李曉花

摘要：隨著國庫集中支付制度在高校的推廣和實(shí)施，高校的內(nèi)部控制制度也在逐步建立和完善。國庫集中支付與內(nèi)部控制制度應(yīng)該是相輔相成、相互促進(jìn)的關(guān)系，但在實(shí)際執(zhí)行中卻出現(xiàn)了許多問題。文章在對問題進(jìn)行詳細(xì)分析的基礎(chǔ)上，提出健全內(nèi)部控制制度、完善風(fēng)險評估和控制措施、建立科學(xué)的信息管理系統(tǒng)、加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督等相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付 內(nèi)部控制 風(fēng)險評估 信息溝通 內(nèi)部監(jiān)督

在新形勢下，我國高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，發(fā)展環(huán)境和辦學(xué)條件有了很大改善。但是長期以來我國高校缺乏全面有效的內(nèi)部控制，尤其是在內(nèi)部控制制度建設(shè)、預(yù)決算管理、資產(chǎn)管理等方面存在薄弱環(huán)節(jié)，給高校的管理活動帶來很大的風(fēng)險隱患，隨著經(jīng)濟(jì)管理活動日趨復(fù)雜化，教育體制的改革進(jìn)入關(guān)鍵階段。國庫集中支付制度在高校的不斷推進(jìn)，也對高校內(nèi)部控制提出了新的要求，進(jìn)一步完善高校內(nèi)部控制制度、提高高校的內(nèi)部控制能力，對促進(jìn)高校的健康發(fā)展具有十分重要的意義。

一、國庫集中支付與高校內(nèi)部控制概述

（一）國庫集中支付概述。國庫集中支付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。高校實(shí)行國庫集中支付制度，有利于提高財(cái)政性資金的撥付效率和規(guī)范化運(yùn)作程度，有利于收入繳庫和支出撥付過程的有效監(jiān)管，有利于高校用款及時和便利，增強(qiáng)了財(cái)政資金收付過程的透明度，有利于國家的宏觀調(diào)控。

（二）高校內(nèi)部控制概述。

1.高校內(nèi)部控制的涵義。高校內(nèi)部控制，是指高校為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行防范和管控，由內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等要素構(gòu)成，具體體現(xiàn)為各項(xiàng)內(nèi)部管理制度以及落實(shí)制度所需的控制程序和措施。建立完整有效的內(nèi)部控制制度對提高會計(jì)資料的可靠性和正確性、保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和高校各項(xiàng)管理政策的貫徹執(zhí)行、保護(hù)高校財(cái)產(chǎn)的安全完整、提高辦學(xué)效率具有非常重要的意義。

2.高校內(nèi)部控制的原則。高校內(nèi)部控制的建立和實(shí)施主要應(yīng)遵循以下四項(xiàng)原則：一是全面性原則。高校的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿單位經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，實(shí)現(xiàn)對所有經(jīng)濟(jì)活動的全面控制。二是重要性原則。在全面控制的基礎(chǔ)上，高校的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注單位的重要經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)活動的重大風(fēng)險。三是制衡性原則。高校的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在單位內(nèi)部的部門管理、職責(zé)分工、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約和相互監(jiān)督。建立議事決策機(jī)制；規(guī)定不相容崗位相互分離、規(guī)范內(nèi)部授權(quán)審批程序和強(qiáng)化評價與監(jiān)督；建立預(yù)決算、政府采購、資產(chǎn)管理等部門和崗位間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，確保資產(chǎn)的合理配置和有效使用；建立關(guān)鍵崗位工作人員的培訓(xùn)、教育、評價和輪崗等機(jī)制，牢固樹立風(fēng)險防范意識和拒腐防變的思想道德底線，自覺依法履行職責(zé)。四是適應(yīng)性原則。高校的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、單位經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

二、高校內(nèi)部控制存在的問題

隨著我國高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展和招生政策的變化，高校面臨著新的嚴(yán)峻的工作形勢。現(xiàn)階段，高校內(nèi)部控制制度在國庫集中支付的影響下得到了加強(qiáng)，但仍有很多不完善的地方，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）內(nèi)部控制制度不健全。近年來，隨著我國高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大和國庫集中支付制度的實(shí)施，對高校內(nèi)部控制的有效性提出了更高的要求。財(cái)政部制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》自 2014 年1月起施行，但是該規(guī)范僅作了原則性規(guī)定，缺乏具體明確的指導(dǎo)，高校的內(nèi)部控制建設(shè)只能根據(jù)眾多規(guī)章中的相關(guān)零星規(guī)定摸索前行，而部分規(guī)定是相互矛盾的，高校內(nèi)部控制的科學(xué)性和規(guī)范化很難得到保障。

（二）風(fēng)險評估和控制措施不完善。高校教職工對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足，風(fēng)險意識偏弱，對國庫集中支付程序也模糊不清。受高校教學(xué)規(guī)律的影響，教職工偏好于期初期中開展工作于期末集中報銷，而期末尤其是年末是財(cái)務(wù)編報和預(yù)決算的繁忙時期，給財(cái)務(wù)部門帶來很大壓力，極易造成國庫集中支付中資金使用不規(guī)范、一些指標(biāo)不夠用而另一些指標(biāo)多余、本年指標(biāo)難以用完卻擠占下年指標(biāo)等情況，本年指標(biāo)未用完，財(cái)政部門還會酌情縮減下年指標(biāo)，形成惡性循環(huán)。此外，國庫集中支付和高校內(nèi)部審批手續(xù)較繁瑣，使得審批時間通常比較長，國庫集中支付的風(fēng)險控制能力還不夠強(qiáng)，相關(guān)措施也不夠完備，對于風(fēng)險問題的管理更注重形式而非實(shí)質(zhì)，極易造成管理缺失的情況，增加風(fēng)險。

（三）信息與溝通存在障礙。預(yù)算編制系統(tǒng)、國庫集中支付系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)相互獨(dú)立且口徑不一致，使得高校內(nèi)部控制的信息與溝通存在很大障礙，加大了單位預(yù)算編制、資金支付、賬務(wù)處理和年終決算的難度。預(yù)算是高校經(jīng)濟(jì)活動的源頭，預(yù)算編制人員常根據(jù)上年經(jīng)驗(yàn)編制下年預(yù)算，這使預(yù)算與實(shí)際存在偏差。此外，預(yù)算管理要求預(yù)算指標(biāo)精細(xì)化，而國庫集中支付人員、財(cái)務(wù)核算人員與預(yù)算編制人員因崗位不相容，需要由不同的人員來完成，而每人對資金來源、經(jīng)濟(jì)分類、會計(jì)科目等的理解不完全一致，不可能完全按照預(yù)算既定的類別支付和核算，導(dǎo)致預(yù)算編制、資金支付、賬務(wù)核算和年終決算存在偏差。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。很多高校內(nèi)部控制的監(jiān)督工作是由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，無法保證監(jiān)督工作的獨(dú)立性和有效性；少數(shù)高校設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不高，且由于各項(xiàng)制度不健全，內(nèi)部控制制度不能很好的執(zhí)行，監(jiān)督工作形式化，不能對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效監(jiān)督；財(cái)政部門更關(guān)注資金的分配和執(zhí)行進(jìn)度，對資金的使用效率和效果卻并不重視，不能保障資金的有效性和安全性。

三、完善高校內(nèi)部控制的措施

在新時期，高校面臨著新的發(fā)展環(huán)境和新的挑戰(zhàn)，迫切需要建立與時代和環(huán)境相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，從而更好地促進(jìn)高校的健康發(fā)展。高校應(yīng)在相關(guān)法律法規(guī)和理論研究的基礎(chǔ)上結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，加強(qiáng)完善內(nèi)部控制。

（一）建立健全內(nèi)部控制制度。高校在建立內(nèi)部控制制度時，應(yīng)在事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照高校內(nèi)部控制的原則，結(jié)合國庫集中支付制度的要求與自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r建立與發(fā)展目標(biāo)一致的內(nèi)部控制評價體系。建立標(biāo)準(zhǔn)清晰的內(nèi)部控制工作程序，及時對其進(jìn)行評估和修正；建立可操作的內(nèi)部控制考核體系和評估標(biāo)準(zhǔn)等制度，確保內(nèi)部控制制度的科學(xué)性和規(guī)范化，保證各崗位之間權(quán)責(zé)明確、相互監(jiān)督。此外，內(nèi)部控制制度的建立要貫穿高校經(jīng)濟(jì)活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動的全面、全過程控制，這不僅是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，更是需要各部門的相互配合和實(shí)施。

（二）完善風(fēng)險評估和控制措施。編制更加科學(xué)規(guī)范的預(yù)算，按照預(yù)算進(jìn)度執(zhí)行；加強(qiáng)國庫集中支付系統(tǒng)的監(jiān)管力度，對高校的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全程監(jiān)督，健全審批與支付制度，保證資金安全；建立完善的風(fēng)險評估和控制措施，加強(qiáng)宣傳教育力度，提高全員參與意識，積極發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，規(guī)范財(cái)政資金的使用，減少支付風(fēng)險，提高資金使用效率，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的完善。

（三）建立科學(xué)的信息管理系統(tǒng)。隨著信息化技術(shù)的提高，在內(nèi)部控制中引入科學(xué)的信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制系統(tǒng)、國庫集中支付系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)同步，資源共享，全面記錄、分析高校經(jīng)濟(jì)活動的全過程與結(jié)果，保證信息資源的有效傳遞。對關(guān)鍵崗位實(shí)行輪崗制度，并對有關(guān)工作人員進(jìn)行定期職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，可以提高工作效率與質(zhì)量，加強(qiáng)資金使用與核算的準(zhǔn)確性和透明度，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，在日常業(yè)務(wù)中形成相互監(jiān)督、相互促進(jìn)的良好局面，提高內(nèi)部控制的有效性。同時，要保證高校的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動都處于內(nèi)部控制的監(jiān)督之下，對整個單位的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)行全過程、多角度的管理和控制。管理人員可以通過信息管理系統(tǒng)及時了解高校目前的運(yùn)行狀況，對可能發(fā)生的異常情況做出快速反應(yīng)，及時報告并采取有效措施，防止重大損失的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督。高校應(yīng)建立獨(dú)立高效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，健全內(nèi)部監(jiān)督體制，提高審計(jì)人員的獨(dú)立性和業(yè)務(wù)水平，將常規(guī)審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，微觀審計(jì)和宏觀審計(jì)相結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制相結(jié)合，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的作用，對高校的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面監(jiān)督。同時，為更好地保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施，還應(yīng)定期或不定期地引入專業(yè)的外部審計(jì)監(jiān)督。對單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題及其導(dǎo)致的風(fēng)險，并制定合理有效的解決方案，不斷完善內(nèi)部控制體系，盡量減少風(fēng)險發(fā)生時的損失，提高單位資金使用的安全性和有效性。

四、結(jié)語

隨著我國教育體制的深化改革和高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，建立完善的內(nèi)部控制體系，有效控制風(fēng)險成為高校關(guān)注的重點(diǎn)。國庫集中支付制度實(shí)現(xiàn)了資金的全過程、全方位監(jiān)控，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，對高校內(nèi)部控制制度的改革具有很大影響，為單位內(nèi)部控制的運(yùn)行提供了良好的環(huán)境氛圍，提高了單位內(nèi)部控制的有效性和透明度。高校應(yīng)在相關(guān)法律法規(guī)和理論研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展目標(biāo)，借鑒國內(nèi)外優(yōu)秀的管理經(jīng)驗(yàn)，不斷完善內(nèi)部控制體系，保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動順利進(jìn)行，提高辦學(xué)效率，增強(qiáng)競爭力。

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