侯世嬌　呂佳寧　劉旭東

摘要：隨著建立透明化政府理念的提出及強(qiáng)化，中國的相關(guān)部門就開始逐步設(shè)立新的政府績效評估體系，從而實(shí)現(xiàn)全方位的對內(nèi)部人員行為的規(guī)范與監(jiān)管，這樣的政府績效評估體系對于政府公開執(zhí)政的全面建立有著深刻的意義。本文首先基于中國的政府績效評估視角所建立的政府會計(jì)體系做出分析，再借鑒國外政府會計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，最后為我國政府會計(jì)改革提出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：績效評估；政府會計(jì)；改革

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2017）01-0097-02

一、中國基于政府績效評估視角構(gòu)建的政府會計(jì)體系

（一）我國政府預(yù)算會計(jì)的特點(diǎn)

1.以預(yù)算作為直接的導(dǎo)向。我國目前實(shí)行的會計(jì)體系主要以預(yù)算工作為其直接的導(dǎo)向，主要進(jìn)行預(yù)算的編制與控制的活動，對于政府各個(gè)部門的活動經(jīng)費(fèi)進(jìn)行一定的控制與監(jiān)督，縱向比較也能看出政府活動的績效狀況，歷年來的預(yù)算也是其經(jīng)濟(jì)水平的一個(gè)最明顯的反應(yīng)。

2.以政府各個(gè)部門為基礎(chǔ)。在進(jìn)行預(yù)算時(shí)，我國的政府會計(jì)主要將其細(xì)分為各個(gè)部門為單位，最后做出總預(yù)算的匯總報(bào)告。總預(yù)算是為了反應(yīng)各個(gè)部門的資金流量以及資金的周轉(zhuǎn)狀況，起到總體上的監(jiān)督作用，在目前來看，總預(yù)算是一項(xiàng)非常重要的監(jiān)督措施。

3.三套會計(jì)制度并行。財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度、行政單位會計(jì)制度、事業(yè)單位會計(jì)制度，這三套會計(jì)制度的并行也給予了各省份、各地區(qū)不同的選擇空間，三套制度相輔相成可以很好的對于政府會計(jì)工作做出指導(dǎo)。

（二）我國現(xiàn)行的政府會計(jì)體系的不足

1.會計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)難以全面反應(yīng)政府履行職責(zé)的信息。目前我國政府部門所實(shí)行的會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)仍然主要是收付實(shí)現(xiàn)制，很少的情況下會使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制意味著收到或者付出款項(xiàng)的時(shí)間則為會計(jì)記錄金額的時(shí)間，這樣的方式操作方面來看固然很簡單，但其費(fèi)用以及收入的期間均不能保證是正確的期間，很可能高估或低估政府部門的績效。且收付實(shí)現(xiàn)制在目前來看難以將資本性支出和收益性支出進(jìn)行區(qū)分，只是籠統(tǒng)的將其確認(rèn)為當(dāng)期的支出，這樣對于真實(shí)數(shù)據(jù)的刻畫就有了偏差。

2.會計(jì)信息披露的原則規(guī)定不完整。政府會計(jì)的本質(zhì)與企業(yè)會計(jì)的本質(zhì)是一樣的，其中之一就是為了幫助會計(jì)信息的相關(guān)使用者做出決策，而我國目前實(shí)行的政府會計(jì)信息披露方面有著很大的缺陷。首先是財(cái)務(wù)報(bào)告制度的不完整，要盡快制定出相應(yīng)的較為完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度，可以借鑒我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求以及國外現(xiàn)行的政府會計(jì)信息的披露要求來進(jìn)一步完善，從而使得我國信息的披露更加完整。其次就是我國的財(cái)務(wù)信息披露內(nèi)容規(guī)定欠佳，導(dǎo)致的直接影響就是缺乏部分預(yù)算過程以及履行職責(zé)的情況的信息，對現(xiàn)金流量的反應(yīng)也欠佳，這幾個(gè)方面都急需做出相應(yīng)的調(diào)整和完善。

二、國外的政府會計(jì)改革的借鑒

（一）美國模式的政府會計(jì)改革

1.改革的實(shí)施具有層次性。美國的政府會計(jì)改革是一步步推進(jìn)的，就拿其典型的財(cái)務(wù)報(bào)告的改革來說，原先一直采用著的基金會計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)告一步步被新設(shè)計(jì)出的政府層次的財(cái)務(wù)報(bào)告所代替，代替的過程表現(xiàn)出了非常強(qiáng)的層次性，采取了以基金會計(jì)主體為基礎(chǔ)的政府層面財(cái)務(wù)報(bào)告改革，沒有一次性強(qiáng)制式改革。

2.改革主要目的為了更好的服務(wù)于外部相關(guān)信息使用者。美國政府會計(jì)的改革主要目的在于增強(qiáng)信息對于外部相關(guān)使用者的有用程度，這樣的改革也恰合了現(xiàn)代公共管理的導(dǎo)向，改革的阻力將會變得很小。美國在改革的途中著重改變了其政府財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性以及可理解性，歷來對于財(cái)務(wù)報(bào)告，尤其是政府財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性就有著很高的要求，外部信息使用者對于這部分信息的相關(guān)性以及可理解性的要求是越來越高的，因而政府會計(jì)需要不斷的進(jìn)行改革以更好的服務(wù)于外部相關(guān)信息使用者。這樣明確的目的性在改革的途中將會起到指導(dǎo)性的作用，因而值得在我國的相關(guān)改革中得以貫徹、借鑒。

（二）英國模式政府會計(jì)改革

1.改革具有徹底性。在英國模式下的改革具有一定的徹底性，將整個(gè)政府會計(jì)系統(tǒng)全部推翻，這一措施在當(dāng)時(shí)造成了極大的轟動，最終的結(jié)果是降低了其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，相對于漸進(jìn)式的改革方式來說，這樣劇烈的變動在某種程度上避免了連續(xù)改動造成的不必要的麻煩，使得改革的目的、措施等更為清晰。但這樣的方式造成了政府財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)加劇，需要耗損大量的資金去維護(hù)新系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.改革中需要注意公共管理部門的特殊性質(zhì)。從英國模式的政府會計(jì)改革中，可以看出公共管理部門的特殊性在改革中是不能忽略的，如果一味的學(xué)習(xí)私人部門的管理模式、理念，而不加以考慮公共部門的管理特殊性，就極有可能在很大程度上弱化了其社會服務(wù)的責(zé)任感，這都將對改革的成效大打折扣。

（三）德國模式政府會計(jì)改革

1.改革的思路清晰、方向明確。德國模式下的改革具有非常清晰的框架結(jié)構(gòu)，在每個(gè)州以及各地區(qū)的改革中按照當(dāng)?shù)氐奶厥馇闆r分別建立起來幾個(gè)框架結(jié)構(gòu)來進(jìn)行，這樣使得改革的思路清晰、方向明確，防止改革的過程中出現(xiàn)較大的偏差，保證改革的效率以及效果。

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2.改革中的組織工作完善。在德國進(jìn)行的一系列改革中，我們可以看出其改革的內(nèi)容項(xiàng)目是非常多的，在各級、各地區(qū)、各部門之間進(jìn)行的溝通也是存在著較大的困難，很可能出現(xiàn)信息的傳遞偏差。且其在改革中所需要參與進(jìn)來的人數(shù)眾多，各方利益的牽扯下很難達(dá)成改革的共識。

（四）法國模式政府會計(jì)改革

1.重視各方利益相關(guān)者的滿足程度。法國的政府會計(jì)改革情勢較為復(fù)雜，在各方利益的聲音中很難找到改革的主線，尤其是在于法國的管理部門人員，經(jīng)營者以及決策者的意見在這一過程中出現(xiàn)了很大的分歧，因而重視各方利益相關(guān)者的滿足程度是每個(gè)國家在試圖進(jìn)行政府會計(jì)改革時(shí)都需要重視的一個(gè)部分。

2.大量運(yùn)用新型技術(shù)管理軟件。技術(shù)管理軟件的引進(jìn)一方面使得大量的財(cái)會人員工作量減少，但另一方面政府則需要投入更多的人力物力去培養(yǎng)這些財(cái)會人員的軟件使用能力，保證軟件的正常使用。

3.建立起了較為完整的改革體系

法國在政府會計(jì)改革中希望實(shí)現(xiàn)的終極目標(biāo)就是建立一系列完整的會計(jì)系統(tǒng)，將包括預(yù)算、成本、財(cái)務(wù)會計(jì)在內(nèi)的三大模塊，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)仍需要很長時(shí)間的努力，復(fù)雜的原理設(shè)計(jì)以及實(shí)施的協(xié)調(diào)難以保證等問題都將對這一目標(biāo)的達(dá)成造成巨大的影響。

三、中國政府會計(jì)改革的措施

（一）將改革層次化，逐步實(shí)現(xiàn)政府會計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制推進(jìn)

根據(jù)我國目前的現(xiàn)狀來看，我國較為適合于溫和一些的方式去實(shí)施改革，由于我國政府會計(jì)常年的處于一種固定的模式下，改革想要徹底推翻阻力巨大，漸進(jìn)性的改革可以很好的避免改革收到太多的質(zhì)疑、阻礙，且會計(jì)基礎(chǔ)想要在一次改革中就到位，變成全新的基礎(chǔ)在目前的形勢下是非常困難的，政府在改革中必須要權(quán)衡其改革的成本以及所獲得的效益，逐步改革就給予了政府足夠多的時(shí)間去將成本收益做更好的權(quán)衡，因而認(rèn)為我國在接下來的改革中應(yīng)當(dāng)選擇漸進(jìn)性的改革。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革方向也是值得借鑒的一點(diǎn)，在政府部門的會計(jì)選擇中普遍選擇是收付實(shí)現(xiàn)制，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的確立將更好的對于政府部門的工程財(cái)務(wù)預(yù)算或者各個(gè)活動實(shí)現(xiàn)的成本將有著更好的控制及把握。

（二）在政府會計(jì)核算中加入公允價(jià)值的計(jì)量方式

在我國政府會計(jì)的核算中普遍未加人公允價(jià)值的計(jì)量方式，在企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值的過程中我們可以看到公允價(jià)值對于一些事物的計(jì)價(jià)有著更高的準(zhǔn)確程度，可以以市場價(jià)值作為其評價(jià)的依據(jù)，更能夠及時(shí)的反映出經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化情況。這樣編制出的財(cái)務(wù)報(bào)表也將更加具有公信力，將對于外部會計(jì)信息的相關(guān)使用者有著更大的價(jià)值。

（三）進(jìn)一步完善政府會計(jì)的框架結(jié)構(gòu)

政府的績效評價(jià)體系應(yīng)當(dāng)是從各個(gè)方面、整體上對其工作能力、執(zhí)行能力的一個(gè)綜合的評價(jià)，顯示出的應(yīng)當(dāng)是整個(gè)政府在整體上的執(zhí)政能力，而不單單是某一方面的執(zhí)政能力。只有政府的會計(jì)核算系統(tǒng)可以從整體上反應(yīng)出政府所掌握的全部資源、產(chǎn)業(yè)的數(shù)量和全部所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)、做出的承諾和社會責(zé)任，其履行相應(yīng)職責(zé)的能力方能得到準(zhǔn)確的刻畫。

（四）進(jìn)一步完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告的框架

1.進(jìn)一步完善政府財(cái)會部門的審計(jì)監(jiān)督。目前，我國政府財(cái)會部門的財(cái)務(wù)報(bào)告所進(jìn)行的審計(jì)工作從總體上來看不作為工作的重心，然而隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，審計(jì)報(bào)告也逐漸變得越來越重要，政府廉潔工作的要求也越來越高，這就使得財(cái)務(wù)審計(jì)的重要性逐漸體現(xiàn)出來。政府會計(jì)改革的過程中需要對于審計(jì)工作進(jìn)一步重視起來，防止腐敗的一個(gè)很好方式就是審計(jì)工作的完善，以提高政府財(cái)務(wù)報(bào)告的公允程度以及相關(guān)性，從而更好的幫助相關(guān)信息使用者的決策。

2.進(jìn)一步合理的選擇會計(jì)主體。在政府會計(jì)工作中，會計(jì)主體的確立也就是其選擇難度很高。因?yàn)檎绻麑⑵渥鳛橐粋€(gè)整體報(bào)告，那各部門單獨(dú)進(jìn)行的政府活動就將難以處理，對外報(bào)告信息時(shí)就將很難保證信息的可理解性；如果將各個(gè)部門獨(dú)立作為會計(jì)主體，那整體報(bào)告時(shí)的工作量就將會極大，各部門所進(jìn)行的核算中就將會有重復(fù)計(jì)算的部分需要抵消。

3.進(jìn)一步完善其財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)體系。目前我國的政府會計(jì)體系中的報(bào)表結(jié)構(gòu)極為不完整，僅僅要求提供資產(chǎn)負(fù)債表、基本數(shù)字表、往來款項(xiàng)明細(xì)表等幾張大表和相應(yīng)的附表，而這樣的信息不足以去評價(jià)政府做出的全部績效。因而在改革中應(yīng)當(dāng)注重財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)體系，增加各種預(yù)算、成本、現(xiàn)金流的報(bào)表，這樣才能夠方便信息使用者對于政府信息做出準(zhǔn)確的判斷，也可以使得政府績效在這些報(bào)表中更好的體現(xiàn)出來。

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