現(xiàn)階段行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策

胡婷婷

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位的工作也在發(fā)生變化，其中內(nèi)部控制工作成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。分析內(nèi)控工作的現(xiàn)狀，可見(jiàn)依然存在一些問(wèn)題和不足，本文首先概述了行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的必要性，然后指出內(nèi)控工作中存在的問(wèn)題，最后闡述了相關(guān)改進(jìn)對(duì)策，以供參考。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；必要性；問(wèn)題；對(duì)策

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，是對(duì)制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、有效性，通過(guò)對(duì)資金、物資、會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制，從而實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的目標(biāo)。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，其職能是開(kāi)展各項(xiàng)公共服務(wù)，因此前提條件在于保護(hù)資產(chǎn)的安全性，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。內(nèi)控工作的開(kāi)展，能夠提高資產(chǎn)使用效率，繼而優(yōu)化社會(huì)公共服務(wù)。

我國(guó)在2014年頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，其目的在于實(shí)現(xiàn)內(nèi)控工作的規(guī)范化，切實(shí)提高事業(yè)單位的內(nèi)部管理和財(cái)務(wù)管理水平。分析內(nèi)控方案的必要性，主要包括以下幾點(diǎn)：第一，內(nèi)控制度要求事業(yè)單位的全體員工均要遵循，能夠規(guī)避錯(cuò)誤、減少舞弊行為，保證內(nèi)部資產(chǎn)的安全性和完整性，實(shí)現(xiàn)公共資源的合理配置。第二，內(nèi)控工作的開(kāi)展，有利于事業(yè)單位更好的履行職能，有效降低工作風(fēng)險(xiǎn)，避免腐敗現(xiàn)象滋生，從而保障社會(huì)和國(guó)家的發(fā)展。

二、現(xiàn)階段內(nèi)控工作中存在的問(wèn)題

1.缺乏主觀能動(dòng)性

盡管在行政事業(yè)單位的內(nèi)控工作中，已經(jīng)出臺(tái)了相關(guān)文件，但是在具體執(zhí)行中，并沒(méi)有滲透到實(shí)際的生活和工作中。如此導(dǎo)致的結(jié)果，是內(nèi)控規(guī)范成為紙上文字，僅僅作為一種指導(dǎo)思想而存在。事業(yè)單位的工作人員對(duì)規(guī)范內(nèi)容并不了解，或者領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有發(fā)揮出帶頭作用，因此單位內(nèi)部并沒(méi)有形成公開(kāi)透明、互相監(jiān)督的管理架構(gòu)。領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)威性既有利也有弊，一旦出現(xiàn)盲目決策的情況，就會(huì)帶來(lái)一些問(wèn)題；而基層工作人員的主觀意識(shí)薄弱，難以及時(shí)反映問(wèn)題，如此問(wèn)題就會(huì)越積越多、越來(lái)越嚴(yán)重，不利于整個(gè)部門(mén)的發(fā)展。

2.內(nèi)控機(jī)制不完善

第一，健全的內(nèi)控制度，是保證內(nèi)控效果的前提和保障。然而，部分事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)不完善，體現(xiàn)在制度分布比較零散；或者這些制度的覆蓋范圍小，不能囊括所有的業(yè)務(wù)類(lèi)型、崗位職責(zé)，尚未沒(méi)有形成體系；又或者內(nèi)控制度的建設(shè)相對(duì)完善，但是在具體的落實(shí)上存在難度，缺乏必要性的配套執(zhí)行措施，導(dǎo)致制度形同虛設(shè)。第二，和經(jīng)營(yíng)性企業(yè)相比，事業(yè)單位在性質(zhì)、運(yùn)營(yíng)目標(biāo)、地位等方面均存在明顯的差異性。內(nèi)控規(guī)范出臺(tái)以后，部分事業(yè)單位對(duì)于內(nèi)控制度的定位不準(zhǔn)確，與此相關(guān)的程序和制度也沒(méi)有得到良好的匹配；甚至個(gè)別單位在內(nèi)控制度的制定上，接近于企業(yè)的內(nèi)控制度，和單位的實(shí)際業(yè)務(wù)不相符，影響公共服務(wù)工作的開(kāi)展。

3.執(zhí)行力不到位

在事業(yè)單位中，上下級(jí)階層和服從意識(shí)存在的時(shí)間長(zhǎng)，內(nèi)控制度作為一種新型的事物，必然會(huì)遭到傳統(tǒng)事物的阻礙。單純從內(nèi)控的實(shí)現(xiàn)途徑來(lái)看，主要依靠審計(jì)部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)的力量，然而這兩個(gè)部門(mén)歸屬于同一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)象依然存在，因此監(jiān)督和約束的效力明顯減弱。在這種背景下，內(nèi)控工作在實(shí)際執(zhí)行上會(huì)受到多種因素的阻攔，造成執(zhí)行力薄弱的后果，和預(yù)期內(nèi)控目標(biāo)相違背。

4.內(nèi)控監(jiān)督體系缺失

分析當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作特點(diǎn)，可見(jiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)不健全，因此內(nèi)控監(jiān)督缺位、內(nèi)控監(jiān)督體系缺失，進(jìn)一步降低了內(nèi)控執(zhí)行力度，形成惡性循環(huán)。除此之外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也存在形同虛設(shè)的現(xiàn)象，審計(jì)工作流于表面，只是為了應(yīng)付上級(jí)檢查，內(nèi)控監(jiān)督的作用難以有效發(fā)揮。通過(guò)分析可知，內(nèi)控監(jiān)督體系缺失的重要原因，在于律法體系不健全，而且沒(méi)有對(duì)內(nèi)控監(jiān)督進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，這一問(wèn)題的解決具有長(zhǎng)期性，必須加強(qiáng)對(duì)于規(guī)范的理解，并從單位自身的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)入手。

5.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低

財(cái)務(wù)人員作為內(nèi)部控制的經(jīng)手人，自身的素質(zhì)也會(huì)影響到內(nèi)控工作質(zhì)量。當(dāng)前工作人員中，部分人員業(yè)務(wù)水平差、綜合素質(zhì)低，工作內(nèi)容僅限于財(cái)務(wù)核算，對(duì)于內(nèi)部控制沒(méi)有全面的理解，因此也就難以有效開(kāi)展內(nèi)控工作。新常態(tài)下，事業(yè)單位內(nèi)部也在不斷變化，這就要求財(cái)務(wù)人員及時(shí)更新知識(shí)體系，加強(qiáng)內(nèi)控知識(shí)的學(xué)習(xí)，以便適應(yīng)新型的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，個(gè)別財(cái)務(wù)人員通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊手段，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行挪用、貪污，會(huì)損害單位利益和國(guó)家利益。

三、完善內(nèi)部控制的改進(jìn)對(duì)策

1.增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

事業(yè)單位中內(nèi)控工作效果不佳，很大的一個(gè)原因在于工作人員缺乏內(nèi)控意識(shí)，從這個(gè)角度來(lái)看，加強(qiáng)宣傳力度，是做好內(nèi)控工作的前提。在具體的操作上，除了工作人員主動(dòng)接受內(nèi)控信息以外，單位還應(yīng)該定期組織培訓(xùn)活動(dòng)，并采用考核方式、獎(jiǎng)懲措施等，促使工作人員學(xué)習(xí)內(nèi)控知識(shí)。另外，形成內(nèi)控意識(shí)，是提高員工主觀能動(dòng)性的基礎(chǔ)。對(duì)于事業(yè)單位而言，不能認(rèn)為宣傳工作出力不討好，盡管在表現(xiàn)上具有一定的滯后性，但實(shí)際上具有重要的作用，時(shí)機(jī)成熟后能夠促使內(nèi)控工作出現(xiàn)質(zhì)的飛躍。

2.健全內(nèi)控法律法規(guī)

完善內(nèi)控法律法規(guī)，才能夠保證內(nèi)控工作的開(kāi)展有法可依，因此事業(yè)單位必須建立內(nèi)控流程體系、監(jiān)督審計(jì)體系。具體來(lái)說(shuō)，首先應(yīng)該詳細(xì)了解單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，考慮到單位的實(shí)際情況，保證內(nèi)控流程和業(yè)務(wù)流程相互匹配，產(chǎn)生相互牽制的作用。然后應(yīng)該建立事后監(jiān)督制度，以財(cái)務(wù)部門(mén)為中心，除了常規(guī)的會(huì)計(jì)核算工作以外，還應(yīng)該對(duì)單位內(nèi)的各個(gè)部門(mén)、崗位進(jìn)行監(jiān)督和核查，將內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)降至最低。最后，審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立應(yīng)該具有獨(dú)立性，直接對(duì)上級(jí)部門(mén)負(fù)責(zé)，針對(duì)單位內(nèi)部的控制情況，進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。

3.完善內(nèi)控機(jī)構(gòu)

上文已經(jīng)提及，組織架構(gòu)的不合理，或者機(jī)構(gòu)分工不明確，由此引起的審計(jì)部門(mén)、紀(jì)檢部門(mén)歸屬于同一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)管理，成為事業(yè)單位內(nèi)控工作的重要影響因素。內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)不健全，就會(huì)造成嚴(yán)肅性、權(quán)威性的缺失，繼而導(dǎo)致內(nèi)控工作虛有其表。針對(duì)于此，事業(yè)單位首先應(yīng)該建立具體存在的內(nèi)控部門(mén)，并賦予一定的權(quán)力，同時(shí)要肯定和宣傳工作效果，為內(nèi)控工作創(chuàng)設(shè)良好的環(huán)境。另外，內(nèi)控部門(mén)還要保證分工明確，部門(mén)之間應(yīng)該相互配合，從而逐級(jí)完成內(nèi)控目標(biāo)，真正發(fā)揮職能作用。

4.發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督作用

內(nèi)審監(jiān)督的作用，是為了保證內(nèi)控工作的科學(xué)性、真實(shí)性。第一，通過(guò)對(duì)內(nèi)控工作的落實(shí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)控制度體系的完整性、有效性。第二，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控執(zhí)行中的不足和缺陷，從而制定有效的整改措施，促進(jìn)內(nèi)控體系的完善，提高工作質(zhì)量。第三，在監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用下，為內(nèi)控工作的開(kāi)展提供有效的意見(jiàn)和建議，為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策提供信息和依據(jù)，保證內(nèi)控管理的科學(xué)性，避免出現(xiàn)重大的失誤。

5.提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)提供有利條件，繼而提升財(cái)務(wù)管理水平。在素質(zhì)提升上，一是要做好員工培訓(xùn)工作，通過(guò)培訓(xùn)班、研討會(huì)、座談會(huì)等形式，增強(qiáng)工作人員的專(zhuān)業(yè)能力；二是要加強(qiáng)法律知識(shí)學(xué)習(xí)，提高員工的職業(yè)道德，能夠避免違法犯罪的產(chǎn)生，有效抵制各種誘惑；三是要鼓勵(lì)工作人員樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的理念，單位為員工提供更多的進(jìn)修學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)。在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)上，一是要制定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的標(biāo)準(zhǔn)流程，要求會(huì)計(jì)人員在工作中嚴(yán)格遵循；二是監(jiān)管單位內(nèi)的崗位設(shè)置情況，明確崗位職能；三是出臺(tái)任免機(jī)制和考核機(jī)制，鼓勵(lì)員工競(jìng)爭(zhēng)上崗，激發(fā)員工的積極性和主動(dòng)性，形成嚴(yán)肅活潑的工作氛圍，避免出現(xiàn)濫竽充數(shù)的現(xiàn)象。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，對(duì)于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制能夠保證內(nèi)部資產(chǎn)的安全性和完整性，促使單位更好的履行職能。通過(guò)分析可知，當(dāng)前內(nèi)控工作中存在的問(wèn)題，集中在缺乏主觀能動(dòng)性、內(nèi)控機(jī)制不完善、執(zhí)行力不到位、內(nèi)控監(jiān)督體系缺失、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低等。對(duì)此，相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策如下：增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)、健全內(nèi)控法律法規(guī)、完善內(nèi)控機(jī)構(gòu)、發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督作用、提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。

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