趙雪

摘要：內(nèi)部控制涉及企業(yè)運(yùn)營、財(cái)務(wù)、遵守法律法規(guī)等各個方面，對于企業(yè)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。成本費(fèi)用內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的一個重要組成部分，它的有效實(shí)施可以在一定程度上促進(jìn)企業(yè)降低成本費(fèi)用和保證成本費(fèi)用信息真實(shí)、支出合法合規(guī)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，重慶煙草應(yīng)當(dāng)在結(jié)合成本費(fèi)用內(nèi)部控制相關(guān)理論知識和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號——成本費(fèi)用（征求意見稿）》相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，按照成本費(fèi)用內(nèi)部控制的五個基本流程，建立健全成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度，逐漸形成完整有效的重慶煙草成本費(fèi)用內(nèi)部控制管理體系。

關(guān)鍵詞：成本費(fèi)用；內(nèi)部控制

一、成本費(fèi)用內(nèi)部控制概述

1992年9月，美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會（Treadway）的發(fā)起組織委員會（COSO）發(fā)布了一份報(bào)告《內(nèi)部控制——整合框架》。1994年又進(jìn)行了增補(bǔ)，簡稱《內(nèi)部控制框架》，即COSO內(nèi)部控制框架。2008年6月28日，在借鑒了以美國COSO報(bào)告為代表的國際內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上，并結(jié)合中國國情，財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。成本費(fèi)用內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的一個重要組成部分，是企業(yè)降低成本費(fèi)用耗用水平和提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵，也是企業(yè)持久發(fā)展的有力保障，它對內(nèi)部控制的有效實(shí)施具有重要意義。

二、成本費(fèi)用內(nèi)部控制現(xiàn)狀

按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第xx號——成本費(fèi)用（征求意見稿）》，重慶煙草成本費(fèi)用內(nèi)部控制包括崗位分工及授權(quán)審批、成本費(fèi)用預(yù)算控制、成本費(fèi)用執(zhí)行控制、成本費(fèi)用核算、成本費(fèi)用分析與考核五個部分。

（一）崗位分工及授權(quán)審批

重慶煙草按照雙核集整管理要求，建立了崗位責(zé)任制和授權(quán)審批制度，明確了內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)范圍和工作要求，明確了各級審批人對其的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

（二）成本費(fèi)用預(yù)算控制

重慶煙草實(shí)行全面預(yù)算管理控制，建立了全面預(yù)算管理制度，成立了各級預(yù)算管理委員會，分別明確了各級預(yù)算組織的職責(zé)。目前，重慶煙草正在穩(wěn)步推進(jìn)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)，初步形成了部分預(yù)算指標(biāo)市級審核模型，并將逐步建立定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)模型，加強(qiáng)對成本費(fèi)用的控制管理。

（三）成本費(fèi)用執(zhí)行控制

重慶煙草堅(jiān)持“先預(yù)算后開支，有預(yù)算才開支”的理念，嚴(yán)格按照成本費(fèi)用預(yù)算和支付審批流程，充分發(fā)揮預(yù)算歸口部門主體職責(zé)，保證成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行的有效實(shí)施。

（四）成本費(fèi)用核算

重慶煙草嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，建立了成本費(fèi)用核算制度和成本費(fèi)用核算工作標(biāo)準(zhǔn)，推行會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，確保行業(yè)會計(jì)信息的一致性。

（五）成本費(fèi)用分析與考核

重慶煙草推行成本費(fèi)用分析與考核制度。市公司預(yù)算管理委員會以年度成本費(fèi)用預(yù)算為依據(jù)，對各基層單位的成本費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況和成本費(fèi)用率進(jìn)行考核評價(jià)，各基層單位根據(jù)市公司預(yù)算管理委員會考核評價(jià)結(jié)果對各歸口管理部門和使用部門進(jìn)行考核評價(jià)。

三、加強(qiáng)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考

（一）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

我國企業(yè)的成本費(fèi)用控制多是企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員的職責(zé)，這是一種“自上而下”的成本費(fèi)用控制模式。管理者尋找成本費(fèi)用控制的方法和途徑，員工只是執(zhí)行成本費(fèi)用控制程序，缺乏主動性和創(chuàng)造性。而在日本企業(yè)中，形成的是“自下而上”自主進(jìn)行的成本管理與控制的模式。日本企業(yè)注重樹立全體員工的成本費(fèi)用控制意識，員工全員參與的積極性很高，因此員工更能夠?qū)ぷ髦谐霈F(xiàn)的問題從自身做起，根據(jù)自己的工作特點(diǎn)，主動尋找并發(fā)現(xiàn)降低成本的方法和關(guān)鍵點(diǎn)，并為企業(yè)降低成本提供合理化建議。成本費(fèi)用控制意識屬于企業(yè)文化范疇，并能夠促進(jìn)成本費(fèi)用內(nèi)部控制的實(shí)施。因此，重慶煙草在實(shí)施成本費(fèi)用內(nèi)部控制的過程中，不應(yīng)僅僅將成本控制作為各級管理人員的職責(zé)，而應(yīng)是一種全員職責(zé)，應(yīng)將成本費(fèi)用控制意識作為企業(yè)文化的一部分，培養(yǎng)員工的成本效益意識，增強(qiáng)員工的憂患意識，使員工的一切行為都以成本效益作為支配思想，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管控向現(xiàn)代全面管控觀念轉(zhuǎn)變，從而有效地控制成本費(fèi)用。

（二）細(xì)化預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)

全面預(yù)算管理在企業(yè)進(jìn)行成本費(fèi)用內(nèi)部控制的過程中起著至關(guān)重要的作用，它將企業(yè)年度內(nèi)需要所要發(fā)生的成本費(fèi)用、物資采購、資產(chǎn)配置以及其他企業(yè)的事項(xiàng)進(jìn)行量化，并運(yùn)用信息傳遞和溝通，使之成為成本費(fèi)用內(nèi)部控制的有效手段。然而，僅有以前年度的成本費(fèi)用執(zhí)行數(shù)據(jù)作為參考，沒有細(xì)化的成本費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)在編制年度預(yù)算時(shí)，往往習(xí)慣于采用彈性預(yù)算編制法，容易出現(xiàn)盲目地增大成本費(fèi)用預(yù)算編制，從而造成資源的鋪張浪費(fèi)。因此，重慶煙草在建立定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)模型的過程中，應(yīng)當(dāng)盡可能細(xì)化成本費(fèi)用預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，引入資產(chǎn)配置定額標(biāo)準(zhǔn)，核定各基層單位、各使用部門的資產(chǎn)數(shù)量和配置標(biāo)準(zhǔn)，盡可能采取共享等方式共用部分固定資產(chǎn)和低值易耗品，防止資源配置出現(xiàn)盲區(qū)，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。

（三）強(qiáng)化內(nèi)控過程管理

只有成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度，沒有相關(guān)的操作流程，或者沒有對其操作過程進(jìn)行內(nèi)部控制管理，其結(jié)果是成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，成本費(fèi)用控制的效果將會大打折扣。因此，重慶煙草在完善成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)的操作流程，強(qiáng)化事中、事后過程控制，實(shí)行精細(xì)化管理，即對成本費(fèi)用實(shí)施全過程、無縫隙的管理，建立一個環(huán)環(huán)相扣的管理鏈。在物資采購方面，不僅要對事前的招投標(biāo)程序和授權(quán)審批程序等進(jìn)行嚴(yán)格控制，更要建立完善的驗(yàn)收制度，強(qiáng)化事后驗(yàn)收程序和驗(yàn)收結(jié)果的過程控制。在車輛管理方面，一方面要建立車輛油耗、車雜費(fèi)等預(yù)算定額管理標(biāo)準(zhǔn)，更應(yīng)該著重控制出車公里數(shù)登記和嚴(yán)格履行派車程序等車輛管理流程，確保成本費(fèi)用全過程精細(xì)化管理。

（四）完善激勵約束機(jī)制

由于煙草行業(yè)一直處于壟斷地位，業(yè)務(wù)經(jīng)營沒有市場化，因此，尚沒有建立起行之有效的成本控制激勵約束機(jī)制，沒有將基層單位和員工的經(jīng)濟(jì)利益和成本費(fèi)用控制有效地結(jié)合起來，管理者和員工參與成本費(fèi)用控制的積極性沒有得到充分的調(diào)動和激發(fā)，成本費(fèi)用控制的效果也就不太理想。因此，重慶煙草應(yīng)當(dāng)按照責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，建立激勵與約束機(jī)制，采取季度與年度相結(jié)合的考評方式對各基層單位進(jìn)行考核，考核結(jié)果與該基層單位員工薪酬掛鉤。年末考核時(shí)，重慶煙草對各基層單位成本費(fèi)用整體控制情況進(jìn)行考核，根據(jù)考核結(jié)果對各基層單位進(jìn)行年終一次性獎勵。各基層單位也采取季度與年度相結(jié)合的考評方式對各部門和員工進(jìn)行考核，考核結(jié)果與該部門和員工的薪酬掛鉤。

（五）建立獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)

任何制度都要有其完善的監(jiān)督機(jī)制才能充分發(fā)揮其作用，成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度也一樣需要完善的監(jiān)督機(jī)制才能被認(rèn)真的貫徹執(zhí)行，否則可能就會成為一紙空文。作為內(nèi)部監(jiān)督的一種重要手段，內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，更是評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制活動的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，是對內(nèi)部控制的再控制。2003年6月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨(dú)立性和客觀性，不得參與被審計(jì)單位的任何實(shí)際經(jīng)營管理活動。目前，重慶煙草內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是審計(jì)處、兩煙產(chǎn)區(qū)單位的審計(jì)委派辦和純卷煙單位財(cái)務(wù)審計(jì)科的內(nèi)部審計(jì)人員（兼職）。純卷煙單位的內(nèi)部審計(jì)人員（兼職）的工作由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人直接負(fù)責(zé)，且內(nèi)部審計(jì)人員（兼職）履行稽核、預(yù)算和核算等財(cái)務(wù)職能，導(dǎo)致職能職責(zé)重疊、監(jiān)管職能混淆，內(nèi)部審計(jì)不具備真正意義上的獨(dú)立性和客觀性。因此，重慶煙草應(yīng)當(dāng)建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備得力的內(nèi)部審計(jì)人員，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管職能，確保成本費(fèi)用內(nèi)部控制取得實(shí)實(shí)在在的成效。

四、結(jié)束語

自2001年中國加入WTO以后，我國煙草行業(yè)一直在深化改革。重慶煙草作為省級煙草商業(yè)企業(yè)，也在不斷完善自身各方面的建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。在成本費(fèi)用內(nèi)部控制方面，重慶煙草目前已結(jié)合雙核集整管理體系，制定了全面預(yù)算管理制度等一系列成本費(fèi)用內(nèi)部控制制度，逐漸形成完整的成本費(fèi)用內(nèi)部控制管理體系，不斷提高成本費(fèi)用內(nèi)部控制水平。

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[2]賈慧萍.成本費(fèi)用內(nèi)部控制相關(guān)問題研究[J].中國市場，2011（41）.

（作者單位：中國煙草總公司重慶市公司長壽分公司）