yè)的物流成本，推動(dòng)物流業(yè)進(jìn)一步發(fā)展是營(yíng)改增的其中一個(gè)目的，但實(shí)踐證明，稅改政策的實(shí)施并沒有實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，反而導(dǎo)致很多大型的物流企業(yè)實(shí)際稅負(fù)比重大大增加，雖然可以用增值稅發(fā)票來(lái)與稅負(fù)相抵消，但增值稅負(fù)也在不斷增加。由此可知，稅收改革的實(shí)施不僅沒有使得物流行業(yè)的稅負(fù)降低，甚至使得稅負(fù)不斷增加。由于煙草企業(yè)和物流業(yè)之間有著十分密切的聯(lián)系，物流稅負(fù)不斷增加必然會(huì)使得煙草企業(yè)物流成本進(jìn)一步提高，導(dǎo)致煙草企業(yè)的收益降低。

（二）營(yíng)改增對(duì)煙草企業(yè)稅負(fù)的影響

除了物流業(yè)之外，煙草企業(yè)與其他相關(guān)服務(wù)業(yè)也有著一定的業(yè)務(wù)往來(lái)，因此營(yíng)改增政策實(shí)施之后，煙草企業(yè)可以獲得一些增值稅發(fā)票用來(lái)與稅負(fù)相抵消。但是與煙草企業(yè)有來(lái)往的多數(shù)行業(yè)都是無(wú)法開增值稅發(fā)票的，因此無(wú)法對(duì)稅負(fù)進(jìn)行抵扣，也就無(wú)法降低煙草企業(yè)的稅負(fù)。當(dāng)煙草企業(yè)的總銷售額保持不變時(shí)，增值稅的額度持續(xù)下降，而上交的總稅額卻不斷增加，但同時(shí)營(yíng)業(yè)稅并沒有降低，這使得煙草企業(yè)稅負(fù)不斷提高，投入成本不斷增加。

（三）營(yíng)改增對(duì)煙草企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

一方面，煙草企業(yè)需要全面深入的闡釋招標(biāo)中關(guān)于價(jià)格的部分，對(duì)比價(jià)價(jià)格的具體內(nèi)容即稅前的價(jià)格進(jìn)行明確，不同的報(bào)價(jià)單位所給出的增值稅稅率會(huì)有所差異，另外，若一些報(bào)價(jià)單位沒有明確指出是否為增值稅，就以對(duì)待無(wú)法開增值稅發(fā)票單位的方式進(jìn)行對(duì)待。另一方面，明確并標(biāo)識(shí)出合同中的發(fā)票類型，一般情況下，合同條款中對(duì)正規(guī)的發(fā)票或者普通的增值稅發(fā)票都是認(rèn)可的，但站在企業(yè)利益的立場(chǎng)上來(lái)看，若在合同中總額不變的情況下，增值稅稅率越高，則增值稅的專用發(fā)票就開的越多，就能抵扣越多的增值稅。所以需要明確合同的所有細(xì)節(jié)，避免產(chǎn)生合同糾紛。

二、煙草企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

（一）加強(qiáng)發(fā)票審核，確保合規(guī)發(fā)票

營(yíng)改增政策實(shí)施之后，發(fā)票管理相關(guān)工作的重要性就越發(fā)顯現(xiàn)出來(lái)，運(yùn)輸業(yè)以及某些現(xiàn)代化的服務(wù)業(yè)所使用的發(fā)票逐漸從由地稅局所監(jiān)制轉(zhuǎn)變?yōu)橛蓢?guó)稅局所監(jiān)制。煙草企業(yè)要降低成本，就需要盡量獲得更多的增值稅發(fā)票來(lái)對(duì)稅額進(jìn)行抵扣，煙草企業(yè)應(yīng)積極展開宣傳，對(duì)員工的思想進(jìn)行統(tǒng)一并加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，讓員工掌握扎實(shí)的發(fā)票審核知識(shí)與技能，對(duì)于營(yíng)改增范圍內(nèi)的具體業(yè)務(wù)，要求業(yè)務(wù)單位開具增值稅發(fā)票，對(duì)無(wú)法開具增值票發(fā)票的某些業(yè)務(wù)單位，則根據(jù)國(guó)家的法律規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具增值稅發(fā)票。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，確保涉稅業(yè)務(wù)及時(shí)準(zhǔn)確

營(yíng)改增政策實(shí)施之后，煙草企業(yè)從與稅收相關(guān)的業(yè)務(wù)中獲得的增值稅發(fā)票可以用于對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行抵扣，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要對(duì)增值稅涉稅的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行完善，將涉稅的業(yè)務(wù)準(zhǔn)確記錄下來(lái)，做成明細(xì)賬。在日常的銷售環(huán)節(jié)中，煙草企業(yè)應(yīng)根據(jù)增值稅發(fā)票來(lái)計(jì)算出具體的銷售稅額。在視同的銷售環(huán)節(jié)中，煙草企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)所規(guī)定的計(jì)稅價(jià)格來(lái)計(jì)算出銷項(xiàng)稅額。在以增值稅來(lái)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的環(huán)節(jié)中，煙草企業(yè)可以根據(jù)稅率來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)核算的科目進(jìn)行設(shè)置。營(yíng)改增實(shí)施后的某些需要繳增值稅的業(yè)務(wù)如設(shè)備租賃的業(yè)務(wù)等，就需要根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求來(lái)出具增值稅發(fā)票，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行密切的交流，及時(shí)了解和掌握最新的與稅收有關(guān)的政策，從而更好的對(duì)涉稅的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。

（三）加強(qiáng)企業(yè)工作人員的培訓(xùn)和基礎(chǔ)涉稅管理的力度

煙草企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)管理相關(guān)人員所具備的素質(zhì)與能力會(huì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)的管理與發(fā)展產(chǎn)生直接的影響，并關(guān)系到煙草企業(yè)的實(shí)際收益。因此，煙草企業(yè)應(yīng)積極培養(yǎng)工作人員，提高工作人員的素質(zhì)與能力，以便更好的適應(yīng)營(yíng)改增政策。另外，煙草企業(yè)也需要對(duì)會(huì)計(jì)核算提高重視，進(jìn)一步培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員的技能，以便更好的開展增值稅發(fā)票的管理工作。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)煙草企業(yè)的多個(gè)方面造成了深刻的影響。煙草企業(yè)應(yīng)積極采取有效的應(yīng)對(duì)措施來(lái)降低營(yíng)改增政策所帶來(lái)的影響。企業(yè)應(yīng)與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效的交流，及時(shí)掌握最新的政策動(dòng)態(tài)，提高內(nèi)部工人員的素質(zhì)與能力，從而獲得更好的發(fā)展。

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（作者單位：四川省煙草公司成都市公司）