石啟輝

摘要：作業(yè)成本法，可以在一定程度上彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本法的不足之處。本文通過運(yùn)用傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法對(duì)S公司的成本進(jìn)行核算，指出作業(yè)成本法較之于傳統(tǒng)成本法對(duì)S公司成本核算更有優(yōu)勢(shì)，為公司的成本控制方法的改進(jìn)提供建議。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；成本核算；成本控制

一、作業(yè)成本法基本原理

作業(yè)成本法的基本原理可以表述為：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本法較之于傳統(tǒng)成本法，在產(chǎn)品與資源中間增加了一個(gè)“作業(yè)”，使產(chǎn)品的成本計(jì)算將作業(yè)作為了核算對(duì)象。如圖1所示：

二、傳統(tǒng)成本法下S公司成本核算

S公司是一家主營(yíng)倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)（除危險(xiǎn)品），國(guó)內(nèi)貨物運(yùn)輸代理，裝卸服務(wù)，普通貨運(yùn)的第三方物流有限公司。在所取得的S公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中，選取了11月份的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。（S公司11月貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)共涉及Z、Y、M、N四家公司，共計(jì)396噸貨物），通過數(shù)據(jù)可以了解到，當(dāng)月發(fā)生的成本費(fèi)用大致有：職工工資=111500；職工福利費(fèi)=15000；裝卸費(fèi)=7200；租金=8000；過路費(fèi)=6260；油費(fèi)=6000；車輛保養(yǎng)、維修費(fèi)=4000；總的成本=157960元。

在公司傳統(tǒng)成本法中一般是按照運(yùn)輸噸數(shù)來分配成本的，所以分配率為=157960/396=398.89

所以在傳統(tǒng)成本法下，Z公司分配到的成本為96*398.89=38293.44元；Y公司分配到的成本為100*398.89=39889元；M公司分配到的成本為120*398.89 =47866.8元；N公司分配到的成本為80* 398.89=31911.2元。

三、作業(yè)成本法下S公司成本核算

在作業(yè)成本法下計(jì)算S公司成本時(shí)，首先要做的便是選擇合適的作業(yè)，根據(jù)S公司的實(shí)際情況，選擇訂單數(shù)、裝卸次數(shù)、車輛行駛里程、車輛損耗維修作為作業(yè)對(duì)象。如下表1所示：

以S公司11月份為例：假設(shè)總得成本為Q，假設(shè)作業(yè)分配率為f。已知S公司11月份總共發(fā)生的費(fèi)用為： Q=157960，已知S公司11月總共涉及Z、Y、M、N四家公司貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)（與Z、Y、M、N四家公司各一份訂單，合計(jì)四份訂單）。

四、S公司作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法核算結(jié)果的比較分析

通過使用傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法對(duì)S公司11月份與Z、Y、M、N四家公司貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的成本進(jìn)行了核算，可以發(fā)現(xiàn)得到的結(jié)果有所差異。

在傳統(tǒng)成本法中，S公司與Z公司貨物運(yùn)輸中的成本算出的結(jié)果是38293.44元；與Y公司貨物運(yùn)輸中的成本算出的結(jié)果是39889元；與M公司貨物運(yùn)輸中的成本算出的結(jié)果是47866.8元；與N公司貨物運(yùn)輸中的成本算出的結(jié)果是31911.2元總共合計(jì)為157960.44元。（0.44元為四舍五入保留兩位差異，在討論中予以忽略）在作業(yè)成本法中，S公司與Z公司貨物運(yùn)輸中的成本算出的結(jié)果是41261.18元；與Y公司貨物運(yùn)輸中的成本算出的結(jié)果是43996.39元；與M公司貨物運(yùn)輸中的成本算出的結(jié)果是36055.93元；與N公司貨物運(yùn)輸中的成本算出的結(jié)果是36646.50元?？偣埠嫌?jì)為157960元。

通過下表2可以直觀的反映運(yùn)用兩種不同方法得出結(jié)果的差異：

五、結(jié)論

通過以上分析，使用作業(yè)成本法之后S公司與Z、Y、M三公司運(yùn)輸業(yè)務(wù)中的成本有所增加，而與N公司運(yùn)輸業(yè)務(wù)中的成本則相應(yīng)減少。

另一方面，通過計(jì)算差異率，可以得出Z公司成本差異率：-2967.74/ 38293.44 =-7.75%， Y公司成本差異率：-4107.39/ 39889= -10.30%，M公司成本差異率：11810.87/ 47866.8=24.67%，N公司成本差異率：-4735.3/31911.2=-14.84%。從得出的結(jié)果可以看出，S公司運(yùn)用傳統(tǒng)成本法得出的結(jié)果與實(shí)際相比，M公司運(yùn)輸業(yè)務(wù)中的成本偏高， Z、Y、N三公司運(yùn)輸業(yè)務(wù)中的成本偏低，其中N公司偏離程度最大，Y公司次之，Z公司最小。這樣造成的結(jié)果就是得出的數(shù)據(jù)沒法真實(shí)的去反映，不能夠?yàn)橄蚩蛻羰杖≠M(fèi)用提供有力支撐。

反觀作業(yè)成本法，通過合理、全面的考慮業(yè)務(wù)中的差異性，得出的結(jié)果更加真實(shí)、可靠，可以更準(zhǔn)確的把握每項(xiàng)成本。在成本核算方面，作業(yè)成本法較之于傳統(tǒng)成本法更有優(yōu)勢(shì)。通過運(yùn)用作業(yè)成本法得出的結(jié)果更加準(zhǔn)確可靠，通過核算出的結(jié)果，企業(yè)管理者可以更好的了解企業(yè)的成本具體花費(fèi)在哪幾個(gè)環(huán)節(jié)，可以為企業(yè)管理者對(duì)成本進(jìn)行管理控制提供更有效的參考。

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（作者單位：上海建橋?qū)W院）