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      淺析遞延所得稅的會(huì)計(jì)核算

      2017-02-17 01:24張峰
      財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2017年3期
      關(guān)鍵詞:負(fù)債資產(chǎn)

      張峰

      摘要:資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵一是確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ),根據(jù)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差確定暫時(shí)性差異;二是計(jì)算所得稅費(fèi)用。但是在理解和運(yùn)用中有諸多難點(diǎn),本文結(jié)合實(shí)際工作中對(duì)遞延所得稅理解提出自己的見(jiàn)解。

      關(guān)鍵詞:遞延所得稅;資產(chǎn);負(fù)債

      在會(huì)計(jì)工作和學(xué)習(xí)中,發(fā)現(xiàn)大部分會(huì)計(jì)人員對(duì)遞延所得稅的處理有諸多疑惑,本文針對(duì)遞延所得稅理解中的難點(diǎn),以及所得稅費(fèi)用的計(jì)算過(guò)程中遇到的難點(diǎn)談一點(diǎn)想法,期望能對(duì)學(xué)習(xí)及會(huì)計(jì)工作有所幫助。

      一、遞延所得稅的涵義

      《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅》規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表法核算所得稅。遞延所得稅分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。通過(guò)比較資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ),對(duì)于兩者之間的產(chǎn)生時(shí)間性差異,分為可抵扣暫時(shí)性差異與應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí),會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。

      二、遞延所得稅的確認(rèn)及賬務(wù)處理

      下面主要從資產(chǎn)和負(fù)債兩個(gè)方面來(lái)分析遞延所得稅。

      (一)資產(chǎn)

      資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);

      例如,某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)成本40000元,期末公允價(jià)值上升10000元,在進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí):

      借:交易性金融資產(chǎn) 10000

      貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 10000

      該項(xiàng)資產(chǎn)帳面價(jià)值50000元。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值,除國(guó)務(wù)院,財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此,不承認(rèn)公允價(jià)值的升值10000元,在以后實(shí)際處置時(shí)再確認(rèn),稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值是40000元,也就是計(jì)稅基礎(chǔ)。

      即資產(chǎn)賬面價(jià)值50000>計(jì)稅基礎(chǔ)40000,理解差額是(50000-40000)* 25% =2500元,應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅2500元(假設(shè)所得稅稅率為25%), 可理解為稅務(wù)機(jī)關(guān)少收了2500元,在以后期間可以收回。對(duì)于企業(yè)可理解未來(lái)要多交稅,意味著會(huì)在未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出,符合負(fù)債的定義,所以確認(rèn)負(fù)債,即應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,也就是 “遞延所得稅負(fù)債”。賬務(wù)處理:

      借:所得稅費(fèi)用 2500

      貸:遞延所得稅負(fù)債 2500

      (二)負(fù)債

      負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),形成可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;

      例如,某企業(yè)預(yù)計(jì)銷售產(chǎn)品質(zhì)量保證損失提取費(fèi)用10000元,計(jì)提時(shí)賬務(wù)處理:

      借:銷售費(fèi)用 10000

      貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 10000

      該項(xiàng)負(fù)債帳面價(jià)值10000元。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí),取決于銷售產(chǎn)品損失是否已經(jīng)發(fā)生。因此不應(yīng)確認(rèn),在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)再確認(rèn),稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)該項(xiàng)負(fù)債是0元,也就是計(jì)稅基礎(chǔ)。

      即負(fù)債賬面價(jià)值10000>計(jì)稅基礎(chǔ)0,理解差額是(10000-0)*25%=2500元,應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅2500元(假設(shè)所得稅稅率為25%),可理解為稅務(wù)機(jī)關(guān)多收了2500元,在以后期間可以轉(zhuǎn)回。對(duì)于企業(yè)可理解未來(lái)要少交稅,意味著會(huì)在未來(lái)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入,符合資產(chǎn)的定義,所以確認(rèn)資產(chǎn),即可抵扣暫時(shí)性差異,也就是 “遞延所得稅資產(chǎn)”。賬務(wù)處理:

      借:遞延所得稅資產(chǎn) 2500

      貸:所得稅費(fèi)用 2500

      三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)

      根據(jù)所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅費(fèi)用,應(yīng)交所得稅已計(jì)算出來(lái),根據(jù)遞延所得稅費(fèi)用=(遞延所得稅負(fù)債期末余額-遞延所得稅負(fù)債期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)額期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額),就可計(jì)算出所得稅費(fèi)用。這個(gè)公式在日常記憶中較困難,可以根據(jù)會(huì)計(jì)分錄借貸平衡式,其他三個(gè)都是已知,倒擠出所得稅費(fèi)用。

      例如,某企業(yè)應(yīng)交所得稅是42000元,遞延所得稅負(fù)債期末、期初余額分別是20000、30000元,遞延所得稅資產(chǎn)額期末、期初余額分別是25000、12000元。遞延所得稅負(fù)債期末余額相比期初要減少10000元(借方),遞延所得稅資產(chǎn)期末余額相比期初要增加13000元(借方)。所得稅費(fèi)用即是19000元:

      借:所得稅費(fèi)用 19000

      遞延所得稅資產(chǎn) 13000

      遞延所得稅負(fù)債 10000

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅42000

      假設(shè)遞延所得稅負(fù)債期末、期初余額分別是30000、20000元,其他條件不變,遞延所得稅負(fù)債期末余額相比期初要增加10000元(貸方)。所得稅費(fèi)用即是39000元:

      借:所得稅費(fèi)用 39000

      遞延所得稅資產(chǎn) 13000

      貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅42000

      延所得稅負(fù)債10000

      通過(guò)會(huì)計(jì)分錄倒擠所得稅費(fèi)用,便于會(huì)計(jì)人員理解和掌握,相對(duì)于通過(guò)所得稅公式計(jì)算得出結(jié)果更簡(jiǎn)單易懂。

      參考文獻(xiàn):

      [1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].人民出版社,2010,12.

      [2]胡慶紅.對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債核算問(wèn)題的探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2010,3(06).

      [3]胡研.淺析遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)以及會(huì)計(jì)處理[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),2011(10).

      (作者單位:日照市新?tīng)I(yíng)小學(xué))

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