張麗君，蘇越

（1.河北工程大學(xué) 財務(wù)處，河北 邯鄲 056038；2.中國煤炭地質(zhì)總局水文地質(zhì)局，河北 邯鄲 056004）

事業(yè)單位會計政策選擇研究

張麗君1，蘇越2

（1.河北工程大學(xué) 財務(wù)處，河北 邯鄲 056038；2.中國煤炭地質(zhì)總局水文地質(zhì)局，河北 邯鄲 056004）

隨著改革的不斷深入，對事業(yè)單位的會計工作提出了新的要求，事業(yè)單位內(nèi)部的會計內(nèi)容也越趨于復(fù)雜化。面對會計準(zhǔn)則的不斷變更，如何選出適合本單位的會計政策，對會計活動進行恰當(dāng)處理是事業(yè)單位面臨的一項重要工作?；诖耍恼聦κ聵I(yè)單位的會計政策選擇展開研究。

事業(yè)單位；會計政策；選擇

會計政策通常指的是其所包含的政策方面的內(nèi)容是會計原則、會計方法和會計程序等等。會計政策的選擇指的是在一個特定的環(huán)境中，會計主體為了達到既定的目標(biāo)，依據(jù)一定的會計規(guī)則、規(guī)章制度，對經(jīng)濟活動進行會計決策、處理和執(zhí)行的一個過程。它是會計主體在遵守會計準(zhǔn)則的前提下對會計政策進行選擇的行為，本質(zhì)是為制定的目標(biāo)所服務(wù)。筆者認(rèn)為，會計政策的選擇并不是一項單獨的原則，也不是會計方法的加單匯總，它是一種經(jīng)過系統(tǒng)優(yōu)化的會計處理方法，有統(tǒng)一的目標(biāo)，受相同思想的指導(dǎo)，是一個動態(tài)的行為過程。

一、會計政策選擇的目標(biāo)

（一）突出會計目標(biāo)自身的特性

事業(yè)單位在對會計政策進行選擇時首先要考慮會計目標(biāo)，根據(jù)會計目標(biāo)對自身進行政策選擇定位。事業(yè)單位在對外提供的報表中，應(yīng)突出會計信息的真實性、客觀性，因而會計政策的選擇要避免過多的主觀性判斷以及估計、推測方法的運用。除此之外，提供的會計信息不僅僅要關(guān)注過去的情況，還要關(guān)注未來的發(fā)展，重視會計相關(guān)性這一特性在會計政策選擇中的作用，使信息使用者在決策選擇時能夠充分考慮時間等不確定性的因素，制定出全面、發(fā)展的戰(zhàn)略。所以，會計政策的選擇一定要突出“實質(zhì)重于形式”、“充分披露”等會計屬性，便于事業(yè)單位的決策。

（二）體現(xiàn)經(jīng)濟活動的價值性

選擇不同的會計政策，往往帶來不同的經(jīng)濟后果。因而，事業(yè)單位會計政策選擇的另一個目標(biāo)就是要體現(xiàn)經(jīng)濟活動的價值性，也就是要實現(xiàn)最大化的價值，它不僅僅包括事業(yè)單位價值的最大化，而且包括為社會創(chuàng)造價值的最大化，既兼顧自身又兼顧社會的雙重價值。這種價值性一方面體現(xiàn)了事業(yè)單位內(nèi)部全體成員的利益，另一方面，顧及了政府、企業(yè)其他多方利益主體的切身利益。

二、事業(yè)單位會計政策選擇的環(huán)境分析

（一）宏觀環(huán)境分析

為了更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟提出的新要求，我國在2013年頒布了一系列適用事業(yè)單位的規(guī)范性的文件，以此促進事業(yè)單位的不斷完善與發(fā)展。在規(guī)范性文件中，對事業(yè)單位的會計質(zhì)量提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，要求會計信息朝著更加真實、可靠的方向邁進，建立一套規(guī)范、嚴(yán)密的會計體系?；诤暧^環(huán)境對事業(yè)單位會計政策展開分析，將國家制定的會計準(zhǔn)則體系與事業(yè)單位結(jié)合起來，是對事業(yè)單位會計政策選擇行為的一種規(guī)范。國家政府部門與事業(yè)單位在各個方面存在著共同的利益，政府部門為了更好地實現(xiàn)自己在經(jīng)濟管理中的職能，往往借助事業(yè)單位對其提供的相關(guān)的會計報表來了解會計信息，進一步講，事業(yè)單位對外提供的相關(guān)會計信息越全面，能夠為更多的會計主體所服務(wù)，越能夠幫助政府制定出科學(xué)的經(jīng)濟決策，進而更好的實現(xiàn)政府職能，推動經(jīng)濟的發(fā)展和社會的的進步。因此，從宏觀環(huán)境分析，在政府部門各方面的支持下，事業(yè)單位需要對會計政策進行理性的選擇，建立一套完善的會計運行體系。

（二）微觀環(huán)境分析

事業(yè)單位在對內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行會計核算的過程中，不能脫離宏觀環(huán)境獨立進行，必須遵守政府制定的會計方面的相關(guān)準(zhǔn)則。事業(yè)單位在進行具體的核算時往往會與政府的核算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生一定的偏差。從政府部門的核算來看，其核算的范圍更廣、核算的準(zhǔn)則不夠詳細(xì)，而事業(yè)單位的核算范圍相對較小、核算的內(nèi)容相對復(fù)雜。因而，政府部門在進行會計核算的過程中往往會導(dǎo)致一些經(jīng)濟事項被遺漏。當(dāng)出現(xiàn)一些新出現(xiàn)的經(jīng)濟事項，在會計核算中也會遇到難以預(yù)料的情況，此時會計政策沒有辦法進行選擇。為了避免上述問題的出現(xiàn)，事業(yè)單位要制定出具備特色的會計策略，對不斷變化的會計事項進行核算。

事業(yè)單位內(nèi)部，會計核算的范圍相對較廣、業(yè)務(wù)內(nèi)容相對復(fù)雜。因而，在會計核算的環(huán)節(jié)中，事業(yè)單位要擁有自己的決策權(quán)，在遵守政府部門制定的會計方針政策的前提下，自己選擇適用本單位的會計政策。例如：事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊時，應(yīng)該依據(jù)本單位實際使用固定資產(chǎn)的情況以及固定資產(chǎn)本身的性質(zhì)計算折舊年限。省級財政主管部門對事業(yè)單位在固定資產(chǎn)年限該方面做出的規(guī)定，事業(yè)單位從宏觀上要去遵守和執(zhí)行，而在具體的核算環(huán)節(jié)中，則由行業(yè)主管做出決定。

（三）事業(yè)單位進行會計政策選擇的路徑

事業(yè)單位的會計核算是為了給相關(guān)的信息使用者提供更多有用的信息，使這些不同的主體能夠更好地了解事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行情況等，以此做出更加科學(xué)、更加理性的經(jīng)濟決策。事業(yè)單位如何做出會計選擇，來滿足多樣化的需求，是當(dāng)前的一個重點。一方面，事業(yè)單位需要對會計核算的流程重新分析，收集各種會計信息，對不同類型的會計信息再具體的分類，根據(jù)不同的信息需求。對會計政策作出選擇，在這過程中，需要政府部門、事業(yè)單位的員工以及負(fù)責(zé)人等的支持。另一方面，對收集的各種會計信息作出編輯與整合，生成科學(xué)、全面的會計信息報告，為其他主體所服務(wù)。

三、結(jié)束語

在對上述內(nèi)容的研究中，不難發(fā)現(xiàn)會計政策的選擇關(guān)系到事業(yè)單位管理策略。在經(jīng)濟深化改革這樣的背景下，事業(yè)單位的管理方式應(yīng)該適應(yīng)市場的變化進行轉(zhuǎn)變，會計政策的選擇應(yīng)該更好的滿足會計合算的要求，會計信息應(yīng)該更好地突出事業(yè)單位的經(jīng)濟情況，所以，事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合自身的特點，

選擇適合本單位的會計政策，建立一套科學(xué)、系統(tǒng)化的會計體系實現(xiàn)自身的完善和發(fā)展。

[1]宋在科，王柱.企業(yè)會計政策選擇研究——基于利益相關(guān)者理論[J].會計研究，2008(6):39-45.

[2]溫琳.利益相關(guān)者集體選擇視角下的企業(yè)會計政策選擇研究[D].中國海洋大學(xué)，2013.

[3]溫琳，金貞姬.基于利益相關(guān)者的會計政策選擇行為動因研究[J].商業(yè)研究，2014(9):64-72.

[責(zé)任編輯 陶愛新]

Study on the selection of accounting policy of administrative institution

ZHANG Li-jun1, SU Yue2
(1. Finance Department, Hebei University of Engineering, Handan 056038, China; 2. Hydrogeology Bureau of China Coal Geology Bureau, Handan 056004, China)

With the deepening of reform, new requirement has been presented to the accounting work of administrative institution, which tends to be more complex. Facing the changing accouting principles, how to select the proper accounting policy and manage the accounting activities properly is the significant task of administrative institution. Based the above, this paper studies the selection of accounting policy of administrative institution.

administrative institution; accounting policy; selection

10.3969/j.issn.1673-9477.2017.02.012

F23

A

1673-9477(2017)02-038-02

[投稿日期]2017-02-15

張麗君（1964-），女，河北大名人，高級會計師，研究方向：財務(wù)管理。